Prednosti i mane partnerstva u poslu. Porezna načela ugovora jednostavnog društva. Pravna osnova za zajedničko djelovanje

Jednostavno partnerstvo, uz svu složenost svoje primjene, jedinstven je alat koji pruža mogućnosti utjecaja na cijeli kompleks porezne, imovinske i upravljačke sigurnosti. Prednost korištenja jednostavnog ugovora o partnerstvu je u tome što omogućuje ne samo povezivanje nekoliko tvrtki s ciljem postizanja zajedničkog rezultata, već i prilično fleksibilan pristup reguliranju poreznih posljedica aktivnosti svakog od partnera.

Dakle, jednostavno partnerstvo pomaže u povezivanju neovisnih tvrtki pojedinih ciklusa jednog procesa (proizvodnja, montaža, montaža, prodaja itd.) bez stvaranja pravne osobe. Sklapanje ugovora o jednostavnom ortakluku trgovačkih i proizvodnih društava za proizvodnju i prodaju određene vrste proizvoda već postaje standardna praksa. Trgovačko poduzeće ima komercijalne veze, vještine u prodaji robe i sredstva, dok proizvodno poduzeće ima proizvodne vještine i proizvodnu opremu. Udruživanjem napora zajednički proizvode i prodaju proizvode, a dobit od zajedničkih aktivnosti međusobno dijele u dogovorenim omjerima.

Osvrćući se na norme Građanskog zakonika Ruske Federacije, možemo istaknuti sljedeće karakteristične značajke jednostavnog partnerstva:

Jednostavno ortakluk je zajednica dviju ili više osoba (ortaka). Subjektivni sastav jednostavnog ortačkog društva ovisi o ciljevima zajedničke djelatnosti za čiju provedbu se stvara. Dakle, samo trgovačke organizacije i samostalni poduzetnici mogu biti stranke u ugovoru o jednostavnom ortakluku sklopljenom radi obavljanja poduzetničke djelatnosti (sticanja dobiti); u slučaju stvaranja jednostavnog partnerstva za postizanje drugih ciljeva koji nisu zabranjeni zakonom, krug subjekata koji imaju pravo sudjelovati u stvaranju takvog partnerstva nije ograničen Građanskim zakonikom.

jednostavno ortaštvo ne čini pravnu osobu – ono je udruženje samostalnih gospodarskih subjekata. Drugim riječima, jednostavno partnerstvo je svojevrsna pravna fikcija (virtualna cjelina) koja postoji samo na papiru.

Svrha stvaranja jednostavnog ortačkog društva može biti bilo koja: obavljanje proizvodnih, trgovačkih djelatnosti, građenja, razvoja i sl., osim djelatnosti čije je obavljanje zakonom zabranjeno.

za provođenje zajedničkih aktivnosti partneri doprinose naslage u obliku: imovine, imovinskih prava, novca, vrijednosnih papira; vještine, sposobnosti, znanja; poslovne veze, poslovni ugled. Veličina i vrsta doprinosa svakog partnera određena je specifičnim ciljevima zajedničke aktivnosti, sposobnostima svakog partnera i njihovim međusobnim dogovorima.

Sudska praksa ima pozitivan stav prema mogućnosti stvaranja kvota i ograničenja ribolova kao doprinosa, na primjer, ribolovu (Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 01.03.2012. u predmetu br. A73-6230/2010). Istodobno, kao što pokazuje praksa, prilikom obavljanja zajedničkih licenciranih aktivnosti potrebno je da svi partneri koji izravno obavljaju takve aktivnosti imaju licence (Rezolucija Arbitražnog suda Amurske regije od 27. ožujka 2012. u predmetu br. A04 -221/2012). Jednako tako, to se odnosi i na SRO potvrdu o prijemu u građevinske radove, koja se ne može dati kao doprinos jednostavnom partnerstvu.

Novčana vrijednost uloga pojedinog partnera provodi se sporazumom svih partnera. Istodobno, udjeli u raspodjeli dobiti ne moraju biti jednaki i odgovarati veličini uloženog doprinosa, što vam omogućuje preraspodjelu primljenog dohotka u korist partnera s najnižom poreznom stopom.

Shematski, struktura ugovora o jednostavnom partnerstvu je sljedeća:

Sudjelovanjem u ugovoru o jednostavnom društvu svaki od ortaka slobodan je istovremeno obavljati svoje uobičajene poslovne aktivnosti: sklapati ugovore, obavljati radove, pružati usluge, obavljati proizvodnju i/ili prodaju robe.

Za treće se ništa ne mijenja: sudionici jednostavnog ortaštva ne smiju javno oglašavati sklapanje takvog ugovora (tzv. tajno ortaštvo). Stoga treće strane možda neće znati djeluje li organizacija u vlastitom interesu ili u interesu partnerstva.

Istodobno, u slučaju istodobnih aktivnosti u vlastitom interesu iu interesu društva, sudionik jednostavnog društva mora osigurati odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda, imovine. Također je moguće u jednostavnom ugovoru o ortaštvu predvidjeti da su sve radnje partnera po pravilu radnje u interesu ortaštva.

Postupak zasebnog računovodstva nije utvrđen zakonom, stoga ga odgovorna osoba mora samostalno razviti i konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. travnja 2012. br. 03-07-08/ 01).

Istodobno, na primjer, Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u obračunu PDV-a” propisuje: „Ako je prodaja robe (rad, usluge), imovinska prava provodi partnerstvo sudionik, koje djeluje kao obveznik poreza na dodanu vrijednost, kada ovaj sudionik ortaštva sastavlja račune, serijski broj računa kroz znak za razdvajanje "/" (razdjelnik linija) dopunjuje odobreni sudionik ortaštva digitalni indeks, što ukazuje na izvršenje transakcije u skladu s određenim ugovorom o jednostavnom partnerstvu” (klauzula 1. odjeljak II.).

Sudioniku u Ugovoru o jednostavnom ortaštvu mogu se dodijeliti dodatne tri različite funkcije:

vođenje računovodstvenih evidencija zajedničke imovine partnera (točka 2. članka 1043. Građanskog zakonika Ruske Federacije);

vođenje zajedničkih poslova u ime svih drugova na temelju st. 2. čl. 1044 Građanskog zakonika Ruske Federacije, uključujući sklapanje ugovora s drugim ugovornim stranama;

vođenje opće evidencije prometa oporezivih PDV-om sukladno čl. 174.1 Porezni zakon Ruske Federacije.

U tom slučaju, sudioniku ugovora o jednostavnom partnerstvu može se dodijeliti jedna od gore navedenih odgovornosti ili sve zajedno. U pravilu, zbog praktičnosti, ove uloge kombinira jedan drug, au ovom slučaju on se obično naziva "drug koji vodi zajedničke poslove".

Pročitajte više o postupku vođenja računovodstvenih i poreznih evidencija u okviru jednostavnog društva.

U praksi zajedničke aktivnosti izgledaju ovako: svaki od ortaka provodi funkciju koja mu je dodijeljena, a ortak koji obavlja zajedničke poslove vodi evidenciju apsolutno svih prihoda i rashoda, kako na temelju vlastite dokumentacije, tako i na temelju dokumentacije koju dostavljaju drugi ortaci. Prihodi i rashodi obračunavaju se po načelu nastanka događaja(zahtjev stavka 4. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja ortak koji obavlja zajedničke poslove raspoređuje financijski rezultat na sve ortake na način i udjele predviđene ugovorom; Upravo taj dohodak partneri uzimaju u obzir za porezne svrhe i potrebno je platiti porez na dohodak ili jedinstveni porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

Postupak oporezivanja zajedničkih aktivnosti ima niz značajki:

U skladu s člankom 174.1 Poreznog zakona Ruske Federacije sve djelatnosti jednostavnog ortačkog društva podliježu porezu na dodanu vrijednost(pročitajte također - Osobitosti plaćanja PDV-a u jednostavnom partnerstvu), bez obzira na porezne režime njegovih sudionika. Drugim riječima: čak i ako svi sudionici jednostavnog partnerstva podliježu pojednostavljenom sustavu oporezivanja, svi prihodi od zajedničkih aktivnosti u okviru jednostavnog partnerstva podliježu PDV-u. Istovremeno, postoji i pravo na primjenu poreznih odbitaka za PDV.

S obzirom da jednostavno partnerstvo nije samostalna pravna osoba i, prema tome, porezni obveznik, Porezni zakon Ruske Federacije uveo je posebnu ulogu - “osoba koja djeluje kao obveznik PDV-a”. On je drug koji vodi zajedničke poslove. Štoviše, i organizacija i pojedinačni poduzetnik mogu djelovati kao takav partner, bez obzira na povezanost s njihovim poreznim sustavom.

Prijava PDV-a podnosi se poreznom tijelu u ime ortaka koji vodi evidenciju prometa oporezivih PDV-om, a ne u ime samog društva - Dopis Ministarstva financija od 15. lipnja 2009. godine broj: 03-11-09/ 212. Sudionik koji vodi evidenciju transakcija daje jednu izjavu - kako za svoje tako i za poslovanje jednostavnog ortaštva.

Uzimajući u obzir da norme Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju zasebno računovodstvo poreznog tijela za iznose PDV-a koji se plaćaju u vezi s izvršenjem ugovora o jednostavnom partnerstvu, njegov sudionik, kojem je povjereno vođenje općeg računovodstva prometa, najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon isteka poreznog razdoblja, podnosi poreznom tijelu po mjestu registracije jednu poreznu prijavu. Istodobno, ortak kojemu je povjereno vođenje općeg knjigovodstva prometa, na temelju st. 5. čl. 174.1. Kodeksa vodi evidenciju transakcija, počinjeno prema svakom navedenom sporazumu, zasebno.

Dopis Ministarstva financija Rusije od 05.04.2012. br. 03-07-15/34

S tim u vezi, sklapati ugovore o isporuci dobara (pružanju usluga, izvođenju radova) u ime jednostavnog ortaštva i Račune za njih može izdavati bilo koji drug, a ne samo "drug koji obavlja opće poslove". I ovdje fakture za troškovne ugovore(kupnja materijala, roba (usluga), najam za potrebe zajedničke djelatnosti) moraju biti registrirani posebno na ime druga koji obavlja zajedničke poslove.

Istodobno, jednostavno partnerstvo naplaćuje PDV prema općim pravilima: može koristiti povlaštene stope od 10% i 0% i iskoristiti izuzeće od PDV-a za određene transakcije u skladu s člankom 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Federacija.

Više o postupku izdavanja računa unutar ortačkog društva možete pročitati.

1. Dobit ostvarena od strane ortačkog društva oporezuje se na razini partnera, prema sustavu oporezivanja koji primjenjuju.

Svaki drug će uzeti u obzir ne prihod, već dobit(financijski rezultat djelatnosti), koji će partner koji vodi zajedničke poslove raspodijeliti razmjerno veličini depozita (članak 278. stavak 4. i članak 250. članak 9. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za partnere se takva raspodijeljena dobit u porezne svrhe smatra neposlovnim prihodom.

Tehnički, ovo pravilo će se implementirati na sljedeći način: Sve troškove koji se pripisuju općim rashodima ortaštva, bez obzira od kojeg partnera nastali, uzima u obzir ortak koji vodi zajedničke poslove, koji kvartalno utvrđuje financijski rezultat aktivnosti ortaštva. (svi prihodi minus svi rashodi) i raspodjeljuje primljenu dobit između partnera, što će odražavati primljene iznose za porezne svrhe.

Dohodak svakog ortaka je dobit raspoređena u njegovu korist, a odgovara njegovom udjelu u jednostavnom društvu. Porez na dobit obračunava i plaća svaki partner samostalno u skladu s važećim poreznim sustavom. U isto vrijeme, sudionici jednostavnog partnerstva koji koriste pojednostavljeni porezni sustav mogu odabrati samo "prihodi minus troškovi" kao objekt (3. stavak članka 346.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, sa stajališta oporezivanja dohotka, omogućuje:

značajno proširiti rezerve za korištenje pojednostavljenog poreznog sustava, budući da pri izračunu maksimalnog iznosa prihoda (od 2017. ograničenje je 150 milijuna/rub.), osnova nije prihod, već raspoređena neto dobit. To će također pomoći da organizacije budu manje "vidljive" Saveznoj poreznoj službi u smislu pokazatelja uspješnosti.

ortaci koji primjenjuju pojednostavljeni porezni sustav, u smislu poslovanja u okviru ugovora o jednostavnom društvu, uzimaju u obzir sve izdatke predviđene u poglavlju. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, unatoč činjenici da je popis troškova pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava zatvoren.

optimizirati poreze na dohodak prijenosom dijela graničnog dohotka od partnera koji plaća porez na dohodak po stopi od 20% na kolege „pojednostavljene radnike“. Korist od legalne uštede poreza na dohodak posebno je očita kada:

„pojednostavljeni” drug obavlja vrstu djelatnosti koja podliježe sniženim jedinstvenim poreznim stopama utvrđenim na razini konstitutivnih subjekata Ruske Federacije (na primjer, u regiji Sverdlovsk - 5% za proizvodnju, izgradnju i druge vrste djelatnosti , u drugim regijama postoje slične „pecive“);

u zajedničkoj djelatnosti sudjeluje ortak - novoregistrirani individualni poduzetnik, koji ima dvogodišnje porezno oslobođenje.

Dodatni bonus je mogućnost da se kolega “jednostavnac” prijavi za iste vrste djelatnosti uz smanjenu stopu premije osiguranja u iznosu od 20%.

Ovdje treba spomenuti da se u praksi postavlja pitanje uzimaju li se u obzir prihodi ostvareni od sudjelovanja u jednostavnom partnerstvu prilikom utvrđivanja prava na primanje raznih povlastica predviđenih zakonom (snižene stope jedinstvenog poreza na pojednostavljeni porezni sustav, osiguranje premije, porezne olakšice, jedinstveni poljoprivredni porez).

Prema poreznoj upravi, prihodi koje ostvaruje ortak predstavljaju udio u financijskom rezultatu poslovanja svih sudionika ugovora o jednostavnom društvu i uzimaju se u obzir kao dio izvanposlovnih prihoda (a ne prihoda od prodaje proizvedeni proizvodi), pa se stoga aktivnosti takvog partnera ne mogu prepoznati kao proizvodnja.

Po našem mišljenju, samo sklapanje ugovora o jednostavnom partnerstvu od strane društva, bez promjene prirode njegovih aktivnosti, ne bi trebalo utjecati na korištenje mogućnosti predviđenih zakonom, osim u slučajevima koji su izričito predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije. .

Na primjer, zakonodavac je predvidio zabranu korištenja sustava oporezivanja u obliku UTII od strane sudionika ugovora o jednostavnom partnerstvu (točka 2.1 članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije) i pojednostavljenog sustava oporezivanja s objekt "dohodak" (3. stavak članka 346.14. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U slučajevima kada izravna zabrana nije uspostavljena, mora se poći od načela "dopušteno je sve što nije izravno zabranjeno". Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije slijedi isti pristup.

Tako je još 2010. godine Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije riješio slično pitanje u vezi s pravom prijatelja na korištenje jedinstvenog poljoprivrednog poreza u korist potonjeg (vidi Rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. prosinca 2010. N 9534/10 u predmetu br. A57-24991/2009).

Pitanje je dostavljeno Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na razmatranje: je li udio prihoda koji daje pravo na primjenu jedinstvenog poljoprivrednog poreza (u daljnjem tekstu: jedinstveni poljoprivredni porez) (udio prihoda od prodaja poljoprivrednih proizvoda vlastite proizvodnje mora iznositi najmanje 70%) uzima se u obzir u dohotku ostvarenom temeljem ugovora o jednostavnom partnerstvu.

Suština spora bila je sljedeća: porezni obveznik sklopio je ugovor o jednostavnom ortakluku prema kojem su se stranke udružile radi proizvodnje poljoprivrednih proizvoda (jara i ozima pšenica, raž, proso, slanutak i suncokret). Istovremeno, prihod poreznog obveznika od sudjelovanja u ovom sporazumu iznosio je 97%.

Porezno tijelo smatralo je da se ostvareni dohodak izvan poslovanja ne može uzeti u obzir pri utvrđivanju udjela koji daje pravo na primjenu Jedinstvenog poreza na poljoprivredu. Poreznom obvezniku su obračunati dodatni porezi (porez na dohodak i PDV), kazne i novčane kazne na temelju činjenice da je stvarno primjenjivao opći sustav oporezivanja.

Trostupanjski sudovi podržali su stav porezne uprave i odbili udovoljiti zahtjevima poreznog obveznika. Prema sudovima, Porezni zakonik Ruske Federacije povezuje pravo korištenja Jedinstvenog poljoprivrednog poreza s dohotkom od prodaje poljoprivrednih proizvoda vlastite proizvodnje. Prihodi ostvareni od sudjelovanja u ugovoru o jednostavnom društvu su neposlovni.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije nije se složio sa zaključcima nižih sudova i porezne uprave, poništio je sudske akte i donio odluku o namirivanju zahtjeva poreznih obveznika

(Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. prosinca 2010. br. 9534/10)

Vjerujemo da se po analogiji pitanje s pravom proizvodnih poduzeća, za koje je Porezni zakon Ruske Federacije uspostavio sniženu stopu, može riješiti da primjenjuju stopu premije osiguranja od 20% kada sklapaju ugovor o jednostavnom partnerstvu.

Pogledajmo na primjeru prednosti jednostavnog ortačkog ugovora u odnosu na ugovor o preradi sirovina koje isporučuje kupac. Naš zadatak je međusobno povezati konvencionalne tvrtke “Trading House” i “Production”. U ovom slučaju, proizvodna sredstva su u vlasništvu zasebne pravne osobe - “Skrbnika imovine”, koja primjenjuje OSN.

Uvjetni ulazni podaci:

najamnina skrbniku imovine za korištenje proizvodnih prostora i opreme, uključujući komunalne troškove, - 1 milijun rubalja, uključujući PDV;

Plaća zaposlenika u proizvodnji - 3 milijuna rubalja. na mjesec;

ostali troškovi proizvodnje - 500 tisuća rubalja.

Opcija 1:

Trgovačka kuća i proizvodnja povezani su ugovorom jednostavnog društva. PDV uključen u najamninu je u potpunosti odbijen. "Proizvodnja" ima pravo primjenjivati ​​sniženu stopu premije osiguranja od 20%.

Opcija 2:

Između Trgovačke kuće i Proizvodnje sklopljen je uobičajeni ugovor o preradi sirovina dobavljenih od kupaca. Proizvodno poduzeće, kao i u opciji 1, primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja sa sniženom stopom poreza na dohodak i premije osiguranja. Međutim, PDV koji se plaća najmodavcu ne može se odbiti, što povećava trošak usluga obrade.

Opcija 3:

Ne želeći izgubiti odbitak PDV-a, proizvodna tvrtka prelazi u opći sustav oporezivanja. Istodobno, uskraćena mu je mogućnost optimizacije premija osiguranja i poreza na dohodak.

	Opcija 1: Jednostavno partnerstvo	Opcija 2: Prerada sirovina nabavljenih od kupaca i proizvodnja primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja	Opcija 3: Proizvodnja je organizacija koja koristi OSN
Premije osiguranja		0,3 milijuna rubalja mjesečno (ušteda od 3,6 milijuna rubalja godišnje)
odbici PDV-a		0,152 milijuna rubalja/mjesečno (gubici 1,8 milijuna godišnje)
Porez na dohodak		Dodatni izvor uštede do 15% (ovisno o regiji)

Vidimo tendenciju da u drugom i trećem slučaju moramo birati – odlučiti se u korist PDV-a ili premije osiguranja s porezom na dohodak. Izbor ovisi o specifičnim pokazateljima. Jednostavno partnerstvo omogućuje vam da ubijete dvije... ne, tri muve jednim udarcem: da ne izgubite na PDV-u i optimizirate porez na dohodak.

Ostale zanimljive primjere možete pročitati na poveznici.

Ostale značajke poreznog računovodstva za aktivnosti prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu uključuju sljedeće:

unošenje doprinosa u jednostavno partnerstvo ne uzima se u obzir kao trošak partnera koji prenosi (podtočka 3. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije), što je sasvim razumno - troškovi se uzimaju u obzir jednokratno tijekom razdoblja njihovog nastanka;

imovina, imovinska i/ili neimovinska prava koja ortak primi u okviru svog uloga raskidom ugovora i raspodjelom zajedničke imovine ne uračunavaju se u osnovicu poreza na dohodak (podč. 5. st. 1. čl. 251. Porezne Kodeks Ruske Federacije). Pozitivna razlika se u skladu s tim oporezuje u skladu s primijenjenim poreznim sustavom, a negativna razlika (to jest gubitak) se ne uzima u obzir (6. članak 278. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U ovom članku I.A. Baymakova, porezna stručnjakinja, ispituje ugovor o jednostavnom ortakluku sa stajališta njegovih poreznih posljedica. U materijalu se ocrtavaju i prednosti ove vrste sporazuma i neka ograničenja koja ga karakteriziraju, a koja se moraju imati na umu prilikom formalizacije građanskopravnih odnosa pomoću jednostavnog partnerstva.

klauzula 1 čl. 1041 Građanski zakonik Ruske Federacije

Porezni zakon Ruske Federacije

od 17. svibnja 2007. br. 85-FZ u Poreznom zakonu Ruske Federacije, stavak 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije

Porezni zakon Ruske Federacije 14. svibnja 2008. broj 03-11-05/123. U pismu je navedeno da .

Porezni zakon Ruske Federacije 20.06.2006 br. 03-11-02/144 stavak 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije

klauzula 3 čl. 278 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni zakon Ruske Federacije

Prednosti ugovora o jednostavnom ortaštvu

Svaka organizacija traži načine za optimizaciju oporezivanja. Možemo govoriti o tri glavne pravne metode smanjenja poreznog opterećenja, koje uključuju:

• građanskopravna regulativa, odnosno odabir vrste ugovora;
• izbor poreznog sustava;
• promišljeno formiranje računovodstvene politike organizacije u pogledu oporezivanja.

U okviru ovog članka razmotrit ćemo pitanje: je li moguće "uštedjeti na porezima" primjenom jednostavnog ugovora o partnerstvu (ugovor o zajedničkim aktivnostima). Podsjetimo se da ovaj ugovor (1. stavak članka 1041. Građanskog zakonika Ruske Federacije) predviđa kombinaciju depozita i zajedničke aktivnosti dviju ili više osoba (drugova) radi ostvarivanja dobiti ili postizanja drugog cilja koji nisu u suprotnosti sa zakonom. U tom slučaju ne nastaje nova pravna osoba.

Unatoč jednostavnosti pravne strukture ugovora o jednostavnom partnerstvu, korištenje ovog oblika ugovora omogućuje vam "zaobilaženje" nekih ograničenja predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije. Takva ograničenja uključuju obveznu upotrebu UTII i utvrđeno ograničenje iznosa dohotka u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava.

Način izbjegavanja korištenja UTII

1. siječnja 2008. Savezni zakon br. 85-FZ od 17. svibnja 2007. uveo je klauzulu 2.1 u Porezni zakon Ruske Federacije, propisujući da se sustav UTII ne primjenjuje na vrste poslovnih aktivnosti navedenih u stavku 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako se provode u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu. Ova je odredba sasvim prirodna, jer udruživanje osoba za sudjelovanje u zajedničkim aktivnostima ne dovodi do stvaranja pravne osobe i takva udruga ne može biti neovisni obveznik UTII-a.

Treba napomenuti da se u nizu slučajeva ova odredba Poreznog zakona Ruske Federacije može smatrati načinom da se "izbjegne" korištenje UTII. Jedan od ovih slučajeva (trgovina na malo od strane pojedinačnih poduzetnika na temelju ugovora o zajedničkoj djelatnosti) razmatran je u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. svibnja 2008. br. 03-11-05/123. U pismu je navedeno da „poduzetnička djelatnost trgovine na malo autodijelovima i autokemijom u trgovini, koja se obavlja u okviru ugovora o zajedničkoj djelatnosti, ne podliježe prelasku u sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak i mora se oporezuju se prema općem režimu oporezivanja ili u skladu s pojednostavljenim sustavom oporezivanja”.

Što se tiče primjene UTII u okviru jednostavnog ugovora o partnerstvu, može se podsjetiti da je do 1. siječnja 2008. dotična norma bila odsutna u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, a tijekom 2003.-2005., Ministarstvo financija Rusije davao kontradiktorna objašnjenja upućena neodređenom krugu osoba. Ova se okolnost odrazila, na primjer, u pismu Ministarstva financija Rusije od 20. lipnja 2006. br. 03-11-02/144, u vezi s kojim je odjel smatrao mogućim ne ponovno izračunati porezne obveze za 2003. 2005. godine. Bez sumnje, ako porezni obveznik obavlja samo dio djelatnosti u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu, a ostatak djelatnosti usmjeren je na samostalno stvaranje prihoda i naveden je u stavku 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, , tada je u okviru takve "neovisne" djelatnosti porezni obveznik dužan primijeniti UTII, pod uvjetom da je ovaj posebni porezni sustav uveden u regiji.

Na primjer, ako porezni obveznik unese dio reklamnih struktura koje posjeduje u jednostavno partnerstvo, na prenesene reklamne strukture treba primijeniti opći porezni režim, a na ostatak UTII. Ovo pojašnjenje navedeno je u pismu Ministarstva financija Rusije od 8. prosinca 2009. br. 03-11-06/3/286.

Ograničenje ograničenja dohotka pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava

Podsjetimo, prihod partnera u slučaju sklapanja ugovora o zajedničkom djelovanju je dobit koja se raspoređuje u korist sudionika na temelju rezultata poslovanja društva. Visinu dohotka određuje drug koji vodi zajedničke poslove i obavještava svakog druga o tome tromjesečno (3. stavak članka 278. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na primjer, u sklopu provedbe aktivnosti prema jednostavnom ugovoru o partnerstvu između dva partnera (s jednakim doprinosima), prihod od prodaje robe (radova, usluga) iznosio je 50 milijuna rubalja, dok su troškovi iznosili 45 milijuna rubalja, odnosno , dobit za raspodjelu iznosi 5 milijuna rub. Posljedično, dio prihoda u iznosu od 2,5 milijuna rubalja odrazit će se na prihode svakog od partnera. Ovom metodom generiranja prihoda lakše je pridržavati se ograničenja dohotka utvrđenog Poreznim zakonom Ruske Federacije, ako se premaši, gubi se pravo na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava.

Međutim, svaka metoda “optimiziranja” oporezivanja može privući povećani interes poreznih vlasti. U ovom slučaju, zanimljiva je odluka Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 20. svibnja 2010. u predmetu br. A35-2717/09-C21. Iz materijala predmeta proizlazi da su tijekom poreznog nadzora inspektori zaključili da su sklopljeni ugovori jednostavnog društva “navodno u početku formalan i usmjeren na stvaranje umjetnih uvjeta za korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja “fragmentiranjem” dohotka”, što je rezultiralo značajnim dodatnim porezima i odlaskom organizacije na sud. Među prezentiranim dokazima, osim obavljanja stvarnih financijskih i gospodarskih aktivnosti, mogu se istaknuti:

• prema uvjetima ugovora o jednostavnom partnerstvu, cilj im je bio izvlačenje ekonomske koristi ili prihoda zajedno s drugim organizacijama i težnja za maksimalnim profitom uz minimalne tekuće i kapitalne troškove;
• uvjeti ugovora utvrđuju zajednički iznos uloga, udio i strukturu vrsta uloga svakog partnera;
• Sporazumima se definira postupak vođenja zajedničkih poslova koji uključuje: koordinaciju djelovanja drugova; vođenje pregovora s trećim osobama o pitanjima zajedničkog djelovanja, pripremanje i čuvanje dokumentacije vezane uz zajedničko djelovanje; davanje informacija drugovima o napredovanju zajedničkih poslova; zastupanje zajedničkih interesa drugova pred drugim organizacijama, ustanovama i građanima i dr.;
• stranke sporazuma razvile su i odobrile postupak i dokumente za računovodstvo zajedničkih aktivnosti;
• tromjesečno je svaki sudionik podnosio izvješće u kojem su prikazani svi prihodi od zajedničkih aktivnosti i svi nastali troškovi;
• u protokolu su bilježeni rezultati raspodjele dobiti koju je trebao dobiti svaki sudionik.

Ograničenja za sudionike

Međutim, osim pogodnosti za sudionike u ugovoru o jednostavnom partnerstvu, postoje neka ograničenja.

Odabir predmeta oporezivanja za osobe koje koriste pojednostavljeni porezni sustav

Od 1. siječnja 2006. godine, pri primjeni pojednostavljenog poreznog sustava, porezni obveznici koji su stranke ugovora o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) mogu primijeniti kao predmet oporezivanja samo dohodak umanjen za iznos izdataka (3. stavak članka 346.14. Porezni zakon Ruske Federacije). Odnosno, sudionik jednostavnog partnerstva nema pravo primijeniti pojednostavljeni porezni sustav s objektom "dohodak".

Valja napomenuti da odluke arbitražnih sudova ukazuju na drugačiji stav. Na primjer, u odlukama Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 06/05/2008 br. A21-7850/2007, Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 04/10/2007 br. F09-2404 /07-S3 zaključio je da porezni obveznik koji koristi pojednostavljeni porezni sustav ima pravo promijeniti predmet oporezivanja počevši od razdoblja u kojem je sklopljen ugovor o jednostavnom društvu.

Stoga, ako porezni obveznik koji koristi pojednostavljeni porezni sustav sklopi ugovor o jednostavnom partnerstvu s ciljem "dohodak" i ne slaže se sa stajalištem ruskog Ministarstva financija o potrebi prelaska na opći režim oporezivanja, možda će morati braniti njegov položaj na sudu.

Nemogućnost obračunavanja gubitaka partnerstva

Pri razmatranju izvedivosti sklapanja ugovora o jednostavnom partnerstvu, posebno treba uzeti u obzir da se, prema stavku 4. članka 278. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici primljeni u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu ne raspodjeljuju između njegovi sudionici i ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja. Sukladno tome, partneri nemaju pravo prenositi gubitke u budućnost.

Osim toga, prilikom raskida ugovora o jednostavnom društvu i povrata imovine sudionicima ovog ugovora, ne priznaje se negativna razlika između procjene vrijednosti vraćene imovine i procjene po kojoj je ta imovina prethodno prenesena temeljem ugovora o jednostavnom društvu. kao gubitak za porezne svrhe.

Dakle, “negativan rezultat” aktivnosti u okviru jednostavnog ortakluka nikako se ne može uzeti u obzir.

Nemogućnost korištenja gotovinske metode

Ugovorom o investicijskim poslovima predviđen je širi krug sudionika, uključujući investitore, koji uključuju fizičke i pravne osobe, udruge pravnih osoba nastale na temelju ugovora o zajedničkom djelovanju koje nemaju svojstvo pravne osobe, državna tijela, jedinice lokalne samouprave, kao i strani poslovni subjekti, naručitelji, izvođači, korisnici objekata kapitalnih ulaganja i druge osobe, odnosno širi je krug osoba koje su sudionici investicijskih aktivnosti.

Postoji i razlika u pogledu depozita. U sklopu ugovora o ulaganju, investitor ima pravo samostalno odrediti obujam i smjerove kapitalnih ulaganja.

U okviru ugovora o jednostavnom ortakluku ulozi se smatraju jednakovrijednim, osim ako iz ugovora o jednostavnom društvu ili stvarnih okolnosti ne proizlazi što drugo. U ovom slučaju, novčana procjena doprinosa partnera provodi se sporazumom između partnera (članak 1042. članka 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Također, posebnost ugovora o jednostavnom ortakluku je činjenica da se imovina koju su ortaci uložili, a koja je u njihovu vlasništvu po pravu vlasništva, kao i proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničke djelatnosti te plodovi i prihodi ostvareni takvim aktivnostima priznati kao njihova zajednička zajednička imovina, osim ako nije drugačije propisano zakonom ili ugovorom o jednostavnom partnerstvu ili ne proizlazi iz suštine obveze (1. stavak 1043. Građanskog zakonika Ruske Federacije) i obveze uzdržavanja zajedničke imovine i postupak naknade troškova povezanih s izvršavanjem ovih obveza utvrđuje se sporazumom o jednostavnom partnerstvu (članak 1043. članka 4. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, norme građanskog prava definiraju posebne odredbe o vođenju zajedničkih poslova ortaka, računovodstvu i postupku pokrića troškova i gubitaka.

Prilikom obavljanja investicijskih aktivnosti, treba imati na umu da se, u skladu sa stavkom 1. članka 8. Zakona o investicijskim djelatnostima, odnosi između subjekata investicijskih aktivnosti ostvaruju na temelju sporazuma i (ili) državnog ugovora sklopljenog između u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Primjer koji pokazuje razlike između ugovora o jednostavnom partnerstvu i ugovora o investicijskim aktivnostima naveden je u pismu Ministarstva financija Rusije od 15. prosinca 2009. br. 03-11-06/3/290. U pismu je pojašnjeno da u slučaju aktivnosti koje provode sudionici u zajedničkom vlasništvu u obliku trgovačkog centra za prijenos privremenog posjeda i (ili) korištenja maloprodajnog prostora u ovom trgovačkom centru, izgrađenom prema ugovoru o investicijskoj aktivnosti koji nije jednostavan sporazum o partnerstvu (sporazum o zajedničkim aktivnostima), ograničenja predviđena za sudionike u ugovoru o jednostavnom partnerstvu, uključujući u vezi s primjenom sustava oporezivanja u obliku UTII, ne primjenjuju se.

Slična objašnjenja navedena su u pismima Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 2009. br. 03-22-04/2/154, od 29. prosinca 2008. br. 03-11-05/316.

Postupak za obračun poreza pri obavljanju djelatnosti prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu

Radi jasnijeg razumijevanja osobitosti oporezivanja pri obavljanju djelatnosti u okviru jednostavnog ugovora o partnerstvu, istaknut ćemo tri glavne faze takvih aktivnosti:
1. faza- sklapanje ugovora i objedinjavanje uloga sudionika;
Faza 2- provedba aktivnosti, formiranje financijskog rezultata i raspodjela prihoda;
Faza 3- prestanak djelatnosti, povrat depozita.

Najjednostavnija situacija događa se u fazama polaganja i vraćanja depozita.

Što se tiče doprinosa osnivača, potrebno je uzeti u obzir da se u skladu s podstavkom 4. stavka 3. članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije prijenos imovine ne priznaje kao prodaja robe, rad ili usluga ako je takav prijenos investicijske prirode, uključujući i uloge temeljem ugovora o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkom djelovanju).

Sukladno tome, troškovi u obliku doprinosa jednostavnom partnerstvu ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice za dobit (3. stavak članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom davanja doprinosa u obliku dugotrajne imovine, robe, materijala koji su kupljeni s PDV-om, važno je zapamtiti da odredbe stavka 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije obvezuju sudionike u zajedničkim aktivnostima koji doprinose zalihama imovine , uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, vratiti prethodno iskazane iznose PDV-a na način propisan čl. Štoviše, vraćeni iznos PDV-a podliježe računovodstvu pri obračunu poreza na dobit.

Prilikom povrata uloga treba imati na umu da se prilikom utvrđivanja porezne osnovice uzimaju u obzir prihodi u obliku imovine, imovinskih prava i (ili) neimovinskih prava s novčanom vrijednošću, koje u okviru granica doprinosa prima sudionik u ugovor o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili njegov pravni sljednik u slučaju izdvajanja njegovog udjela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana ili podjele te imovine (podtočka 5. točka 1. , članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Imovina primljena nakon izlaska iz zajedničke djelatnosti ne uključuje se u dohodak partnera u granicama prethodno unesenog doprinosa (podtočka 5, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Određena nejasnoća u zakonodavstvu nastaje ako postoji pozitivna razlika između vrijednosti imovine koja se vraća ortaku i vrijednosti imovine koja je prethodno prenesena kao ulog. Porezni zakonik Ruske Federacije ne regulira postupak utvrđivanja vrijednosti primljene imovine kada se partner povuče iz članstva ugovora o jednostavnom partnerstvu. Prema mišljenju autora, čini se logičnim vrijednost imovine utvrđivati ​​na temelju tržišne vrijednosti ili prema pravilima o kojima su se sudionici dogovorili u ugovoru jednostavnog društva, a dobivenu pozitivnu razliku uzeti u obzir kao dio izvanposlovnih prihoda. Primjena ovog postupka za obračun pozitivnih razlika prikazana je u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 10. listopada 2007. br. 20-12/096643.

Sličan problem u slučaju pozitivne razlike javlja se i kod PDV-a. Podsjetimo, prilikom izlaska sudionika iz ugovora o jednostavnom društvu prijenos imovine u granicama temeljnog uloga na sudionika iz ugovora o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili njegovog pravnog sljedbenika u slučaju dodjele njegov udio u imovini koja je u zajedničkom vlasništvu sudionika sporazuma ili podjela takve imovine također se ne priznaje prodajom robe (radova, usluga) (podklauzula 6, klauzula 3, članak 39 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija). Ako vrijednost prenesene imovine premašuje iznos doprinosa, tada, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, navedenom u pismima od 27. kolovoza 2008. br. 03-07-11/287 i od 5. svibnja, 2008. broj 03-07-07/50, od viška iznosa sudionik zadužen za opće poslove mora zaračunati PDV i izdati račun svom prijatelju.

Zanimljivije je pogledati računovodstvene i porezne postupke pri obavljanju djelatnosti temeljem ugovora o jednostavnom ortakluku.

Osobitosti oporezivanja u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu (zajednička djelatnost) proizlaze iz činjenice da se prilikom obavljanja takvih aktivnosti ne osniva nova pravna osoba, au skladu s odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je u velikoj većini slučajeva pravna osoba. Osoba koja nije fizička osoba ili nema svojstvo pravne osobe ne smatra se poreznim obveznikom niti jednog poreza.

Porezna dodanu vrijednost

Zakonodavac je po prvi put skrenuo pozornost na potrebu utvrđivanja postupka obračuna PDV-a 2005. godine (Savezni zakon od 22. srpnja 2005. br. 119-FZ, uzimajući u obzir izmjene i dopune uvedene Saveznim zakonom od 30. lipnja 2008. br. . 108-FZ), kada „Značajke obračuna i plaćanja u poreznom proračunu pri obavljanju poslova u skladu s ugovorom o jednostavnom partnerstvu (ugovorom o zajedničkim aktivnostima), ugovorom o povjerenju upravljanja imovinom ili ugovorom o koncesiji na području Ruske Federacije ."

Što se tiče PDV-a, potrebno je uzeti u obzir da se u skladu sa stavkom 1. članka 174.1. Poreznog zakona Ruske Federacije obveze PDV-a poreznog obveznika dodjeljuju sudioniku partnerstva. Slijedom toga, prilikom prodaje robe (radova, usluga), prijenosa imovinskih prava u skladu s ugovorom o jednostavnom partnerstvu (ugovor o zajedničkim aktivnostima), sudionik partnerstva dužan je izdati odgovarajuće račune na način utvrđen Poreznim zakonom Ruska Federacija.

Prilikom obavljanja poslova u okviru ugovora o jednostavnom partnerstvu, vođenje opće evidencije o poslovanju povjerava se partneru partnerstva, koji može biti ili ruska organizacija ili pojedinačni poduzetnik.

Možemo istaknuti sljedeća dva osnovna pravila koja se moraju poštovati pri obavljanju poslova u okviru jednostavnog ortačkog ugovora:

1. Odbitak PDV-a omogućen je samo sudioniku partnerstva kojem je povjereno računovodstvo za transakcije prema ovom ugovoru. U tom slučaju, računi moraju biti izdani samo na ime ovog sudionika.

2. Potrebno je organizirati odvojeno računovodstvo sudionika partnerstva od strane partnera koji vodi opće računovodstvo transakcija. Klauzula 3 članka 174.1 Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da pravo na odbitak nastaje samo ako postoji odvojeno računovodstvo dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, i imovinska prava koja se koriste u obavljanju poslova u u skladu s ugovorom o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkim poslovima) i koristi u obavljanju drugih poslova. U dokumentima partnerstva, kao iu naredbi o računovodstvenoj politici sudionika koji vodi opće računovodstvo transakcija, preporučljivo je konsolidirati osnovna načela organiziranja zasebnog računovodstva u skladu s pravilima predviđenim stavkom 4. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porez na dohodak

Za razliku od PDV-a, porez na dobit plaća svaki sudionik jednostavnog partnerstva samostalno. U tu svrhu utvrđuje se financijski rezultat zajedničke djelatnosti te se dobiveni prihod raspoređuje u korist poreznog obveznika. Navedeni prihod kvalificiran je kao izvanposlovni prihod i priznaje se zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ovaj postupak predviđen je stavkom 9. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije i podstavkom 5. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo se da se u skladu s člankom 1048. Građanskog zakonika Ruske Federacije dobit koju su partneri primili kao rezultat svojih zajedničkih aktivnosti raspodjeljuje razmjerno vrijednosti doprinosa partnera zajedničkoj stvari, osim ako nije drugačije predviđene ugovorom o jednostavnom društvu ili drugim ugovorom ortaka.

Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice za prihode koje su primili sudionici jednostavnog ugovora o partnerstvu utvrđene su člankom 278. Poreznog zakona Ruske Federacije. Najvažnije točke koje treba imati na umu su sljedeće:

• ako je barem jedan od sudionika partnerstva ruska organizacija ili pojedinac koji je porezni rezident Ruske Federacije, računovodstvo prihoda i rashoda takvog partnerstva u porezne svrhe mora provoditi ruski sudionik, neovisno o kome se povjerava vođenje poslova društva u skladu s ugovorom;
• utvrđivanje prihoda i rashoda provodi se na obračunskoj osnovi na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja;
• sudionik partnerstva koji obračunava prihode i rashode mora kvartalno izvijestiti do 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog (poreznog) razdoblja o iznosima dohotka koji se duguju (raspoređuju) svakom sudioniku partnerstva;
• Gubici partnerstva ne raspodjeljuju se među sudionicima i ne uzimaju se u obzir za porezne svrhe.

Porez na imovinu organizacije

Situacija s obračunom i plaćanjem poreza na nekretnine izgleda prilično jednostavno. U skladu s odredbama stavka 1. članka 377. Poreznog zakona Ruske Federacije, svaki sudionik u ugovoru o jednostavnom partnerstvu obračunava i plaća porez kako u odnosu na imovinu koja im je prenesena u zajedničko vlasništvo, tako iu odnosu na dio imovina stečena i (ili) stvorena u procesu zajedničke djelatnosti. Udio takve imovine određuje se razmjerno vrijednosti doprinosa ortaka zajedničkoj stvari.

Osoba koja vodi evidenciju zajedničke imovine ortaka dužna je prijaviti podatke o ostatku vrijednosti imovine koja čini zajedničku imovinu ortaka, kao i o udjelu svakog sudionika. Ove informacije moraju se priopćiti sudionicima jednostavnog partnerstva najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog razdoblja.

Porezni postulati ugovora jednostavnog društva: rezultati

Na temelju navedene analize ugovora o jednostavnom ortakluku sa stajališta poreznih obilježja, možemo reći da postoje i nedostaci i prednosti obavljanja djelatnosti u okviru ove vrste ugovornog odnosa. Prema autoru, korištenje ove vrste sporazuma zahtijeva jasnu koordinaciju radnji svih drugova - stranaka sporazuma i više kvalifikacije računovođe organizacije, koji vodi evidenciju primljenih prihoda i troškova nastalih prema ovom sporazumu.

Danas postoje mnoge komercijalne organizacije koje se razlikuju po vlasništvu, strukturi i obujmu. Ograničena partnerstva često se nazivaju ograničena partnerstva. To su poduzeća koja su u vlasništvu najmanje dvije pravne osobe. Značajke komanditnog društva: (gubici) razmjerni ulozima i bez ograničenja visine temeljnog kapitala. Poduzeća ove vrste plaćaju porez na dobit.

Partnerstvo na vjeri bavi se svim zakonima koji nisu zabranjeni. Članovi su pravne osobe, ulagači su fizičke i pravne osobe. Temelj takve organizacije je temeljni kapital koji se sastoji od doprinosa punopravnih članova i zapovjednika. Struktura vam omogućuje da iskoristite kombinaciju poduzetnika i kapitalnih ulaganja.

Broj ulagatelja i postotak uloga u osnivačkom ugovoru određuju ulagatelji osnivači. Jedino ograničenje je da ne smije biti manje od dva glavna dioničara, a više od dvadeset zapovjednika.

Poduzetničke aktivnosti provode glavni dioničari koji cjelokupnom svojom imovinom odgovaraju za rezultate. Zapovjednici ne sudjeluju u poduzetničkim aktivnostima i ograničeni su na doprinose.

Stavak 4. članka 82. Građanskog zakonika (Građanski zakonik) propisuje da naziv takve tvrtke može sadržavati:

• ime(na) glavnog ulagača plus izraz "ograničeno partnerstvo"
• ime bilo kojeg investitora plus izraz "i tvrtka"

Kada naziv sadrži ime zapovjednika, on postaje dioničar.

Ako se trgovačko društvo preustrojava u trgovačko društvo (dodatnu odgovornost, dioničko društvo) ili zadrugu, osnivači i nakon otuđenja udjela (udjela) odgovaraju za obveze duga prestalog društva 2 godine.

Poslove s dioničkim kapitalom organiziraju odvjetnička društva, investicijske organizacije (primjerice investicijski fondovi), operativna i uslužna poduzeća. Ovakav oblik vlasništva olakšava privlačenje investitora zbog minimalnih rizika za njih. Uostalom, za rezultate su zaslužni samo glavni investitori.

Karakteristike i znakovi

Takva poduzeća organiziraju apsolutni drugovi koji odlučuju koliko je novca potrebno za poslovanje i koliko investicijskih sredstava treba privući. Organizacija se osniva na temelju Ugovora o osnivanju kojeg potpisuju glavni dioničari. nije potrebno, budući da izvršne i nadzorne strukture nisu potrebne zbog jednostavnosti upravljanja.

Izmjene ovog dokumenta vrše se samo uz suglasnost svih dioničara u slučaju promjene sastava. Jedan ili više dioničara mogu promjene zahtijevati i sudskim putem.

Najčešće se osnivački ugovor mijenja kada dioničar umre, ode ili je proglašen bankrotom. Ali sporazum može predvidjeti i druge uvjete, na primjer, promjenu pravnog statusa sudionika, nemogućnost otplate dugova itd. Prve dionice primaju zapovjednici.

Znakovi komanditnog društva:

• status pravne osobe
• svrha stvaranja je stvaranje profita
• oblik – ugovorna povezanost s temeljnim kapitalom
• minimalni sastav – dva puna investitora
• kapital podijeljen na udjele stvaraju punopravni sudionici i komanditori
• samo kolege osnivači upravljaju poslom
• odgovaraju za rezultat cjelokupnom imovinom, zapovjednici - razmjerno doprinosu
• u slučaju gubitaka rizikuju drugovi osnivači razmjerno svom udjelu u kapitalu

Ograničeno partnerstvo vam omogućuje da:

• posjedovati zasebnu imovinu
• organizirati predstavništva, podružnice
• postati ulagači u druge tvrtke
• imati bankovne račune u bilo kojoj zemlji
• posjedovati logo, pečate i obrasce koji sadrže naziv tvrtke

Ugovor o osnivanju odobrava skupština glavnih dioničara. Za registraciju poduzeća poreznoj upravi dostavlja se odluka osnivača i ugovor. Ako se promijeni sastav osnivača, društvo može nastaviti s radom, preoblikovati se ili se likvidirati. Svoje aktivnosti možete nastaviti ako imate dioničara i investitora.

Reorganizacija u obliku odvajanja, podjele, spajanja, pripajanja takvog društva događa se prema pravilima utvrđenim zakonom.

Moguća preinaka u:

• zadruga
• društvo s dodatnom/ograničenom odgovornošću
• generalno partnerstvo

Ako svi dioničari odu, tvrtka prestaje s radom ili postaje generalno partnerstvo.

Zakon utvrđuje situacije u kojima se partnerstvo likvidira:

• smrću ili izlaskom osnivača
• proglašenje osnivača stečajem, nenadležnim, nestalim
• reorganizacija sudskom odlukom sudjelujućeg poduzeća
• likvidacija deponenta u svojstvu pravne osobe
• tražbina vjerovnika prema sudioniku, koja po veličini odgovara njegovom udjelu

O sudionicima i konstitutivnim dokumentima

Glavni dokument je Memorandum o osnivanju, koji potpisuju glavni dioničari.

On sadrži:

• naziv tvrtke i mjesto
• red organizacije i upravljanja
• punopravni drugovi i doprinosi zapovjednici
• odgovornost za prekršaje učinjene prilikom davanja priloga
• podaci o obimu i udjelima temeljnog kapitala
• uvjeti za promjenu udjela
• informacije o odgovornosti
• postupak raspodjele dobiti (gubitka)
• izlazni uvjeti za dioničare

Sporazumom se utvrđuju iznosi doprinosa zapovjednika. Svima se izda dokument koji potvrđuje polog, ali to nije vrijednosni papir.

Odgovornosti i prava glavnih dioničara:

• sudjelovati u poslu
• ne djelovati u vlastitom interesu
• polagati depozite na vrijeme i u propisanom iznosu
• dobiti informacije o rezultatima izvedbe
• sudjelovati u raspodjeli dobiti
• dobiti dio imovine nakon likvidacije
• poslovne informacije čuvati u tajnosti
• napustiti društvo u bilo kojem trenutku

Prava zapovjednika:

• dobiti dobit proporcionalnu doprinosu
• primiti stanje i za informacije
• izaći iz partnerstva na kraju financijske godine, primivši dobit koja odgovara doprinosu i početnu uplatu
• prodati (prenijeti) udjel na sudionika ili autsajdera (ako se udio proda, pravo prvenstva imaju dioničari)

Ulagači imaju dvije odgovornosti: uplatiti doprinos u propisanom roku i ne odati poslovne tajne.

Sudionici i ulagači ne dobivaju ako se ukupan iznos udjela smanji zbog gubitaka.

Ako glavni dioničar ne želi ili nije u stanju poslovati, ulazi u poslove slične poslovima društva u svoje ime, isključuje se sudskim putem. Ako ulagač želi izaći iz tvrtke, svoju namjeru mora prijaviti šest mjeseci unaprijed. Za prijevremeno povlačenje mora postojati valjan razlog.

Ako glavni dioničar umre, a nasljednik se povuče iz partnerstva, udio se isplaćuje u novcu. Iznos se određuje stanjem. Ako se nasljednik ne protivi, moguća je kompenzacija dijelom imovine.

Značajke ortačkog poslovanja

Upravljanje komanditnim društvom provode glavni ortaci. Samo oni donose odluke o poslovnim aktivnostima. Glavno upravno tijelo je, u kojem sudjeluju samo puni drugovi. Pri glasovanju svatko ima jedan glas. Ali u ugovoru se može utvrditi drugačiji postupak.

Prava glavnih sudionika utvrđuju se ugovorom. Postoje različite opcije:

• Svaki osnivač može zastupati društvo i zastupati ga
• Za sklapanje poslova potrebna je suglasnost svih komplementara (ako se posao obavlja zajednički)
• jedan ili više sudionika stalno posluje, a ostali obavljaju transakcije,

Uloga zapovjednika je da doprinesu udjelu, dobiju dobit i vrate sredstva nakon likvidacije. Ako postoji samo jedan vlasnik poduzeća, potrebna je likvidacija ili reorganizacija. Zapovjednici ne mogu djelovati u ime tvrtke niti osporavati odluke uprave koje donose dioničari.

Komanditno društvo mora imati predračun, bilancu, porezno i ​​statističko knjigovodstvo te osigurati izvještajnu dokumentaciju na način propisan zakonom.

Na dan evidentiranja u računovodstvu, u D75 (podračun 75-1) i K80-1 knjiži se iznos depozitnih uloga navedenih u ugovoru. Ako se dionica vrati jednom od ulagatelja, ukupan iznos se ne bi trebao mijenjati. Depoziti namijenjeni prijenosu članovima društva ili trećim osobama, kao i depoziti dioničara umirovljenika, evidentiraju se D81 i K75 (podračun 75-1).

Pri izračunu osnovice za odbitak ne uzima se u obzir cijena nekretnine koja je doprinos. Ako vlasnik napusti tvrtku, vrijednost ove imovine ne klasificira se kao otuđenje. Oporezuje se porezom na dohodak, osnovica za obračun je knjigovodstvena vrijednost.

Dobit se raspodjeljuje među vlasnicima i prikazuje u njihovim deklaracijama. Ako se obračunavaju plaće, porez se obračunava neovisno o ugovoru.

Prednosti i nedostatci

Partnerstvo ima i prednosti i mane. Opće prednosti: jednostavnost organizacije i prikupljanja kapitala, oslobađanje dioničara od dvostrukog oporezivanja (plaća se samo porez na dohodak). Prednosti ovog oblika vlasništva također uključuju nepostojanje ograničenja minimalnog iznosa kapitala.

Glavni nedostatak su ograničene mogućnosti u razdoblju razvoja poslovanja, kada su potrebna dodatna ulaganja. Ali postoje i drugi nedostaci: vjerojatnost neslaganja koja proizlaze iz pitanja upravljanja i raspodjele udjela u dobiti.

Nedostaci za glavne sudionike:

• nemogućnost sudjelovanja u drugim partnerskim tvrtkama
• odgovornost prema imovinskim vjerovnicima
• ograničenje broja deponenata (minimalno 2)
• ograničenja članstva (fizička osoba ne može postati punopravni sudionik)
• mogućnost gubitka uloženih sredstava tijekom likvidacije

Ako nakon dionica ne ostane sredstava za zapovjednike, oni mogu izgubiti svoj doprinos i dio vlastite imovine.

Prednosti za investitore:

• mogućnost zarade od štednje
• mali rizik od gubitka depozita
• laki izlaz i povratak dionice
• mogućnost ulaganja raznim resursima: novcem, vrijednosnim papirima, materijalnom imovinom, računalnim programima, patentima
• mogućnost ulaganja u nekoliko partnerskih poslova
• pravo prvenstva likvidacije

Zapovjednici dobivaju svoj doprinos (ili dio) odmah nakon što se isplate svi dugovi poduzeća. Jedini nedostatak je nemogućnost sudjelovanja u upravljanju.

Rizici su smanjeni zbog pravnog statusa glavnih dioničara. Oni su već u poslu, pa zbog povećane odgovornosti postaju profitabilni partneri. Međutim, poduzeća koja se temelje na partnerstvu rijetka su u Rusiji. Glavni razlog je potreba da sudionici vjeruju jedni drugima.

Na Zapadu su društva s ograničenom odgovornošću češća. To je zbog dugog razdoblja sudjelovanja u tržišnim odnosima, koji uče odgovornosti i povjerenju. Najpoznatije tvrtke koje rade u partnerstvu u Rusiji su: “Investment-Real Estate and Company” i “SU-155 and Company”. prvi je 1 milijun rubalja, promet drugog je 114 milijuna rubalja. Ovakva postignuća pokazuju da poslovanje temeljeno na partnerstvu može biti uspješno.

Napišite svoje pitanje u obrazac ispod

Ugovor o zajedničkoj djelatnosti. Jednostavan partnerski ugovor. Razvoj i pravni ispit. Mobilni 8-029-1050106, grad. 8-017-3286100

Posljednji put Timski rad gospodarski subjekti sve više privlače. Glavni razlog sve veće popularnosti zajedničkih aktivnosti leži u činjenici da organizacije nemaju uvijek dovoljno sredstava, imovine ili stručnog znanja za provedbu bilo kojeg novog projekta. Stoga se nedostatak sredstava nadoknađuje zajedničkim naporima. Logično je.

Najčešća situacija u kojoj se najčešće provode zajedničke aktivnosti je, možda, zajedničko korištenje nekretnine ili odnos stvaranja iste. Kada jedna strana ima prostor ili zemljište, a druga ima novac za ulaganje u poboljšanje (u slučaju prostora) ili stvaranje (u slučaju zemljišta). Naknadno se takva imovina koristi ili prodaje od strane stranaka zajedno.

Kao pravni oblik zajedničku djelatnost poznavalo je rimsko pravo. U suvremenom pravu Republike Bjelorusije naziva se " jednostavno partnerstvo“, a uređuje se ugovorom o jednostavnom društvu. Jednostavan partnerski ugovor(ili sporazum o zajedničkom ulaganju) prema članku 911. Građanskog zakonika Republike Bjelorusije je sporazum prema kojem se dvije ili više osoba (partnera) obvezuju udružiti svoje doprinose i djelovati zajedno bez osnivanja pravne osobe radi ostvarivanja dobiti ili postizanja drugog cilja koji nije proturječiti zakonu.

Pogledajmo prednosti zajedničkih aktivnosti (jednostavno partnerstvo).

Prednosti zajedničke djelatnosti (jednostavno partnerstvo):

2. Zakonodavstvo favorizira provedbu zajedničkih aktivnosti u okviru jednostavnog ugovora o partnerstvu u području licenciranja. Osobe, iako su stranke ugovora o zajedničkoj djelatnosti, ali u skladu s njime utvrđenom raspodjelom poslova ne obavljaju licenciranu vrstu djelatnosti, nisu dužne imati licenciju. Licencu mora imati samo sudionik koji obavlja licenciranu vrstu djelatnosti.

3. Ulog u jednostavno društvo može činiti ne samo novac i druga imovina, već i stručna i druga znanja, sposobnosti, vještine, kao i poslovni ugled, poslovne veze, iskustvo, podaci, žigovi i sve druge moguće vrste materijalnih i nematerijalna dobra, te druge vrste doprinosa o čijem uvođenju u zajedničku stvar stranke će postići sporazum.

4. Zajedničko djelovanje omogućuje novčano vrednovanje imovinskih i neimovinskih uloga. Vještačenje nije potrebno, doprinosi se utvrđuju sporazumno. Štoviše, osim ako ugovor o zajedničkoj djelatnosti ne predviđa drugačije, pretpostavlja se da su doprinosi stranaka jednaki po vrijednosti.

5. Pri sklapanju ugovora o zajedničkom djelovanju sudionici imaju pravo zajedničkog zajedničkog vlasništva na ulozima kao dijelu imovine jednostavnog ortaštva, dakle ulaganjem jednog udjela sudionik istodobno postaje vlasnikom cjelokupne stvari (imovine). jednostavnog ortakluka). Prema općem pravilu, imovina koju su ortaci uložili u zajednički posao, a koja je u njihovu vlasništvu po pravu vlasništva, kao i proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničke djelatnosti te plodovi i prihodi ostvareni od takve djelatnosti priznaju se kao zajednička imovina sudionika ugovora o jednostavnom društvu. To znači da su sve strane u ugovoru punopravni vlasnici iste nekretnine, bez obzira na to koliki je doprinos svaka od njih dala. Primjer: jedna od strana u zajedničkoj aktivnosti pridonijela je poslovnim vezama, druga je pridonijela novcem; U slučaju odustajanja od ugovora o zajedničkoj djelatnosti, prva strana ima pravo tražiti novac koji je uložila druga strana i obrnuto. Zakonom ili ugovorom o jednostavnom partnerstvu može se, međutim, utvrditi druga odredba, na primjer, primanje određenih rezultata zajedničkih aktivnosti u vlasništvo svakog od sudionika.

6. Jednostavno partnerstvo je prilično fleksibilan subjekt u smislu upravljanja. Ugovorom o zajedničkoj djelatnosti može se utvrditi da obavljanje zajedničkih poslova obavljaju svi sudionici zajedno ili pojedini sudionici ugovora. U ovom slučaju moguće je raspodijeliti upravljačke funkcije: jedna - s zaštitnim znakom, druga - s financijskim aktivnostima, treća - s planiranjem i razvojem, četvrta - s organizacijom oglašavanja, peta - s upravljanjem projektima itd. U ovom slučaju stvara se nekoliko upravitelja, od kojih svaki obavlja funkcionalno upravljanje u okviru nadležnosti koje su mu dodijeljene. Istovremeno, svi sudionici zajedničkih aktivnosti imaju koristi od kvalitetne razine upravljanja.

Zajednička djelatnost (jednostavno ortaštvo) uz prednosti ima i nedostatke.

Nedostaci zajedničke aktivnosti (jednostavno partnerstvo):

1. Jednostavno partnerstvo priznaje se kao samostalna računovodstvena cjelina i dodjeljuje mu se samostalni matični broj uplatitelja. Najčešće je to faktor koji sprečava mnoge potencijalne sudionike u zajedničkim aktivnostima. Vođenje računovodstva može se povjeriti jednoj od pravnih osoba koje sudjeluju u ugovoru jednostavnog društva. Svi poslovi koji uključuju zajedničke poslove vode se u posebnoj bilanci čiji podaci nisu sadržani u bilanci pravne osobe-partnera koji obavlja zajedničke poslove. Treba napomenuti da bilanca zajedničke djelatnosti nije bilanca pravne osobe, pa je nije potrebno dostavljati poreznim i drugim državnim tijelima. Međutim, sudionik koji obavlja zajedničke poslove dužan je svim svojim sudionicima podnijeti izvješća o zajedničkim aktivnostima u rokovima utvrđenim ugovorom. Predmet takvog računovodstva je zajednička imovina partnera, kao i obveze koje proizlaze iz njihove zajedničke djelatnosti.

Gospodarsko partnerstvo – Ovo je oblik kolektivnog poduzetništva kojeg predstavlja trgovačko društvo s temeljnim kapitalom podijeljenim na udjele (uloge) osnivača (sudionika), pri čemu svaki sudionik snosi jednaku novčanu odgovornost bez obzira na visinu svog uloga. Partnerstva su vlasnici svoje imovine. Minimalna veličina temeljnog kapitala poslovnih društava u Bjelorusiji utvrđena je zakonom i iznosi 400 eura.

Poslovna društva se dijele na puna i komanditna društva.

puna Priznaje se ortakluk čiji sudionici (komplementari), u skladu s ugovorom koji su međusobno sklopili, obavljaju poduzetničku djelatnost u ime društva i, ako nema dovoljno imovine, odgovaraju za njegove obveze solidarno sa svim imovinu koja im pripada. Komplementari, međusobno solidarno, supsidijarno odgovaraju svojom imovinom za obveze društva.

Prednosti puno partnerstvo:

Sposobnost akumuliranja značajnih financijskih i materijalnih resursa u relativno kratkom vremenu;

Pravo svakog člana ortačkog društva da obavlja poslovne djelatnosti u ime ortačkog društva;

Privlačan za vjerovnike, budući da članovi ortačkog društva neograničeno odgovaraju za obveze ortačkog društva.

Mane puno partnerstvo:

Nedostatak posebnih odnosa povjerenja između generalnih partnera može dovesti do brzog raspada ovog organizacijskog i pravnog oblika;

Generalno partnerstvo ne može biti „poduzeće jedne osobe”;

Svaki član ortačkog društva snosi potpunu i solidarnu neograničenu odgovornost za obveze ortačkog društva, tj. u slučaju stečaja svaki član odgovara ne samo ulogom, već i osobnom imovinom.

Ograničeno partnerstvo je vrsta generalnog partnerstva sa sljedećim karakteristikama:

Sastoji se od dvije skupine sudionika: generalnih partnera i investitora. Komplementari obavljaju poslove u ime samog društva i neograničeno i solidarno odgovaraju za obveze društva. Ulagatelji (komanditori) samo ulažu u imovinu ortačkog društva, ali ne odgovaraju svojom osobnom imovinom za njegove obveze. Korištenje kapitala trećih osoba (investitora), prikupljanje dodatnih sredstava ne na teret imovine komplementara je prednost komanditnog društva u odnosu na generalno;

Uključivanje imena ulagatelja u tvrtku društva automatski dovodi do njegove transformacije u punopravno društvo, prvenstveno u smislu neograničene i solidarne odgovornosti osobnom imovinom za dugove društva;

Ulagatelj nema pravo sudjelovati u vođenju poslova komanditnog društva i zastupati ga, ali ima pravo upoznati se s rezultatima financijskog poslovanja društva.

Osim toga, ulagač komanditnog društva:

Ima pravo primiti svoj dio dobiti partnerstva;

Ima mogućnost slobodnog istupanja iz društva uz primitak svog uloga;

Može prenijeti svoj udio ili njegov dio bilo na drugog ulagatelja ili na treću osobu bez pribavljanja suglasnosti ortačkog društva ili komplementara;

Nakon likvidacije ortačkog društva, ono ima pravo prvenstva u odnosu na komplementarne partnere na primanje svojih uloga ili njihove novčane protuvrijednosti iz imovine ortačkog društva nakon namirenja potraživanja ostalih vjerovnika.

Komanditna društva imaju iste prednosti i nedostatke kao i generalna partnerstva. Dodatna prednost je što mogu privući sredstva od investitora za povećanje svog kapitala.