Amortizacija dugotrajne imovine provodi se na sljedeći način. Računovodstvo obnove dugotrajne imovine. Porezni zakon Ruske Federacije predviđa dvije metode obračuna amortizacije

METODE OBRAČUNA AMORTIZACIJE DUGOTRAJNE IMOVINE

Amortizacija se može obračunavati samo na one načine koji su dopušteni za uporabu. Trenutno se amortizacija dugotrajne imovine u Rusiji provodi na jedan od sljedećih načina:
· na linearan način;
· metoda smanjenja bilance;
· način otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka;
· način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova);
· metoda ubrzane amortizacije (povećanje iznosa odbitaka pravocrtnom metodom).

Primjena jedne od metoda za grupu jednorodnih dugotrajnih sredstava provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja.

Linearna metoda jedan je od najčešćih. Koristi ga otprilike 70% svih poduzeća. Popularnost linearne metode je zbog jednostavnosti korištenja. Njegova suština je da se svake godine amortizira jednak dio troška ove vrste dugotrajne imovine.

Godišnji iznos amortizacije izračunava se na sljedeći način:

Gdje A– godišnji iznos amortizacije; S prvi – Na- stopa amortizacije.

Na primjer, tvrtka je kupila računalo. Trošak je bio 10.000 rubalja, radni vijek je bio 5 godina. Dakle, godišnje ćemo otpisati 10 000/5 = 2 000 rubalja za amortizaciju:

Godina	Preostala vrijednost na početku godine (RUB)	Iznos godišnje amortizacije (RUB)	Preostala vrijednost na kraju godine (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Treba napomenuti sljedeće. Ako je preostala vrijednost imovine nula, to ne znači da je cijena računala postala nula. Ovo računalo može imati pravu vrijednost, biti u ispravnom stanju i trajati još mnogo godina. Nulta rezidualna vrijednost ovog računala samo znači da je tvrtka u potpunosti nadoknadila troškove njegove nabave (slika 5).

Linearna metoda preporučljivo je koristiti za one vrste dugotrajne imovine gdje je vrijeme, a ne zastarjelost (zastarjelost), glavni čimbenik koji ograničava vijek trajanja.

Na metoda smanjenja ravnoteže Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja te stavke:

Gdje Od ost– ostatak vrijednosti predmeta; Do– koeficijent ubrzanja; Na– stopa amortizacije za određeni objekt.

Na primjer, poduzeće je kupilo stroj čija je cijena 120.000 rubalja, vijek trajanja je 8 godina. Faktor ubrzanja je 2. Dakle, godišnji iznos amortizacije, uzimajući u obzir ubrzanje, bit će 25% (100%: 8 × 2). Obračun amortizacije prikazan je u tablici:

		Stopa amortizacije, %

Treba napomenuti da ovom metodom izvorni trošak nikada neće biti otpisan. U našem primjeru, u posljednjoj godini amortizacije postoji stanje od 12 013 rubalja. Unatoč ovom nedostatku, metoda vam omogućuje da otpišete maksimalnu vrijednost amortizacije u prvim godinama rada imovine (slika 6). Dakle, poduzeće ima priliku najučinkovitije nadoknaditi troškove nabave dugotrajne imovine.

Prilikom otpisa troška zbrojem godina korisnog vijeka godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju izvornog troška osnovnog sredstva i godišnjeg omjera, pri čemu je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja sredstva, a nazivnik je zbroj godina radnog vijeka imovine:

Gdje S prvi – početni trošak objekta; T ost– broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka; T- koristan život.

Na primjer, puštena je u rad oprema vrijedna 100.000 rubalja. Vijek trajanja je 5 godina. Zbroj brojeva razdoblja korištenja je 15 (1+2+3+4+5). Izračun prikazujemo u tablici:

	Preostala vrijednost na početku godine (RUB)	Stopa amortizacije, %	Iznos godišnje amortizacije (RUB)	Preostala vrijednost na kraju godine (RUB)
		100000´5/15=3333
		100000´4/15=2667
		100000´3/15=2000
		100000´2/15=1333
		100000´1/15=667

Ova metoda je ekvivalentna metodi smanjenja stanja, ali omogućuje otpis cjelokupnog troška objekta bez stanja (slika 7).

Tijekom izvještajne godine amortizacija dugotrajne imovine obračunava se mjesečno, neovisno o metodi obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.

Na način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova) Troškovi amortizacije obračunavaju se na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška predmeta dugotrajne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje (rada) za cijeli korisni vijek trajanja objekt dugotrajne imovine:

Gdje A– iznos amortizacije po jedinici proizvodnje; S– početni trošak osnovnog sredstva; U– procijenjeni obujam proizvodnje.

Ova metoda se koristi tamo gdje je amortizacija dugotrajne imovine izravno povezana s učestalošću njihove uporabe.

Najčešće se za obračun amortizacije u vađenju prirodnih sirovina koristi metoda otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje.

Pretpostavimo da rezerve rude ovog ležišta iznose 1 000 000 tona.Trošak dugotrajne imovine koja se koristi u rudarstvu rude je 16 000 000 rubalja.

Amortizacija po jedinici proizvodnje iznosi 16 000 000/1 000 000 = 16 rubalja/t.

Ako se planira vaditi 100 000 tona rude godišnje, tada će godišnja amortizacija biti 16 ´ 10 000 = 160 000 rubalja, a uz godišnje rudarenje

5000 t – 16 ´ 5000 = 80 000 rub.

Metoda obračuna amortizacije proporcionalno obujmu posla koristi se prvenstveno za vozila. Stope amortizacije određuju se kao postotak izvorne cijene vozila za svakih 1000 prijeđenih km.

Metoda ubrzane amortizacije. Radi stvaranja financijskih uvjeta za ubrzanje uvođenja znanstvenih i tehničkih dostignuća u proizvodnju i povećanja interesa poduzeća za ubrzanje obnove i tehničkog razvoja aktivnog dijela stalnih proizvodnih sredstava (strojevi, oprema, vozila), poduzeća imaju pravo koristiti metodu ubrzane amortizacije aktivnog dijela dugotrajne proizvodne imovine koja je stupila na snagu nakon 1. siječnja. 1991. godine

Ubrzana amortizacija je ciljana metoda bržeg, u odnosu na standardni vijek trajanja dugotrajne imovine, potpunog prijenosa njihove knjigovodstvene vrijednosti na troškove proizvodnje i distribucije.

Poduzeća mogu primijeniti ubrzanu metodu obračuna amortizacije u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se koristi za povećanje proizvodnje računalne opreme, novih naprednih vrsta materijala, instrumenata i opreme te proširenje izvoza proizvoda u slučajevima kada masovno zamjenjuju dotrajalu i zastarjelu opremu. s novima, produktivnijima.

Pri uvođenju ubrzane amortizacije poduzeća koriste jedinstvenu (linearnu) metodu obračuna, dok se stopa godišnjih odbitaka amortizacije za potpuno obnavljanje odobrena na propisan način (za odgovarajuću stavku zaliha ili njihovu skupinu) povećava, ali ne više od dva puta.

Ubrzana amortizacija omogućuje vam ubrzanje procesa ažuriranja dugotrajne imovine u poduzeću; akumulirati dovoljno sredstava za tehničku ponovnu opremu i rekonstrukciju proizvodnje; smanjiti porez na dohodak; održavati osnovna sredstva na visokoj tehničkoj razini

Test kontrola

1. Preporučljivo je koristiti linearnu metodu amortizacije ako

Za objekte dugotrajne imovine koji se koriste za provedbu zakonodavstva Ruske Federacije o mobilizacijskoj pripremi i mobilizaciji, koji su konzervirani i ne koriste se u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili za pružanje organizacije za naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje, amortizacija se ne naplaćuje.

Za dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija amortizacija se ne obračunava. Na temelju njih na izvanbilančnom računu sastavljaju se podaci o iznosima pravocrtno obračunate amortizacije u odnosu na postupak iz stavka 19. ovog Pravilnika.

Za stambena sredstva koja se evidentiraju u sklopu isplativih ulaganja u materijalna sredstva amortizacija se obračunava po opće utvrđenom postupku.

Objekti dugotrajne imovine čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena ne podliježu amortizaciji (zemljišta; objekti upravljanja okolišem; objekti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd.).

(vidi tekst u prošlom izdanju)

18. Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na jedan od sljedećih načina:

linearna metoda;

metoda smanjenja ravnoteže;

način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka;

način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Korištenje jedne od metoda obračuna amortizacije za grupu jednorodne dugotrajne imovine provodi se tijekom cijelog vijeka trajanja objekata uključenih u ovu grupu.

(vidi tekst u prošlom izdanju)

19. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se:

Linearnom metodom - na temelju izvornog troška ili (trenutni (zamjenski) trošak (u slučaju revalorizacije) objekta dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta;

S metodom smanjene bilance - na temelju preostale vrijednosti stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka ove stavke i koeficijenta ne većeg od 3, koji je utvrdila organizacija;

(vidi tekst u prošlom izdanju)

Kod otpisa troška na temelju zbroja godina korisnog vijeka - na temelju izvornog troška ili (tekućeg (zamjenskog) troška (u slučaju revalorizacije) predmeta dugotrajne imovine i omjera, brojnik od što je broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka predmeta, a nazivnik je zbroj godina korisnog vijeka predmeta.

Tijekom izvještajne godine amortizacija dugotrajne imovine obračunava se mjesečno, neovisno o metodi obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.

Za dugotrajnu imovinu koja se koristi u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine obračunava se ravnomjerno tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.

Pri otpisu troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada) amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška stavke dugotrajne imovine i procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja stavke dugotrajne imovine.

Organizacija koja ima pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljeno računovodstveno (financijsko) izvješćivanje, može:

Obračunati godišnji iznos amortizacije odjednom od 31. prosinca izvještajne godine ili periodički tijekom izvještajne godine za razdoblja koja odredi organizacija;

Obračunati amortizaciju proizvodne i poslovne opreme odjednom u iznosu izvornog troška predmeta takve imovine kada su prihvaćeni za računovodstvo.

20. Vijek trajanja stavke dugotrajne imovine utvrđuje organizacija prilikom prihvaćanja stavke u računovodstvo.

Vijek trajanja dugotrajne imovine određuje se na temelju:

Očekivani vijek trajanja ovog objekta u skladu s očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivne okoline, sustavu popravka;

Regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, razdoblje najma).

U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcioniranja objekta dugotrajne imovine kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija revidira vijek trajanja ovog objekta.

21. Obračun troškova amortizacije za objekt dugotrajne imovine počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekt prihvaćen za računovodstvo i provodi se dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne otplati ili dok se ovaj objekt ne napiše. isključen iz računovodstva.

22. Obračun amortizacije za objekt dugotrajne imovine prestaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška tog objekta ili otpisa tog objekta iz računovodstva.

23. Tijekom korisnog vijeka trajanja predmeta dugotrajne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima kada se odlukom čelnika organizacije prenosi na čuvanje za razdoblje dulje od tri mjeseca, kao i kao i tijekom razdoblja restauracije predmeta, čije trajanje prelazi 12 mjeseci.

24. Obračun troškova amortizacije dugotrajne imovine provodi se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja na koje se odnosi.

25. Iznosi obračunate amortizacije dugotrajne imovine iskazuju se u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na posebnom računu.

U skladu s PBU 6/01 (5), trošak dugotrajne imovine otplaćuje se kroz amortizaciju, ako to nije utvrđeno Pravilnikom.

Amortizacija dugotrajne imovine provodi se pomoću jedne od sljedećih metoda obračuna amortizacije:

linearni;

metoda smanjenja ravnoteže;

način otpisa vrijednosti zbrojem godina korisnog vijeka;

način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Jedna od metoda primjenjuje se na skupinu jednorodnih dugotrajnih sredstava tijekom cijelog vijeka trajanja. Vijek trajanja stavke dugotrajne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja stavke u računovodstvo.

Utvrđivanje korisnog vijeka trajanja objekta dugotrajne imovine u odsutnosti u tehničkim specifikacijama ili nije utvrđeno na centraliziran način provodi se na temelju:

od očekivanog vijeka trajanja ovog objekta u skladu s očekivanom produktivnošću ili snagom primjene;

očekivano fizičko trošenje, ovisno o načinu rada (broju smjena), prirodnim uvjetima i utjecaju agresivne okoline, sustav svih planiranih preventivnih popravaka;

regulatorna i druga ograničenja korištenja objekta (na primjer, rok zakupa).

Tijekom korisnog vijeka trajanja objekta dugotrajne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja, osim kada je objekt u rekonstrukciji i modernizaciji odlukom čelnika organizacije i njegov prijenos na konzervaciju na razdoblje dulje od tri mjeseca .

Za stambeni fond, objekte vanjskog uređenja i druge slične objekte (šume, ceste, specijalizirani navigacijski objekti itd.), proizvodnu stoku, bivole, volove i jelene, višegodišnje nasade koji nisu dosegli operativnu dob, amortizacija se ne obračunava.

Za navedenu dugotrajnu imovinu i dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija amortizacija se obračunava na kraju izvještajne godine prema utvrđenim stopama amortizacije. Kretanje iznosa amortizacije na navedenim objektima vodi se na posebnom izvanbilančnom računu.

Za stambenu imovinu koja služi organizaciji za ostvarivanje prihoda, a evidentirana je na kontu dohodovnih ulaganja u materijalnu imovinu, amortizacija se obračunava na općenito utvrđeni način.

Objekti dugotrajne imovine čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena (zemljišne parcele i objekti upravljanja okolišem) ne podliježu amortizaciji.

Dugotrajna imovina ne košta više od 10.000 RUB. po jedinici, kao i kupljene knjige, brošure i druge publikacije dopušteno je otpisati kao troškove proizvodnje (troškove prodaje) kada se puste u proizvodnju ili rad. Kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajući nadzor nad njihovim kretanjem.

Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se:

s linearnom metodom - na temelju početnog troška objekta dugotrajne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta;

s metodom smanjene bilance - na temelju preostale vrijednosti stavke dugotrajne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ;

pri otpisu troška zbrojem godina njegovog korisnog vijeka - na temelju izvorne vrijednosti predmeta dugotrajne imovine i godišnjeg omjera, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja objekt, a nazivnik je zbroj godina životnog vijeka objekta;

pri otpisu troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada) - na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška stavke dugotrajne imovine i procijenjenog obujma proizvodnja (rad) za cijeli vijek trajanja stavke dugotrajne imovine.

Tijekom izvještajne godine amortizacija dugotrajne imovine obračunava se mjesečno, bez obzira na metodu obračuna, u iznosu od 12 godišnjeg iznosa.

U sezonskoj proizvodnji, godišnji iznos amortizacije dugotrajne imovine obračunava se ravnomjerno tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.

Troškovi amortizacije za predmet dugotrajne imovine počinju 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet primljen u računovodstvo, a obračunavaju se dok se trošak tog objekta u potpunosti ne otplati ili dok se predmet ne otpiše iz računovodstva u vezi s tim. prestankom vlasništva ili drugih imovinskih prava.

Ako su kapitalna ulaganja za nekretnine u potpunosti dovršena, sastavljeni su primarni računovodstveni dokumenti za prihvaćanje i prijenos, dokumenti su predani za državnu registraciju i objekti su se stvarno počeli koristiti, tada je dopušteno obračunati amortizaciju na njih od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekt pušten u rad (tj. prije nego što je objekt primljen u računovodstvo). Nakon prihvaćanja objekta za računovodstvo, razjašnjava se prethodno obračunati iznos amortizacije. Također je dopušteno prihvatiti navedene nekretnine za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu s izdvajanjem na poseban podračun na računovodstveni račun dugotrajne imovine.

U domaćoj praksi, prije donošenja Pravilnika o računovodstvu dugotrajne imovine, uglavnom se koristila linearna metoda obračuna amortizacije. Za neke objekte (vozila) korištena je i metoda otpisa troška dugotrajne imovine razmjerno obujmu proizvodnje (rada).

Primjer određivanja mjesečnog iznosa amortizacije pravocrtnom metodom.

Početna cijena objekta je 120 tisuća rubalja. Vijek trajanja je određen na 10 godina. Godišnji iznos amortizacije bit će 12 tisuća rubalja. (120 tisuća rubalja: 10 godina), a mjesečno - 1000 rubalja. (12 tisuća rubalja: 12 mjeseci).

Primjer određivanja mjesečnog iznosa amortizacije metodom otpisa troška razmjerno obujmu proizvodnje (rada).

Početna cijena kamiona je 120 tisuća rubalja. Kilometraža automobila određena je na 120 tisuća km. Iznos amortizacije bit će 1 rub. po 1 km (120 tisuća rubalja: 120 tisuća km).

Metoda reducirajućeg stanja i metoda otpisa nabavne vrijednosti objekta na temelju zbroja godina njegovog korisnog vijeka novost su u domaćem računovodstvu.

Kada koristite metodu padajućeg stanja za otpis amortizirajuće vrijednosti objekta, trebate pomnožiti rezidualnu vrijednost objekta sa stopom amortizacije izračunatom na temelju korisnog vijeka trajanja objekta i faktora ubrzanja.

U inozemnoj praksi stopa amortizacije, izračunata na temelju vijeka trajanja predmeta, obično se množi faktorom 1,5 ili 2,0.

U domaćoj praksi regulatorni dokumenti o računovodstvu ne predviđaju mogućnost korištenja posebnih koeficijenata smanjenja ili povećanja pri obračunu amortizacije dugotrajne imovine. Jedina iznimka su predmeti leasinga, za koje je dopušteno primijeniti faktor ubrzanja od najviše 3, te male tvrtke koje mogu primijeniti faktor ubrzanja 2.

Primjer izračuna godišnjih iznosa amortizacije metodom umanjenja prikazan je u tablici. 1.

Tablica 1. Obračun amortizacije metodom umanjenja

	Godišnji iznos amortizacije, rub.	Akumulirana amortizacija, rub.	Preostala vrijednost, rub.
Kraj prve godine	100.000x40% = 40.000
Kraj druge godine	60.000 x 40% = 24.000
Kraj treće godine	36 000x40% = 14 400
Kraj četvrte godine	21 600 x 40% = 8640
Kraj pete godine

Početna cijena objekta je 100.000 rubalja. Organizacija je odlučila primijeniti dvostruku stopu amortizacije. Likvidacijska vrijednost objekta je 5.000 rubalja.

S vijekom trajanja od pet godina, pravocrtna stopa amortizacije je 20% godišnje (100%: 5 godina). Koristeći metodu padajućeg stanja s dvostrukom stopom otpisa, stopa amortizacije bit će 40% (20% x 2). Ova fiksna stopa od 40% primjenjuje se na preostalu vrijednost na kraju svake godine. Procijenjena preostala vrijednost ne uzima se u obzir pri izračunu amortizacije za godine osim posljednje godine. U prošloj godini iznos amortizacije izračunava se oduzimanjem likvidacijske vrijednosti od ostatka vrijednosti na početku prošle godine.

Predviđeni vijek trajanja objekta je 5 godina. Zbroj godina rada bit će 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). U prvoj GODINI prethodno navedeni koeficijent omjera bit će 5/,5, u agori - 4/15, u trećoj - 3/15, četvrtoj - 2/,5, petoj - 1/15. Početna cijena objekta je 150.000 rubalja.

Tablica 2. Obračun amortizacije metodom zbroja brojeva

	Godišnji iznos amortizacije, rub.	Akumulirana amortizacija, rub.	Preostala vrijednost, rub.
Kraj prve godine	150 000x5/15 = 50 000
Kraj druge godine	150 000x4/15 = 40 000
Kraj treće godine	150 000x3/15 = 30 000
Kraj četvrte godine	150 000x2/15 = 20 000
Kraj pete godine	150 000 x 1/15 = 10 000

Tablični podaci 2 pokazuju da se tijekom godina iznos amortizacije smanjuje. Akumulirana amortizacija i ostatak vrijednosti mijenjaju se sukladno tome.

Metode smanjenja vrijednosti i zbroja godina korisnog vijeka su metode ubrzane amortizacije.

Pri donošenju odluke o uvođenju ubrzane amortizacije treba imati u vidu da obračunati iznos amortizacije utječe na vrijednost troška proizvodnje i dobiti.

U praksi se iznos amortizacije za izvještajno razdoblje utvrđuje na sljedeći način: iznosu amortizacije obračunatom prošli mjesec dodajte iznos amortizacije od nabavne vrijednosti primljene dugotrajne imovine za prošli mjesec i oduzmite iznos amortizacije od nabavne vrijednosti. dugotrajne imovine povučene prošli mjesec.

Kada organizacija primi dugotrajnu imovinu koja je prethodno bila u funkciji, njihov vijek trajanja od novog vlasnika određuje se tako da se od korisnog vijeka utvrđenog za nove objekte oduzme razdoblje njihovog stvarnog rada od prethodnog vlasnika (pismo Ministarstva gospodarstva Ruske Federacije od 29. prosinca 1999. br. MV -890/6-16).

Primjer. Organizacija je kupila dugotrajnu imovinu za 120 tisuća rubalja. Stopa amortizacije za ovaj objekt je 12 godina, a prodavatelj je dao objekt amortizirati 7 godina. Kupac mora amortizirati objekt 5 godina (12 - 7). Godišnja stopa amortizacije bit će 20% (100:5). Godišnji iznos amortizacije za objekt bit će 24 tisuće rubalja. (120 tisuća rubalja x 20:100).

Pri primitku dugotrajnih sredstava kojima je istekao vijek trajanja, primatelj takvog predmeta samostalno određuje novi vijek trajanja.

Organizacije koje su prešle na pojednostavljeni sustav oporezivanja od 1. siječnja 2003. ne oduzimaju amortizaciju dugotrajne imovine i nematerijalne imovine.

Porezni obveznik ima pravo otpisati izdatke za nabavu dugotrajne imovine u razdoblju primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja kao rashod u trenutku stavljanja predmeta u rad.

Prilikom otuđenja vlastitih dugotrajnih sredstava, iznos amortizacije na njima otpisuje se na teret računa 02 „Amortizacija dugotrajne imovine“ iz potraživanja računa 01 „Dugotrajna imovina“.

Analitičko knjigovodstvo za konto 02 “Amortizacija dugotrajne imovine” vodi se po vrstama i pojedinačnim inventarnim stavkama dugotrajne imovine.

Akumulacija i korištenje amortizacijskog fonda ne odražava se u računovodstvu. Kao dio prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), amortizacija se knjiži na tekući račun ili druge račune poduzeća i otpisuje s tih računa za financiranje kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu.

Kao što je već navedeno, organizacija ima pravo odabrati metodu obračuna amortizacije. Međutim, za porezne svrhe, amortizacija dugotrajne imovine obračunava se sukladno čl. 258. i 259. glave 25. NKRF-a:

imovina koja se amortizira raspoređuje se u 10 skupina prema vijeku trajanja;

Porezni obveznik obračunava amortizaciju na jedan od sljedećih načina:

a) linearni;

b) nelinearni.

Kod linearne metode mjesečni iznos amortizacije utvrđuje se množenjem izvorne vrijednosti objekta sa stopom amortizacije za dati objekt, a kod nelinearne metode množenjem ostatka vrijednosti objekta sa stopom amortizacije. za odgovarajući objekt.

Linearna metoda obračuna amortizacije koristi se za zgrade, građevine, prijenosne uređaje uključene u 8. - 9. skupinu imovine koja se amortizira. Za preostalu imovinu koja se amortizira, organizacija ima pravo primijeniti bilo koju od dvije navedene metode obračuna amortizacije.

Mala poduzeća, u skladu sa Saveznim zakonom „O državnoj potpori malim poduzećima” od 14. lipnja 1995., br. 88-FZ, mogu primijeniti ubrzanu amortizaciju dugotrajne imovine, dvostruko veće od normi utvrđenih za odgovarajuće vrste dugotrajne imovine. Uz korištenje ubrzane amortizacije, male tvrtke mogu dodatno otpisati kao troškove amortizacije do 50% izvorne vrijednosti dugotrajne imovine s vijekom trajanja duljim od tri godine.

….kao:

Na temelju njihove novčane vrijednosti, dogovorene između sudionika organizacije

Organizacija očekuje da će rezultate istraživanja i razvoja koristiti 6 godina. Vijek trajanja organizacije je 20 godina. Koji bi trebao biti rok za otpis troškova istraživanja i razvoja?

Kada se korištenje rezultata istraživanja i razvoja u proizvodnji proizvoda prekine, neotpisani iznosi troškova otpisuju se kao knjigovodstvena stavka:

U skladu s PBU 17\02, podaci o troškovima istraživanja, razvoja i tehnološkog rada odražavaju se u računovodstvu na računu:

U skladu s PBU 17\02, promjena prihvaćene metode otpisa za određeni istraživački, razvojni i tehnološki rad tijekom razdoblja primjene rezultata određenog rada:

Ne proizvodi se

U prvom tromjesečju 2006. godine troškovi istraživanja i razvoja koji nisu dali pozitivan rezultat otpisani su kao ostali troškovi. U drugom kvartalu iste godine, organizacija je odlučila priznati troškove istraživanja i razvoja kao materijalnu imovinu. Koja se računovodstvena knjiženja vrše:

Ovaj računovodstveni postupak nije dopušten

Troškovi istraživanja i razvoja koji ne daju pozitivan rezultat otpisuju se kako slijedi:

...odrazit će se u računovodstvu:

D08 K76; D04 K08

Nakon davanja nematerijalne imovine od strane organizacije-nositelja prava na korištenje drugoj organizaciji-korisniku, u računovodstvu organizacije-nositelja prava vodi se sljedeća knjižba:

Nematerijalnu imovinu primljenu na korištenje organizacija evidentira po korisniku:

Na izvanbilančni račun

Pristojbe za patente koje plaća organizacija u vezi s dobivanjem patenta za izum:

Uključeno u početni trošak imovine

Amortizacija nematerijalne imovine dane na korištenje obračunava se:

Organizacija-vlasnik prava

Pozitivnim poslovnim ugledom smatra se:

Premija koju plaća kupac kako bi se osigurao budući potencijal profitabilnosti organizacije.

Amortizacija nematerijalne imovine provodi se primjenom jedne od sljedećih metoda obračuna amortizacije:

Linearna metoda, metoda smanjivanja bilance i metoda otpisa vrijednosti razmjerno količini proizvoda, radova, usluga

...jednokratne isplate za dodijeljeno pravo korištenja objekta intelektualnog vlasništva od korisničke organizacije odražavaju se u njezinom računovodstvu kao:

Budući troškovi

Troškovi dovođenja nematerijalne imovine u stanje u kojem je prikladna za uporabu uključuju:

Povećati vrijednost nematerijalne imovine

Objekti koji nemaju materijalnu strukturu klasificiraju se kao nematerijalna imovina ako se koriste tijekom razdoblja:

Više od 12 mjeseci

Ako se nematerijalna imovina u potpunosti amortizira, ali se i dalje koristi, tada se ona odražava u računovodstvu:

U uvjetnoj procjeni koju prihvaća organizacija, s iznosom procjene koji se pripisuje financijskim rezultatima

Tijekom izvještajnog razdoblja rashodi istraživanja, razvoja i tehnološkog rada otpisuju se kao rashodi redovnih aktivnosti:

Jednako u visini 1/12 godišnjeg iznosa, neovisno o načinu otpisa troškova

Poslovni ugled organizacije odražava se u računovodstvu kada:

Stjecanje organizacije

Organizacija je stečena kao predmet privatizacije na dražbi. Poslovni ugled organizacije definiran je kao:

Razlika između nabavne cijene i bilančne vrijednosti sve njegove imovine i obveza

Da biste sažeti informacije o troškovima istraživanja i razvoja, trebali biste koristiti sljedeći račun:

08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”

Knjigovodstvo dugoročnih ulaganja u nematerijalnu imovinu vodi se na kontu:

Nematerijalna imovina uključuje sljedeće objekte:

Organizacijski troškovi koje osnivači doprinose temeljnom kapitalu

Odbici amortizacije za organizacijske troškove vrše se:

Ravnomjernim smanjenjem početnih troškova tijekom dvadeset godina (ali ne više od životnog vijeka organizacije)

Prihodi i rashodi od otpisa nematerijalne imovine pripisuju se:

Financijski rezultati organizacije

Besplatan prijenos nematerijalne imovine odražava se u računovodstvu:

D05 K04; D91 K04

Po kojem se vrednovanju nematerijalna imovina odražava u računovodstvu kada se prihvati za računovodstvo:

Prema originalu

Amortizacija nematerijalne imovine koja se koristi u procesu obavljanja statutarne djelatnosti pripisuje se:

Trošak proizvoda

….za koje je nemoguće…. zadnje upotrebe, stope amortizacije se postavljaju na temelju:

Dvadeset godina, ali ne više od trajanja organizacije

Prilikom otuđenja nematerijalne imovine, iznosi obračunate amortizacije otpisuju se s dugova računa 05 u korist računa:

Poslovni ugled organizacije je:

Razlika između nabavne cijene stečenog poduzeća i vrijednosti svih njegovih sredstava i obveza u bilanci

Može li organizacija samostalno revalorizirati materijale zbog inflacije i prikazati rezultate revalorizacije u računovodstvu?

Kod eksterne prodaje viška materijala koji se vodi po knjigovodstvenim cijenama, iznos odstupanja između stvarnog troška nabave i knjigovodstvene cijene tog materijala otpisuje se s računa 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava” na račun:

91 “Ostali rashodi i prihodi”

Oprema za kućanstvo kupljena je po cijeni od 20 tisuća rubalja po jedinici. i radni vijek 6 mjeseci. Njegovo prihvaćanje za računovodstvo odražava se kako slijedi:

D10 K60; D19 K60

Višak materijalne imovine utvrđen prilikom inventure (neknjižena materijalna imovina) uzima se u obzir:

Po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti

Troškovi održavanja proizvodnih pogona u stanju mirovanja (...)

Ostali prihodi i rashodi ili rashodi budućeg razdoblja prema računovodstvenim politikama

Organizacija je odlučila revalorizirati dugotrajnu imovinu. Kao rezultat revalorizacije smanjena je rezidualna vrijednost nekretnine. Iznos amortizacije objekta premašuje iznos dokapitalizacije za koji je povećan temeljem rezultata prethodno provedene revalorizacije. Primjenjuje se iznos smanjenja.

Na račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak)

Tijekom izvještajnog razdoblja prodana je stavka dugotrajne imovine čiji je revalorizirani iznos prethodno bio uključen u dopunski kapital. Prilikom otuđenja dugotrajne imovine, iznos njene revalorizacije:

Preneseno u zadržanu dobit organizacije

Povezane informacije.

Amortizacija dugotrajne imovine može se obračunati na jedan od sljedećih načina:

Linearna metoda;

Metoda otpisa troška razmjerno količini proizvoda (rada);

Način otpisa troška prema broju godina korisnog vijeka;

Metoda opadajućeg salda.

Korištenje jedne od metoda obračuna amortizacije objekta dugotrajne imovine provodi se tijekom cijelog njegovog vijeka trajanja.

Linearna metoda. Amortizacija se obračunava u jednakim dijelovima tijekom cijelog vijeka trajanja raznih vrsta dugotrajne imovine sve dok se njihov trošak u potpunosti ne prenese na trošak proizvedenih proizvoda. Akumulirana amortizacija se ravnomjerno povećava, a ravnomjerno se smanjuje i ostatak vrijednosti dugotrajne imovine.

Metoda otpisa troška razmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova). Puni prijenos nabavne vrijednosti opreme i drugih vrsta dugotrajne imovine provodi se za određeni obujam proizvodnje, a amortizacija kroz vremenska razdoblja obračunava se na temelju udjela proizvoda proizvedenih u tom razdoblju u odnosu na unaprijed određeni obujam proizvodnje.

Ova metoda temelji se na pretpostavci da je amortizacija određenog broja dugotrajne imovine samo rezultat njihovog rada, a prisutnost objekta tijekom vremena se ne uzima u obzir. Iznos amortizacije po jedinici rada određuje se formulom; prvotni trošak – preostala vrijednost.

Akumulirano trošenje povećava se godišnje izravno proporcionalno jedinici rada ili upotrebe (kilometraža). Konačno, rezidualna vrijednost se godišnje smanjuje u izravnom razmjeru s jedinicom rada ili upotrebe sve dok ne dosegne preostalu vrijednost. Prema ovoj metodi, jedinice rada ili upotrebe koje se koriste za određivanje predloženog korisnog vijeka za svaku stavku moraju odgovarati navedenoj imovini

Tablica 4

	Početni trošak	Prijeđeni kilometri	Godišnji iznos amortizacije	Akumulirano trošenje	Ostatak vrijednosti
Datum kupnje		-	-	-
Kraj 1. godine
Kraj 2. godine
Kraj 3. godine
Kraj 4. godine
Kraj 5. godine

Metoda obračuna amortizacije razmjerno količini obavljenog posla također se koristi u domaćoj praksi, ali uz stroga ograničenja. Na primjer, istrošenost nekih vrsta automobila određene nosivosti izračunava se kao postotak troška automobila na 1000 km; stupanj trošenja određenog broja strojeva i opreme prilagođava se omjeru smjene. Tijekom rada mogu se primijeniti faktori korekcije stope trošenja u posebnim uvjetima.

Metoda otpisa vrijednosti prema broju godina korisnog vijeka (kumulativna metoda). Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom, s tim da se vijek trajanja amortizacije uvećava za razdoblje u kojem su pojedine vrste dugotrajne imovine bile u stanju mirovanja, na popravku ili modernizaciji, a u kojem se amortizacija nije obračunavala.

Dakle, prema ovoj metodi, godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju izvornog troška predmeta dugotrajne imovine i godišnjeg omjera, gdje je brojnik broj preostalih godina do kraja vijeka trajanja imovine, a nazivnik je zbroj godina životnog vijeka imovine.

Ovom metodom iznos amortizacije za svaku godinu određuje se množenjem troška objekta koji se amortizira s koeficijentom koji se izračunava omjerom broja godina preostalih do kraja životnog vijeka objekta s kumulativnim brojem (zbroj broj godina rada).

Na primjer, procijenjeni vijek trajanja kamiona je 5 godina. Zbroj godina rada (kumulativni broj) bit će 15: 1+2+3+4+5=15. Zatim, množenjem svake frakcije s troškom koji se amortizira jednakim 90 rubalja. (početni trošak 100) – likvidacijska vrijednost (10)), odredite godišnji iznos amortizacije: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

Obračun troškova amortizacije u ovom slučaju prikazan je u tablici 5.

Tablica 5

Razdoblje	Početni trošak	Godišnja amortizacija	Akumulirano trošenje	Ostatak vrijednosti
Datum kupnje			-
Kraj 1. godine		5/15*90=30
Kraj 2. godine		4/15*90=24
Kraj 3. godine		3/15*90=18
Kraj 4. godine		2/15*90=12
Kraj 5. godine		1/15*90=6

Očito je da se najveći iznos amortizacije obračunava prve godine, a zatim se iz godine u godinu smanjuje, akumulirana amortizacija blago raste, a rezidualna vrijednost se svake godine smanjuje za iznos amortizacije dok ne dosegne preostalu vrijednost.

Pokazatelj koji se koristi u metodi zbroja godina može se brzo izračunati pomoću sljedeće formule:

S = n*(n+1)/2, gdje je S zbroj brojeva,

n je broj godina očekivanog vijeka trajanja objekta.

Metoda opadajućeg salda. Amortizacija se ne obračunava po izvornoj (zamjenskoj) vrijednosti, već po ostatku vrijednosti. Kao rezultat toga, iznos amortizacije prenesen na trošak proizvodnje godišnje će se smanjivati ​​u skladu sa smanjenjem preostale vrijednosti dugotrajne imovine, a životni vijek amortizacije višestruko će se povećati.

Tablica 6

Razdoblje	Početni trošak	Godišnji iznos amortizacije	Akumulirano trošenje	Ostatak vrijednosti
Datum kupnje		-	-
Kraj 1. godine		20%*100=20	20,0
Kraj 2. godine		20%*80=1b	36,0
Kraj 3. godine		20%*64=12,8	48,8	51,2
Kraj 4. godine		20%*51,2=10,24	59,04	40,96
Kraj 5. godine		20%*40,96=8,19	67,23	32,77

Ako je kod pravocrtne metode stopa amortizacije za svaku godinu bila 20% (100%:5 godina), onda kod metode padajućeg stanja ova stopa od 20% se primjenjuje na ostatak vrijednosti na kraju svake godine. Procijenjena preostala vrijednost ne uzima se u obzir pri ponovnom obračunu amortizacije, osim u posljednjoj godini, kada je iznos amortizacije ograničen na iznos potreban da se rezidualna vrijednost predmeta smanji na njegovu preostalu vrijednost. Primjena ove metode ilustrirana je u tablici 6.