Asientos contables para 41 cuentas. Contabilización de productos y mercancías terminados según el nuevo plan de cuentas. Contabilidad de materiales e inventarios de producción.
Cuenta 41 Las organizaciones utilizan ampliamente el término “bienes” para recopilar información sobre artículos de inventario almacenados en almacenes y vendidos a los consumidores, previamente comprados para su posterior venta.
La cuenta 41 en contabilidad muestra todos los movimientos de artículos de inventario destinados a la venta a contrapartes. La contabilidad de mercancías se utiliza con mayor frecuencia en empresas comerciales. El uso de la cuenta 41 por parte de empresas manufactureras está permitido en los casos en que los productos se compraron por adelantado a los proveedores con fines de reventa o los componentes adicionales del producto terminado no están incluidos en su costo.
La cuenta 41 en contabilidad es el componente más importante del sistema de control en las empresas comerciales. Contiene información básica:
- Compras a proveedores, movimiento entre almacenes y posterior envío de productos a los clientes;
- Contenedores (comprados a proveedores o fabricados). Una excepción son los contenedores utilizados para las necesidades de la empresa y contabilizados en la organización como parte del inventario del hogar;
- Productos adquiridos de organizaciones manufactureras.
¡Atención! Los productos aceptados para comisión o custodia se muestran en cuentas fuera de balance.
Cuenta 41 "Productos" está activo. El débito muestra información sobre la recepción de productos de proveedores a precios de compra, el crédito muestra la transferencia a otro almacén o la venta a los consumidores. Todos los costos adicionales por el transporte de productos se tienen en cuenta en la cuenta 44 “Gastos de venta”.
¡Atención! Para el comercio minorista, se proporciona un uso adicional de la cuenta. 42 “Margen comercial” cuando se reflejan bienes a precios de venta.
Al vender, los productos se cargan de la cuenta Kt 41 en Dt 90,02 (costo de ventas) al costo, determinado según la política contable aprobada de la empresa:
- Método FIFO: basado en el costo de las primeras compras;
- A coste medio.
Subcuentas principales
Para contabilizar los activos de la organización comprados y destinados a su posterior venta, se pueden abrir subcuentas adicionales:
- 41.01 - Mercancías en depósitos
- 41.02 - Bienes del comercio al por menor (a precio de compra)
- 41.03 - Contenedores bajo mercancías y vacíos
- 41.04 - Productos adquiridos
Mantener registros separados de productos por subcuentas le permite delimitar claramente el movimiento de ciertos tipos de propiedades para la venta. Además, es aconsejable el uso de subcuentas cuando se combinan diferentes tipos de actividades (por ejemplo, sistema tributario simplificado y UTII para comercio minorista).
Monitoreo analítico
La realización de un análisis analítico de la disponibilidad y el movimiento de los artículos de inventario comprados con el fin de venderlos y obtener ganancias se lleva a cabo de acuerdo con las unidades de producto, los almacenes de almacenamiento, la contabilidad de lotes de los productos entrantes (para determinar el costo de un lote en particular y controlar el cancelación de productos mediante el método FIFO).
Base normativa
Usando la cuenta 41 para mostrar información sobre la disponibilidad y movimiento de los activos adquiridos para su posterior venta, se lleva a cabo de acuerdo con el Plan de Cuentas vigente, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de 31 de octubre de 2000 No. 94, PBU 5/01 " Contabilidad de inventarios” y demás documentos legalmente aprobados.
Al realizar cualquier actividad relacionada con la producción, el comercio o la prestación de servicios. necesidad de llevar registros contables. En este caso, es necesario mantener cierta documentación que le permita controlar los fondos entrantes, así como los costos.
Este problema se ha generalizado cuenta contable 41. El caso es que es donde se resume toda la información que está asociada a los valores adquiridos como productos para su posterior venta.
información general
En las empresas, este tipo de cuenta se utiliza en los casos en que se compran productos y materiales para poder venderlos en el futuro. Son necesarios en los casos en que el costo de los productos terminados comprados para el ensamblaje no puede incluirse en el costo de los objetos vendidos y, en consecuencia, los compradores deben reembolsarlos por separado.
Las empresas que realizan actividades comerciales también reflejan en la cuenta 41 los productos comprados o producidos para ellas. La única excepción en este asunto puede ser paquete, que está destinado a necesidades económicas o productivas.
Se crean partidas adicionales en el plan de cuentas, por ejemplo, subcuenta 41-1 para reflejar los inventarios tal como están disponibles o en tránsito. Además, deberán estar ubicados en almacenes postales, bases u otras instalaciones destinadas al almacenamiento masivo.
También hay subcuenta 41-2. Su objetivo es resumir información sobre los productos de las organizaciones dedicadas al comercio minorista. En particular, esto incluye pequeñas tiendas minoristas, tiendas de campaña y otras pequeñas instalaciones minoristas. Además, aquí se puede reflejar el movimiento de envases de vidrio en establecimientos de comercio minorista, así como en buffets de organizaciones que trabajan en el ámbito de la restauración pública.
EN subchat 41-3 Se proporciona información sobre la presencia y movimiento de contenedores debajo de los productos, así como embalajes vacíos. No es necesario registrar información relacionada con el uso de envases de vidrio en empresas que se especializan en actividades de comercio minorista o trabajan en la industria de la restauración.
Hablando de la subcuenta 41-4, se utiliza en el proceso de resumir información sobre productos comprados que se utilizan en el campo de la producción y la industria.
En el momento en que los productos o contenedores lleguen al almacén, deberán ser cargados. Durante el proceso contable, las contabilizaciones de capitalización deben realizarse utilizando esta cuenta.
Vale la pena señalar que señala realizando cálculos con quienes son contratistas, así como con proveedores de productos. En este caso, se supone que el valor del débito del artículo en cuestión se multiplica por la diferencia entre los costos de compra y venta.
Tenga en cuenta que, si es necesario, la organización puede realizar transferencia de productos para su procesamiento a terceras empresas. En esta situación, el trámite no se puede realizar. La información sobre productos de este tipo se puede mostrar por separado. Los registros deberán ser llevados por responsables, lotes, nombres y variedades.
¿Cómo se hace la contabilidad?
Según especialistas experimentados, la cuenta 41 es una de las primeras en requerir informes. Es por ello que su propósito es multifuncional. En primer lugar, es un inventario. Si los datos sobre la información sobre los productos se reflejan en un precio que es una compra o venta, entonces la función se puede implementar completamente. También cabe mencionar que el artículo es capaz de realizar una tarea de tipo cálculo.
Una función de este tipo se puede implementar si hay movimiento de productos. En esta situación, el costo debe reflejarse, ya que el precio de compra aumenta en los costos correspondientes. En primer lugar, a tales costos. debe ser atribuido:
- Proceso de transporte.
- Escasez en el momento de la salida en el camino.
- Interés sobre la tasa del préstamo, etc.
Es imposible no decir que este artículo se relaciona con el desempeño financiero. Desde hace muchos años, los productos no se valoran al precio de adquisición del débito, sino al precio de realización del crédito.
La diferencia debe reflejarse en el proceso de pérdida o ganancia. Al mismo tiempo, este resultado estaba distorsionado, ya que había ciertos residuos.
De acuerdo con la puntuación 41, los productos actuales se reflejan en el precio de compra. Esto, a su vez, permite el retorno de las funciones financieras y de desempeño del artículo que se está revisando.
Al considerar esta factura, es necesario comprender con la mayor precisión posible de qué se trata la mercancía. La experiencia práctica le permite dar dos definiciones. En el primer caso, se refieren a inventarios de materiales y tipos de producción que se recibieron para ventas futuras.
De la redacción es necesario concluir que los objetos en cuestión están destinados para el proceso de implementación. En el mismo caso, si el automóvil fue adquirido para el proceso de su posterior venta, se clasificará como mercancía.
Cuando se habla de una definición diferente, es necesario consultar. El tercer párrafo establece que absolutamente cualquier bien que se venda o se pretenda vender debe clasificarse como tal. Se utiliza una redacción similar a efectos fiscales. Los datos sobre esta definición son más amplios que la interpretación propuesta en la normativa contable.
Procedimiento para reducir el pago de impuestos.
Cabe señalar que la definición presentada en el Código Tributario se puede utilizar en la mayoría de los casos para minimizar el monto de las deducciones fiscales.
Por ejemplo, si hablamos de una tasa del 10% para el impuesto al valor agregado, entonces se usa al vender ciertos tipos de bienes perteneciente al grupo de producción. Para utilizar una oferta, es necesario que el objeto que se vende era una mercancía.
La mayoría de las empresas no sólo fabrican productos, sino que también los venden. Esto también se aplica al ejemplo dado: productos de panadería. Para aplicar la tarifa que se indicó es necesario que el objeto actúe como un producto.
De acuerdo con la definición que figura en el Reglamento de Contabilidad, no actúan como bienes. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, por el contrario, son bienes. En primer lugar, esto significa que la empresa que realiza la venta tiene derecho a cobrar un tipo de IVA del 10%.
Procedimiento de reflexión de costes
De acuerdo con los requisitos de PBU, es posible permitir que tales opciones de costos contables, Cómo:
- Costo de adquisición (puede ser total o incompleto).
- Precio de venta.
La segunda opción la utilizan únicamente las empresas que se dedican al comercio minorista. El precio de venta puede consistir en total e incompleto (con un margen de beneficio). Esta opción de trabajo tiene muchas ventajas. En primer lugar, estamos hablando del hecho de que es posible determinar el precio de venta para absolutamente cualquier fecha. Además, el costo de los artículos vendidos que están sujetos a excepciones de acuerdo con la cuenta 41 se establece con bastante facilidad.
Al mismo tiempo, hay ciertas desventajas. En primer lugar, estamos hablando de desventajas como:
- La necesidad de realizar trabajos adicionales para llevar la tasación al precio de venta.
- Aplicación del cargo 42.
- Reflexión del proceso de revalorización.
- Elaboración de un cálculo especial que determine los beneficios en divisas.
Con todo esto, a pesar de la presencia de ciertas desventajas, se utiliza una opción similar. la mayoría de las tiendas que operan hoy. En primer lugar, es una especie de “tradición”. El hecho es que durante el período de la URSS, los bienes almacenados en almacenes de verduras se fijaban a un precio minorista. La segunda razón es que un recibo de caja puede servir como documento que registra el hecho de la compra en una tienda. Los ingresos deben reflejarse en el monto total y presentarse como el costo de producción a un precio adecuado para la venta.
Si comprende los matices del mantenimiento de la cuenta 41, no surgirán problemas graves. Al mismo tiempo, es necesario comprender que el trabajo de gestión debe ser realizado por especialistas que tengan habilidades calificadas y, en consecuencia, comprendan los matices de este procedimiento.
En el caso de que no tengan habilidades necesarias, entonces durante la presentación de los informes anuales pueden surgir problemas graves, acompañados de multas y que requieren una resolución inmediata.
Si la empresa es pequeña y no tiene la oportunidad de contratar un equipo de especialistas que sean responsables de mantener la cuenta 41, así como de otros procedimientos contables, se recomienda buscar ayuda de empresas externas que brinden dichos servicios.
En tal situación, los especialistas de la empresa con la que se firmó el acuerdo de cooperación realizarán trabajos similares con cierta frecuencia. Al elegir los servicios, se debe dar preferencia a aquellos que hayan demostrado su eficacia. Siempre se pueden encontrar reseñas del trabajo de estas empresas en Internet.
Como puede ver, el proceso contable en este caso es no muy complicado. Al mismo tiempo, requiere que la dirección de la empresa tenga cierta responsabilidad y el enfoque correcto para la implementación. Si aborda la contabilidad correctamente, puede estar seguro de que no se producirán situaciones que impliquen una violación de la legislación vigente y que los informes al final del año laboral se presentarán sin problemas importantes.
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Podemos decir que la cuenta 41 “Bienes” es históricamente la primera de todas las cuentas contables. Dado que existe desde hace mucho tiempo, su finalidad se ha vuelto multifuncional:
- la función de inventario es la función más antigua de esta cuenta, por ejemplo, cuando los bienes se contabilizan a precios de compra y/o venta, esta función se conserva en su totalidad;
- función de cálculo: presente cuando los bienes se contabilizan al costo, ya que en este caso el precio de los bienes se incrementa con los gastos correspondientes (transporte, intereses de préstamos, déficit debido a pérdidas naturales en el camino, etc.);
- función de desempeño financiero: ha estado presente en esta cuenta durante muchas décadas, porque Con el débito, los bienes se valoraban a precios de compra, y con el crédito, a precios de venta. El saldo tenía que mostrar ganancias o pérdidas. Sin embargo, este resultado financiero se mezcló con la balanza de bienes, lo que hizo que tanto el saldo como el resultado carecieran de significado. Ahora que los bienes comienzan a contabilizarse a precios de compra, esta función de conteo está comenzando a revivir.
Al describir las funciones de la cuenta 41 “Bienes”, se deben responder las siguientes preguntas:
- qué son los bienes;
- la diferencia entre bienes propios y bienes únicamente propios;
- valoración de bienes en contabilidad;
- métodos de contabilidad analítica de bienes;
- métodos de contabilización de la recepción de mercancías;
- momento de venta de bienes;
- contabilizar la venta de bienes en virtud de un contrato de suministro;
- contabilizar la venta de bienes en virtud de un contrato de compraventa minorista;
- contabilizar la venta de bienes en virtud de un acuerdo de comisión;
- contabilizar transacciones en virtud de un acuerdo de trueque;
- contabilizar la recepción y venta de bienes cuyo costo se expresa en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales;
- contabilidad de la venta de bienes a crédito;
- contabilizar descuentos en la compra y venta de bienes;
- características de la contabilidad de materias primas y bienes en la restauración pública;
- Características de la contabilidad de la revaluación de bienes.
que son los bienes
Hay al menos dos definiciones de bienes.
La cláusula 2 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios" establece: "los bienes son parte de inventarios adquiridos o recibidos de otras personas jurídicas o personas físicas y destinados a la venta".
De esta definición se deduce que los bienes están destinados a la venta. Por tanto, si compramos un coche para transportar materiales, mercancías y otros objetos de valor, este será el medio principal. Si se compra exactamente el mismo coche para la venta, se trata de una mercancía.
La segunda definición de bienes se da en el párrafo 3 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: "un producto... es cualquier propiedad que se vende o está destinada a la venta".
Esta definición se utiliza a efectos fiscales y tiene un contenido mucho más amplio que el de PBU 5/01, ya que incluye bienes registrados no solo en la cuenta 41 "Bienes", sino también en las cuentas:
- 01 "Activos fijos";
- 03 "Inversiones rentables en bienes materiales";
- 04 "Activos intangibles";
- 10 "Materiales";
- 43 "Productos terminados", etc.
En ocasiones, las organizaciones pueden utilizar esta interpretación más amplia de los bienes para minimizar los pagos de impuestos.
Por ejemplo, se aplica un tipo de IVA del 10% a la venta de determinados productos alimenticios, cuya relación se establece en el inciso 2 del art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (incluido el pan y los productos de panadería). Para aplicar esta tasa es necesario que el objeto de tributación sea un producto.
Muchas empresas de restauración producen y venden bollos, tartas, etc., que se incluyen en el grupo de productos "pan y productos de panadería". Según la definición de bienes dada en PBU 5/01, dichos productos no pueden considerarse bienes y, a efectos fiscales, según el art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: se consideran porque se venden y están destinados a la venta. En consecuencia, los establecimientos de restauración tienen derecho a cobrar el IVA a un tipo del 10 por ciento en lugar del 20 por ciento cuando venden estos productos. Por cierto, según la opinión del Ministerio de Impuestos e Impuestos de Rusia, expresada en el telegrama No. VG-6-03/804 del 11/02/2000, cuando los establecimientos de restauración venden sus propios productos (los bollos, tartas anteriores , etc. se refieren a esto), el volumen de negocios imponible se determina utilizando un tipo del 20%.
Sin embargo, en primer lugar, el Código Fiscal de la Federación de Rusia especifica el principio general de imponer el IVA a la venta de bienes y no dice nada específicamente sobre el procedimiento para calcular el IVA sobre productos de producción propia de empresas de restauración pública. En segundo lugar, las normas para la preparación de actos jurídicos reglamentarios de los órganos ejecutivos federales y su registro estatal, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 13 de agosto de 1997 No. 1009, establecen que “la publicación de actos jurídicos reglamentarios en el No se permite el envío de cartas ni telegramas en forma de formato”. Además, de acuerdo con estas reglas, los actos legales reglamentarios que afectan los derechos, libertades y responsabilidades de personas y ciudadanos están sujetos a registro estatal. Con base en lo anterior, el telegrama No. VG-6-03/804 del Ministerio de Impuestos de Rusia del 11 de febrero de 1997, que no ha sido registrado en el Ministerio de Justicia de Rusia, no tiene fuerza de ley normativa. acto.
Distinción entre bienes propios y poseídos
Estrictamente hablando, no hay diferencia entre bienes propios y poseídos. Porque podemos hablar de los mismos productos. Sin embargo, desde el punto de vista de las normas contables aceptadas, la diferencia es enorme:
- los bienes propiedad de la organización se muestran en la cuenta 41 “Bienes”;
- los bienes en posesión se contabilizan según esquemas completamente diferentes y, según las normas adoptadas en nuestro país, no deben contabilizarse en el balance. Su movimiento se refleja en las cuentas fuera de balance 002 “Activos de inventario aceptados para custodia” y 004 “Bienes aceptados para comisión”. Una característica de este último debe reconocerse que el consignador (propietario de la entrega) debe contabilizar estos bienes en la cuenta 45 "Bienes enviados" hasta su venta.
Es muy importante tener en cuenta que el comisionista vende los bienes del comitente por cuenta propia y, por tanto, hasta el momento de la venta este último conserva la propiedad de los bienes entregados a comisión. Sin embargo, el producto recibido por el comisionista ya está bajo el derecho de propiedad de él, el comisionista, y en el momento en que este derecho entra en vigor, el mismo comisionista tiene una obligación en forma de cuentas por pagar al principal.
La cuenta 002 “Bienes de inventario aceptados para custodia” tiene en cuenta:
Organizaciones compradoras:
- bienes por los cuales la organización se negó legalmente a pagarlos;
- bienes impagos cuyo gasto está prohibido según los términos del contrato hasta que se paguen;
- mercancías aceptadas para almacenamiento por otros motivos;
Organizaciones proveedoras:
- bienes pagados pero no retirados por los compradores, emitidos con recibos seguros.
La cuenta 004 “Bienes aceptados a comisión” es utilizada por las agencias comisionistas para contabilizar los bienes aceptados a comisión de acuerdo con el contrato. En nuestra opinión, los bienes de las organizaciones de abogados y de las organizaciones de agentes deben tenerse en cuenta en la misma cuenta al celebrar contratos de comisión y agencia.
Valoración de bienes en contabilidad.
La valoración de bienes se refiere a la elección de un precio de descuento, es decir Precios a los que se reciben y dan de baja los bienes.
Los documentos reglamentarios vigentes establecen reglas para la valoración de bienes por separado para bienes que pertenecen y no pertenecen a la organización por derecho de propiedad.
Los bienes que son propiedad de la organización, de acuerdo con el párrafo 5 de PBU 5/01, se aceptan para contabilizar al costo real. La sección II de PBU 5/01 establece en detalle el procedimiento para determinar el costo real de los bienes:
- comprado por una tarifa;
- contribuyó a la contribución al capital (social) autorizado;
- recibido de forma gratuita;
- adquirido en virtud de contratos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en forma no monetaria.
La cláusula 6 de PBU 5/01 proporciona una lista detallada de los costos de compra de bienes, que se incluyen en su costo real (incluidos los costos de adquisición y entrega de bienes al lugar de su uso). Sin embargo, el párrafo 13 de PBU 5/01 establece: "Una organización que se dedica a actividades comerciales puede incluir los costos de adquisición y entrega de bienes a almacenes centrales (bases), incurridos antes de su transferencia para la venta, como parte de los costos de ventas". El párrafo 6 de PBU 5/01 incluye costos como los siguientes:
a) para seguros;
b) sobre adquisición y entrega;
c) sobre el mantenimiento de la división de adquisiciones y almacén de la organización;
d) pago por servicios de transporte para la entrega de bienes al lugar de su uso (si no están incluidos en el precio de los bienes establecido por el contrato);
e) intereses devengados sobre préstamos de proveedores (préstamo comercial);
f) intereses devengados sobre fondos prestados, si se recaudaron para la compra de bienes y se generaron antes de la fecha de su recepción, etc.
La lista de estos gastos está compilada incorrectamente.
En primer lugar, el punto b) como uno de los tipos de costes se denomina de la misma forma que todo el grupo de costes en su conjunto.
En segundo lugar, el punto d) es un elemento integrante del punto b).
La cláusula 13 de PBU 5/01 establece un procedimiento general para valorar los bienes, al costo de su adquisición. Sin embargo, aquí también se dice que las organizaciones que se dedican al comercio minorista pueden evaluar los productos al costo de venta (al por menor) con una consideración separada de los márgenes (descuentos). En este caso, la diferencia entre el precio de venta y el costo de compra de bienes se refleja en la cuenta 42 “Margen comercial”.
Por lo tanto, de acuerdo con los requisitos de PBU 5/01, son posibles las siguientes opciones para contabilizar los precios de los bienes:
Costo de la compra:
- completo (incluidos todos los costos);
- incompleto (sin costos de adquisición y entrega);
Ventas:
- precio de compra total más cargo adicional;
- Costo de adquisición incompleta más cargo extra.
Nota: La opción de precio de descuento de ventas solo puede ser utilizada por organizaciones minoristas.
Ventajas de la opción en términos de coste de adquisición:
- no es necesario llevar la valoración de los bienes a los precios de venta;
- la revalorización de bienes (excepto en los casos en que el precio de venta sea inferior al costo de adquisición) no se refleja en la contabilidad;
- no es necesario utilizar la cuenta 42 "Margen comercial";
- no es necesario realizar un cálculo especial para determinar el monto de la ganancia bruta.
Las desventajas de esta opción incluyen las siguientes:
- la necesidad de trabajo adicional para determinar el costo de los bienes vendidos que se cancelarán de la cuenta 41 "Bienes";
- la imposibilidad de determinar el saldo contable de mercancías en cualquier fecha sin cálculos adicionales.
Ventajas de la opción al precio de venta:
- la capacidad de determinar el saldo contable de mercancías en cualquier fecha;
- es fácil determinar el costo de los bienes vendidos que se cancelarán en la cuenta 41 "Bienes" (generalmente basándose en las lecturas de los contadores de la caja registradora).
Desventajas de esta opción:
- trabajo adicional para llevar la valoración de los bienes a los precios de venta;
- la necesidad de utilizar la cuenta 42 "Margen comercial";
- la necesidad de reflejar la revaluación de bienes en la contabilidad;
- la necesidad de elaborar un cálculo especial para determinar el monto de la ganancia bruta.
A pesar de las evidentes desventajas de valorar los productos a precio de venta, se utiliza en la mayoría de las tiendas. Esto se explica tanto como un homenaje a la tradición (en la época soviética, los productos, con excepción de las tiendas de verduras, se registraban en todas partes a precios minoristas) como por la siguiente razón.
Al vender productos en tiendas, por regla general, el único documento que registra la compra es un recibo de caja, que el vendedor está obligado a entregar al comprador. Los ingresos se registran en los mostradores de la caja registradora como un monto total y representan el costo de los bienes vendidos a precios de venta. La información sobre el coste de estos bienes a precios de compra se puede obtener principalmente de dos formas:
- uso de códigos de barras;
- mediante cálculo, basado en el uso de la fórmula del saldo de productos básicos:
P = Zn + P - Zk,
R- costo de los bienes vendidos a precios de compra;
zinc Y zk- saldos de bienes a precios de compra, respectivamente, al principio y al final del período (mes, década, semana, día);
PAG- costo de los bienes recibidos a precios de compra (según los documentos de recepción).
Para aplicar este método es necesario conocer el saldo de cada producto en términos físicos (se determinan según datos contables operativos o con base en inventario). Los datos sobre estos saldos se transmiten al departamento de contabilidad, que los evalúa según el método de valoración adoptado en la política contable (costo medio, FIFO o LIFO).
El método del código de barras se utiliza principalmente en las grandes superficies. En primer lugar, se necesita tecnología informática adicional para escanear la información y, en segundo lugar, no todos los fabricantes nacionales de productos utilizan códigos de barras; las tiendas tienen que hacer este trabajo por ellos. Todo esto requiere grandes costes adicionales que muchas tiendas no pueden afrontar.
El método calculado para determinar el costo de los bienes vendidos en función de los precios de compra también tiene sus inconvenientes. En primer lugar, existe un trabajo adicional asociado con la determinación de los saldos naturales de bienes y su evaluación. Cuando se utilizan datos contables operativos, la inexactitud de los saldos es obvia. En segundo lugar, lo que es especialmente importante para nuestro país, el monto de las pérdidas de productos básicos, tanto estandarizados como no estandarizados (incluidos los robos, tanto por parte de los propios trabajadores del comercio como de los compradores) se incluye automáticamente en el costo de los bienes vendidos. Por estas razones, los funcionarios tributarios suelen oponerse al uso de este método.
Como se mencionó anteriormente, el costo de compra de bienes puede ser total o incompleto. La ventaja de la primera opción es la cobertura de todos los costos asociados con la compra de bienes y, como resultado, un cálculo más preciso de la ganancia bruta. Su desventaja es la frecuente necesidad de distribuir los costos totales asociados con ellos entre varios bienes.
Por ejemplo, una organización recibió diez artículos de un proveedor utilizando un conocimiento de embarque, por cuyo transporte pagó 300 rublos. Surge el problema: ¿qué base elegir para distribuir los costos de transporte entre mercancías: su masa, su costo o algún otro indicador?
Para cada base de distribución de un mismo bien habrá un resultado diferente. Además de la inexactitud de los cálculos, existe otro inconveniente: su complejidad. Además, en muchos casos, incluir los costos de transporte en el costo real de las mercancías es extremadamente difícil o incluso imposible. Por ejemplo, una organización comercial utiliza vehículos alquilados y paga por los servicios por hora de trabajo. Un coche de alquiler se utiliza para diversos fines: entregar mercancías a su almacén y a los almacenes de los clientes, transportar materiales, un viaje del contable al banco, etc. O la organización utiliza su propio automóvil para transportar mercancías, que también realiza muchas funciones, y los costos de su mantenimiento se cargan a diversas partidas de gastos (salario del conductor, depreciación, combustible, etc.). En estos casos surge un trabajo adicional y bastante complejo de registrar el tiempo de funcionamiento del vehículo cuando realiza determinadas funciones, distribuyendo los costes de su mantenimiento entre tipos de trabajo, y luego tipos de mercancías, etc. Por lo tanto, creemos que la política contable debería prever la cancelación de dichos gastos no como costo de bienes, sino como costos de distribución.
En conclusión, unas palabras sobre la valoración de bienes que no pertenecen a la organización por derecho de propiedad y, por tanto, se registran en cuentas fuera de balance. La cláusula 14 de PBU 5/01 establece que dichos bienes se aceptan para contabilizar en la evaluación prevista en el contrato. Las instrucciones para utilizar el plan de cuentas hablan de esto más específicamente: de los precios de los certificados de aceptación.
Métodos de contabilidad analítica de bienes.
La contabilidad analítica de bienes la llevan a cabo tanto las personas financieramente responsables como los contables. Su principal objetivo es obtener la información necesaria para la gestión de inventarios (cumplimiento de normativa, seguimiento de la seguridad de las mercancías, etc.).
La contabilidad analítica de mercancías se puede realizar en cuatro apartados principales:
A - dependiendo de la agregación de información contable;
B - según el método de almacenamiento de mercancías;
B - para personas financieramente responsables;
G - por los propietarios.
R. La agregación de información contable suele presentarse de tres formas:
1. La disponibilidad y movimiento de mercancías se refleja en la contabilización separada de cada partida.
Se utiliza cuando es posible, y en algunos casos necesario, identificar cada unidad de bienes por separado (contabilización de automóviles, productos de oro, bienes en el comercio minorista de consignación, etc.). Este tipo de contabilidad se denomina contabilidad tema por tema.
Los bienes se registran por nombre y precio (en términos físicos y monetarios). De ahí su nombre teórico contabilidad de costos naturales. En la práctica, a menudo se le llama suma cuantitativa. Esta opción se suele utilizar en almacenes.
2. Todos los bienes se tienen en cuenta en conjunto únicamente en términos de valor (sin diferenciación por artículos o nombres individuales). Este tipo de contabilidad se llama contabilidad de costos.
La primera y la segunda opción deben reconocerse como las opciones más preferibles para la contabilidad analítica de mercancías, ya que en este caso existe información sobre la disponibilidad y movimiento de cada artículo o nombre de la mercancía. Sin embargo, su uso sólo es posible si la recepción y disposición de las mercancías se documentan con documentos que indiquen el nombre, el precio y la cantidad de las mercancías.
3. En el comercio minorista, cuando se venden productos al público, por regla general, no se emiten documentos y, por lo tanto, no hay información sobre los productos vendidos por su nombre. Por lo tanto, la mayoría de las tiendas utilizan la tercera opción para la contabilidad analítica de mercancías*.
*Nota: Si los productos cuentan con códigos de barras y la tecnología informática adecuada, es posible realizar una contabilidad analítica de los nombres de los productos en el comercio minorista sin necesidad de redactar documentos para la eliminación de los productos.
La contabilidad de bienes por tema es posible cuando la venta al público de ciertos bienes (productos de oro, platino, plata, piedras preciosas, etc.), así como los bienes aceptados para comisión en organizaciones minoristas, se emite con Recibos de venta, que indican el nombre, precio y cantidad de la mercancía.
B. Las mercancías se pueden almacenar de dos maneras:*
Una fiesta;
B) varietal.
*Nota: La contabilidad sujeto por artículo en el comercio a comisión es necesaria cuando los principales son personas físicas, ya que se necesita información sobre la venta de bienes por parte del propietario para saber quién tiene derecho a recibir dinero por los bienes vendidos.
Con el método por lotes, cada lote de mercancías se almacena por separado. Se entiende por lote el número de mercancías recibidas simultáneamente bajo un mismo documento. Dentro de un lote, las mercancías se contabilizan por su nombre.
Con el método de almacenamiento varietal, cada producto recién comprado de un determinado nombre y variedad se agrega a un producto previamente recibido del mismo nombre y variedad. Por lo tanto, es necesario garantizar que se tenga en cuenta cada lote individual, así como cada nombre y variedad.
B. Para controlar la seguridad de los bienes, es necesario registrarlos por separado para cada persona financieramente responsable (en caso de responsabilidad financiera individual) o un equipo de personas financieramente responsables (en caso de responsabilidad financiera colectiva).
G. En el apartado 2 del art. 8 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" establece: "Los bienes que son propiedad de una organización se contabilizan por separado de los bienes de otras entidades legales propiedad de esta organización". De ello se deduce que si, según el mismo nombre de bienes, algunos de ellos son propiedad de esta organización y el resto son propiedad de otras personas (jurídicas o físicas), deben tenerse en cuenta por separado. Para ello, como se mencionó anteriormente, se utiliza un sistema de cuentas de balance y fuera de balance.
Acabamos de describir el procedimiento de contabilidad analítica en el sistema de cuentas del balance.
Para las cuentas fuera de balance, la contabilidad se organiza, en primer lugar, por propietarios y, para cada propietario, por nombres, tipos y lugares de almacenamiento de bienes.
Métodos para contabilizar la recepción de mercancías.
Los bienes pueden provenir de proveedores, consignadores, patrocinadores o fundadores como contribución al capital (social) autorizado.
Cuando se reciben bienes de proveedores, si los bienes se contabilizan al precio de compra, los asientos se realizan de acuerdo con el siguiente esquema:
Débito 41 Crédito 60 - contabilización de bienes al precio de compra; Débito 19 Crédito 60: reflejado en la contabilidad del impuesto al valor agregado sobre los bienes recibidos.
Si los bienes se contabilizan al precio de venta, entonces el esquema de registro adopta una forma diferente:
Débito 41 Crédito 60 - contabilización de bienes al precio de compra; Débito 19 Crédito 60: reflejado en la contabilidad del impuesto al valor agregado sobre los bienes recibidos. Débito 42 Crédito 41 - reflejo en la contabilidad de los márgenes comerciales de los bienes recibidos
Los esquemas anteriores se utilizan, por regla general, cuando los bienes se contabilizan en la cuenta 41 "Bienes" a precios de compra, es decir no hay otros costos asociados con la compra de bienes.
Si el costo de compra de bienes incluye, además del precio de compra, otros gastos (transporte, seguros, etc.) que no se reflejan en la contabilidad a la vez, es recomendable cobrar primero todos los gastos asociados con la compra de bienes en el débito de la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de bienes materiales", y después de determinar el costo real de los bienes, reflejarlo en el débito de la cuenta 41 "Bienes" del crédito de la cuenta 15 "Adquisición y adquisición de activos materiales":
Débito 15 Crédito 60 (76,51, etc.): los costos asociados con la compra de bienes (excepto el IVA) se reflejan en la contabilidad; Débito 19 Crédito 60 (76,51, etc.): reflejado en la contabilidad del IVA sobre bienes recibidos y servicios relacionados con la compra de bienes; Débito 41 Crédito 15 - los bienes se capitalizaron al costo de adquisición; Débito 41 Crédito 42*: el margen comercial de los bienes recibidos se refleja en la contabilidad.
*Nota: Se realiza una entrada al contabilizar bienes en la cuenta 41 "Bienes" a precios de venta.
Este esquema contable resulta especialmente conveniente a la hora de adquirir bienes importados, ya que su costo suele incluir varios tipos de gastos (valor del contrato, derechos de aduana, tasas de despacho de aduana, etc.), que se tienen en cuenta en diferentes momentos. Además, dado que el costo de los bienes se expresa en moneda extranjera, su recálculo a rublos de acuerdo con PBU 3/2000 "Contabilidad de activos y pasivos cuyo valor se expresa en moneda extranjera" debe realizarse al tipo de cambio de el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de transferencia de propiedad de los bienes importados al importador.
Momento de venta de bienes.
La compraventa de bienes se regula mediante diversos tipos de contratos: suministro, compraventa al por menor, comisión, trueque, etc.
Al contabilizar la venta de bienes, es de gran importancia determinar el momento de la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador. Según el art. 223 del Código Civil de la Federación de Rusia "el derecho de propiedad del adquirente de una cosa en virtud de un contrato surge desde el momento de su transferencia, a menos que la ley o el contrato dispongan lo contrario". En arte. 224 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que "se reconoce por transferencia la entrega de una cosa al adquirente, así como la entrega al porteador para su envío al adquirente". Simultáneamente con el surgimiento de los derechos de propiedad, el riesgo de pérdida o daño accidental de la mercancía pasa al comprador.
Para determinar correctamente el producto de la venta de bienes, es de gran importancia determinar el momento de la venta de bienes, es decir, el momento a partir del cual se consideran vendidas las mercancías enviadas o liberadas al comprador. Desde un punto de vista contable, el momento de la venta también se puede definir como el momento en que tenemos el derecho (y debemos) acreditar la cuenta 90.1 “Ingresos”.
A efectos contables, el momento de la venta de los bienes coincide con el momento de la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador.
A efectos del IVA, el momento de la venta podrá ser:
- envío (transferencia) de mercancías al comprador;
- pago de bienes (para pagos que no sean en efectivo, la recepción de fondos para bienes en cuentas bancarias y para pagos en efectivo, la recepción de dinero en caja).
Para efectos del impuesto sobre la renta de conformidad con el art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el momento de la venta de los bienes es el día del envío de los bienes al comprador, sujeto a la transferencia de la propiedad de estos bienes. De esta regla general el art. 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia hace una excepción para las empresas cuyos ingresos medios por la venta de bienes (sin IVA ni impuestos sobre las ventas) durante los cuatro trimestres anteriores no superaron 1 millón de rublos. por cada trimestre. Estas organizaciones tienen derecho a determinar el momento de la venta de bienes en efectivo, es decir, para el pago de mercancías.
Contabilización de la venta de bienes en virtud de un contrato de suministro.
Según el art. 506 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de suministro, el vendedor está obligado a transferir la mercancía al comprador dentro de un período específico para su uso en actividades comerciales o para otros fines no relacionados con el personal, la familia, el hogar y otros similares. usar.
En la gran mayoría de los casos, el contrato de suministro no indica específicamente el momento de la transferencia de propiedad de los bienes, por lo que se determina de conformidad con el art. 223 y 224 del Código Civil de la Federación de Rusia, es decir. el comprador se convierte en propietario de la mercancía después de su transferencia (envío). En este caso se utiliza el siguiente sistema de registros para contabilizar la venta de bienes*:
Débito 62 Crédito 90.1 - envío (transferencia) de bienes al comprador (al precio de venta de los bienes, IVA incluido); Débito 90.2 Crédito 41.1 - los bienes vendidos se dan de baja (al costo de adquisición); Débito 68 (76) Crédito 90,3 - reflejado en la contabilidad del IVA sobre bienes vendidos**; Débito 50 (51) Crédito 62: dinero recibido del comprador por los bienes vendidos.
**Nota:
Si una organización, a efectos del IVA, el momento de la venta de los bienes es el envío, entonces se acredita la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, y si se realiza el pago, se acredita la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. . En este último caso, después de recibir dinero de los compradores por el monto del IVA, se realiza una entrada:
Débito 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores"
Crédito 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
En arte. 223 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que el comprador se convierte en propietario de la mercancía después de recibirla, "a menos que se disponga lo contrario... en el contrato". De ello se deduce que el contrato puede estipular otro momento para la transferencia de propiedad de la mercancía del vendedor al comprador: pago de la mercancía, compensación de reclamaciones por liquidaciones, etc. Por tanto, en ocasiones el contrato de suministro prevé otro momento para la transferencia de propiedad. de bienes, por ejemplo, el pago de los bienes por parte del comprador. En este caso, el esquema de registros para contabilizar la venta de bienes se verá así:
Débito 45 Crédito 41.1 - envío (transferencia) de bienes al comprador (por el costo de los bienes a precios de compra); Débito 50 (51) Crédito 90.1: dinero recibido del comprador por los bienes vendidos; Débito 90.2 Crédito 45: los bienes vendidos se cancelan; Débito 90,3 Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto sobre los bienes vendidos.
A efectos de contabilidad financiera, de acuerdo con la cláusula 16 de PBU 5/01, cuando se liberan los bienes (excepto los bienes contabilizados a precios de venta), se pueden evaluar de una de cuatro formas conocidas (al costo de cada unidad; en coste medio, FIFO y LIFO).
Sin embargo, a efectos del impuesto sobre los beneficios de conformidad con el apartado 1 del art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes comprados, se pueden evaluar mediante los métodos FIFO o LIFO. El método de valoración del “coste medio” sólo puede utilizarse “en los casos en que, teniendo en cuenta las características tecnológicas, sea imposible utilizar los métodos FIFO y LIFO”. No se menciona en absoluto el método de valoración “al coste de cada unidad”.
No está claro, en primer lugar, qué se entiende por "características tecnológicas" y, en segundo lugar, ¿por qué a los desarrolladores del Código Tributario no les gustó el método de evaluación "al costo promedio"? En nuestra opinión, es la forma más óptima de evaluar los productos (al menos mejor que LIFO, que está prohibido en varios países), porque al usarlo, se subestima el posible valor de los saldos de inventario y, en consecuencia, aumenta el costo de los bienes vendidos. Y, finalmente, como resultado, se subestima el monto total de ganancias de la empresa y el tesoro de aquellos países donde LIFO no está prohibido, y este es nuestro país, recibe enormes cantidades menos en impuestos. En general, recuerde que si aumenta un activo, automáticamente deberá aumentar el pasivo. Y si este aumento no está relacionado con las cuentas por pagar, entonces, naturalmente, de una forma u otra aumenta las ganancias.
Es curioso, pero este beneficio puede variar debido al buen trabajo de la administración, la metodología contable y la correcta elección de los contratos comerciales celebrados. Entonces, si, por ejemplo, en lugar de un contrato de compraventa o de entrega, se concluye un contrato de comisión, entonces los bienes no se incluirán en la propiedad imponible (impuesto a la propiedad) y, lo que es más importante, el vendedor no invierte ni un solo rublo. en las mercancías, y después de su venta:
- recibe comisión inmediata y
- utiliza el dinero del principal como un préstamo gratuito durante un período de tiempo determinado.
Finalmente, es posible, pero por el momento, debido al sistema fiscal actual, es de poco beneficio celebrar acuerdos de donación. Una organización “da” o “patrocina” al donante con dinero, otros bienes o algunos servicios bastante valiosos. Al elegir el tipo de contrato, la administración también asume los resultados financieros de la transacción. En esencia, siempre es lo mismo, pero en la forma jurídica existen soluciones muy diferentes a los mismos problemas.
Contabilización de la venta de bienes en virtud de un contrato de compraventa minorista.
Según el art. 492 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de compraventa minorista, el vendedor se compromete a transferir al comprador bienes destinados a uso personal, familiar, doméstico u otro uso no relacionado con actividades comerciales. En este caso, la venta de bienes se realiza principalmente al contado.
Según el art. 1 de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre el uso de cajas registradoras al realizar liquidaciones en efectivo con la población", las liquidaciones en efectivo con la población al realizar operaciones comerciales se llevan a cabo, por regla general, con el uso obligatorio de cajas registradoras.
A continuación mostramos el esquema contable tradicional para la venta de bienes bajo contrato de compraventa minorista al contado:
Débito 50 Crédito 90.1: los ingresos por bienes se recibieron en caja; Débito 90.2 Crédito 41.2 - los bienes vendidos se dan de baja (a precios contables); Débito 90.2 Crédito 42 - se canceló el margen comercial relacionado con los bienes vendidos (asiento de reversión)*.
*Nota: El asiento se realiza únicamente cuando se contabilizan bienes a precios de venta.
El monto de los ingresos del día se determina como la diferencia entre las lecturas de los contadores de la caja registradora al final y al comienzo del día.
Si los bienes se contabilizan a precios de venta, entonces, de acuerdo con la entrada 2, durante el mes, en el débito de la cuenta 90.2 "Ventas", la subcuenta "Costo de ventas" refleja el costo de los bienes a precios de venta, y no a precios de compra. precios. Este récord* surge porque durante el mes, por regla general, se desconoce el costo de los bienes vendidos a precios de compra. Al final del mes, se calculará el margen comercial realizado relacionado con los bienes vendidos y se registrará su monto. Después de esta entrada, el débito de la cuenta 90.2 "Costo de ventas" mostrará lo que debería ser: el costo de los bienes vendidos a precios de compra.
*Nota: Los compiladores del plan de cuentas asumieron que el débito de la cuenta 90.2 "Costo de ventas" siempre reflejaría únicamente el costo de los bienes vendidos. En definitiva, como comprobará el lector, este requisito se cumple en todos los casos.
El margen comercial relacionado con los bienes vendidos* se puede calcular de diferentes maneras. En la práctica, suele determinarse mediante el porcentaje medio mediante la fórmula:
vp = p * p / 100,
vicepresidente- beneficio bruto;
R- costo de los bienes vendidos a precios de contabilidad;
PAG- porcentaje medio del beneficio bruto.
*Nota: De lo contrario, este indicador puede denominarse "margen comercial realizado" o "beneficio bruto".
A su momento:
P = (TNn + TNp - TNv)/(P + OK).
TN- margen comercial sobre la balanza de bienes a principios de mes (saldo de cuenta 42 a principios de mes);
TNp- margen comercial sobre bienes recibidos durante el mes (rotación de crédito en cuenta 42 por mes);
TNv- asignación comercial para bienes enajenados para el mes (rotación de débito de la cuenta 42 para el mes);
DE ACUERDO- saldo de mercancías a fin de mes (saldo de cuenta 42 a fin de mes).
En este caso, la enajenación de bienes se refiere al llamado gasto documentado (devolución de bienes a proveedores, cancelación de bienes dañados, etc.). En otras palabras, la “enajenación de bienes” es todos sus gastos distintos de la venta.
Calcular la ganancia bruta por porcentaje promedio es simple y se puede aplicar a cualquier organización. Su desventaja es la inexactitud, ya que se basa en el supuesto de que la estructura de surtido de la facturación (ingresos por ventas) del mes y el saldo de bienes al final del mes es la misma, lo que no sucede en la práctica. Como resultado, la cantidad de beneficio bruto calculada de esta manera es mayor o menor que el valor real. Por ejemplo, si en el número de bienes vendidos predominan bienes con un gran margen comercial (en comparación con el porcentaje promedio) y el resto se compone de bienes con un margen menor, entonces se subestimará la cantidad de ganancia bruta.
Como se mencionó anteriormente, el margen comercial realizado se cancela como una entrada de reversión:
Débito 90.2 “Costo de ventas” Crédito 42 “Margen comercial”.
Esta entrada tiene la desventaja de que el volumen de negocios en la cuenta 42 "Margen comercial" está distorsionado. Su volumen de negocios crediticio debe mostrar el monto del margen comercial sobre los bienes recibidos, y su volumen de negocios débito debe mostrar el monto del margen sobre los bienes enajenados (incluidos los vendidos). La entrada anterior no permite esto. Para eliminar este inconveniente, es posible realizar un asiento contable más sencillo:
Débito 42 "Margen comercial" (monto "negro")
Débito 90.2 "Costo de ventas" (monto "rojo")
El cálculo de la ganancia bruta se realiza únicamente cuando se contabilizan los bienes a precios de venta. Cuando se utiliza el costo de adquisición como precio contable, la ganancia bruta se determina analíticamente, ya que el crédito de la cuenta 90.1 "Ingresos" refleja el valor de venta de los bienes y el débito de la cuenta 90.2 "Costo de ventas" refleja el costo de los bienes vendidos. a precios de adquisición. La diferencia entre estos indicadores representa la utilidad bruta, reflejada en la línea 029 del “Estado de Pérdidas y Ganancias” (Formulario N° 2). En teoría, es posible que la facturación del débito de la cuenta 90.2 “Costo de ventas” supere la facturación del crédito de la cuenta 90.1 “Ingresos”; entonces la diferencia entre ellos representa la pérdida en ventas. En la práctica esto ocurre muy raramente.
Muchas tiendas ofrecen a los clientes varios tipos de descuentos en la venta de productos (Año Nuevo, Navidad, rebajas, etc.). El monto de estos descuentos disminuye los ingresos y, en consecuencia, el beneficio bruto (ya que el costo de adquisición de los bienes vendidos permanece sin cambios).
Si el precio contable de los bienes es el costo de adquisición, entonces no surge ningún inconveniente en la contabilidad.
Si los bienes se contabilizan a precios de venta, surgen algunas dificultades metodológicas.
Si la tienda no ofrece ningún descuento, durante el mes la misma cantidad se refleja en el crédito de la cuenta 90.1 "Ventas" subcuenta "Ingresos" y en el débito de la cuenta 90.2 "Ventas" subcuenta "Costo de ventas" - el costo de ventas de bienes.
Esta cotejo (identidad) facilita al contador el control de las acciones de las personas financieramente responsables (vendedores y cajeros). Cuántos ingresos se recibieron en caja (crédito de cuenta 90.1 “Ingresos”), la cantidad de bienes vendidos debe cancelarse de los vendedores (débito de cuenta 90.2 “Costo de ventas”). Si la tienda ofrece descuentos a los clientes al vender productos, entonces, por su monto, la facturación del débito de la cuenta 90.2 "Costo de ventas" resulta ser mayor que la facturación del crédito de la cuenta 90.1 "Ingresos". Un contador, acostumbrado a cotejar estos indicadores, inmediatamente comienza a pensar en cómo lograr su igualdad y comienza a realizar varias cuentas. Sin embargo, no es necesario realizar ninguna entrada para cancelar descuentos. Al final del mes, después de calcular la ganancia bruta y reflejarla en la contabilidad, todo encajará: la facturación crediticia de la cuenta 90.1 “Ingresos” volverá a ser mayor que la facturación débita de la cuenta 90.2 “Costo de ventas”. Es cierto que aquí habrá una característica interesante: la ganancia bruta según el cálculo será mayor que la ganancia bruta calculada como la diferencia entre la facturación crediticia de la cuenta 90.1 "Ingresos" y la facturación débita de la cuenta 90.2 "Costo de ventas". ”(por el monto de los descuentos otorgados). Así, la contabilidad reflejará información sobre dos indicadores de beneficio bruto: real y potencial (sin descuentos a los clientes).
Contabilización de la venta de bienes en virtud de un acuerdo de comisión.
En un acuerdo de comisión, una parte (el comisionista) se compromete, en nombre de la otra parte (el principal), a cambio de una tarifa, a realizar una o más transacciones por cuenta propia, pero a expensas del principal. El objeto de dicho acuerdo pueden ser transacciones tanto de compra como de venta. Muy a menudo, en virtud de un acuerdo de comisión, se realizan transacciones para la venta de bienes, según las cuales el principal transfiere los bienes al comisionista y este último los vende. El consignador conserva la propiedad de las mercancías hasta su venta. Sin embargo, el comisionista asume toda la responsabilidad ante el mandante por la pérdida y daño de la mercancía.
La venta de bienes en virtud de un acuerdo de comisión puede ser minorista o mayorista. En ambos casos, los ingresos del comisionista son la comisión.
El monto y procedimiento de pago de la comisión se establece en el contrato. Podría ser:
- en una cantidad fija;
- como porcentaje del costo de los bienes vendidos;
- como la diferencia entre el valor de venta de la mercancía y el valor indicado en los documentos del comitente.
Si el comisionista ha completado una transacción en condiciones más favorables que las especificadas en el contrato, entonces el beneficio adicional se divide en partes iguales entre el comisionista y el principal (a menos que el contrato disponga lo contrario).
Además de pagar la comisión, el mandante está obligado a reembolsar al comisionista las cantidades estipuladas en el contrato gastadas en la ejecución de la orden.
Contabilización de la venta de bienes en virtud de un acuerdo de comisión en el comercio minorista.
El procedimiento para documentar transacciones con mercancías en consignación está establecido por las Reglas para el comercio a comisión de productos no alimentarios, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 6 de junio de 1998 No. 569 (con modificaciones y adiciones posteriores).
Los productos aceptados para envío que no tengan demanda podrán tener descuento. El procedimiento y el importe de la rebaja se especifican en el contrato.
Si la mercancía se devuelve al consignador por algún motivo, a este último se le puede cobrar una tarifa por el almacenamiento de la mercancía (si así lo establece el contrato).
Débito 004 - aceptación de bienes a comisión; Débito 50 Crédito 76: el producto de la venta de bienes se recibió en caja (se pagará al principal); Débito 50 Crédito 90.1: el producto de la venta de bienes (comisión) se recibió en caja; Crédito 004: los bienes vendidos se cancelan; Débito 90,3 Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto; Débito 90. Crédito 68 del NSP: acumulado en el presupuesto del NSP; Débito 76 Crédito 50: se pagó dinero al principal; Débito 50 Crédito 91.1: dinero recibido del principal para almacenar bienes.
Contabilización de la venta de bienes en virtud de un acuerdo de comisión en el comercio mayorista.
Después de enviar la mercancía al comprador, el comisionista informa al mandante enviándole un aviso. En la fecha de recepción de la notificación, el comitente deberá registrar la venta de bienes.
Después de la ejecución de la transacción, el comisionista deberá presentar al comisionista un informe escrito sobre el trabajo realizado. Se encuentran disponibles varias opciones para el envío de bienes y liquidaciones asociadas a su venta.
Las opciones A1 y B1 prevén la participación de un comisionista en los pagos de bienes. En estos casos, el comisionista retiene una comisión del producto recibido del comprador y transfiere el monto restante al principal.
Las opciones A2 y B2 no implican la participación de un comisionista en los pagos de bienes. En este caso, el principal paga al comisionista una comisión desde su cuenta corriente.
En la práctica, las opciones A1 y A2 son las más utilizadas.
Opción A1
Cuentas con el principal:
Débito 45 Crédito 41 - transferencia de bienes al comisionista; Débito 76 “Liquidaciones con comisionista” Crédito 90.1 - reflejado en la contabilidad del envío de mercancías al comprador; Débito 90,2 Crédito 45: cancelación de bienes vendidos;
Reflejo en la contabilización del IVA sobre bienes vendidos en el momento de la venta a efectos fiscales:
Débito 90,3 Crédito 68 - envío; Débito 90,3 Crédito 76 “Cálculos del IVA” - pago;
Reflejo en la contabilidad de los gastos del comisionista por la ejecución de la orden:
Débito 19 Crédito 76 “Liquidaciones con comisionista” - por el monto del IVA relacionado con gastos; Débito 44 Crédito 76 “Liquidaciones con comisionista” - por el monto de los gastos sin IVA;
Reflejo en la contabilidad de la remuneración de las comisiones:
Débito 19 Crédito 76 “Liquidaciones con comisionista” - por el monto del IVA relacionado con las comisiones; Débito 44 Crédito 76 “Liquidaciones con comisionista” - por el monto de la remuneración sin IVA; Débito 51 Crédito 76 “Acuerdos con el comisionista” - dinero recibido del comisionista; Débito 76 “Cálculos de IVA” Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto (si el momento de la implementación a efectos fiscales es el pago); Débito 90 “Gastos de ventas” Crédito 44 - Se cancelan los gastos asociados con la venta de bienes.
Débito 004: bienes recibidos del principal; Débito 62 Crédito 76: la mercancía fue enviada al comprador; Crédito 004: los bienes vendidos se cancelan; Débito 76 Crédito 51 - los gastos relacionados con la venta de bienes, reembolsados por el principal, se reflejan en la contabilidad; Débito 51 Crédito 62: dinero recibido del comprador; Débito 76 Crédito 90,1 - comisión devengada; Débito 90,3 Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto sobre el monto de la comisión; Débito 76 Crédito 51: se transfirió dinero al principal.
Opción A2
Cuentas con el principal
En primer lugar, en lugar de la cuenta 76 “Liquidaciones con comisionistas”, se utiliza la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”.
En segundo lugar, para la transferencia de la remuneración y reembolso de gastos previstos en el contrato al comisionista se realiza un asiento:
Débito 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" subcuenta "Liquidaciones con comisionista"
Crédito 51 "Cuentas corrientes"
Cuentas con un comisionista
Ver opción A1 con las siguientes características.
Primero, no habrá operaciones:
Débito 62 Crédito 76: la mercancía fue enviada al comprador; Débito 51 Crédito 62: dinero recibido del comprador; Débito 76 Crédito 51: se transfirió dinero al principal.
En segundo lugar, para recibir la remuneración del principal y el reembolso de los gastos previstos en el contrato, se realiza una anotación:
Débito 51 "Cuentas corrientes"
Crédito 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores"
Además de los acuerdos de comisión, los acuerdos de intermediación también pueden ser acuerdos de comisión y de agencia. Se diferencian en algunas características legales y la metodología para contabilizar las transacciones es similar a un acuerdo de comisión.
Contabilización de transacciones en virtud de un acuerdo de trueque.
Según el art. 567 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un acuerdo de intercambio, cada parte se compromete a transferir un producto a propiedad de la otra parte a cambio de otro. En este caso, cada parte es reconocida como vendedor de la mercancía, que está obligada a transferir, y como comprador de la mercancía, que se compromete a aceptar a cambio.
Se supone que los bienes a intercambiar tienen el mismo valor. Si no lo son, el obligado a transferir las mercancías cuyo valor sea inferior al valor de las mercancías entregadas en cambio, deberá pagar la diferencia del valor de las mercancías.
Las operaciones de cambio de productos básicos se realizan en dos etapas:
- recibir bienes de la contraparte;
- envío (liberación) de mercancías a la contraparte.
Estas etapas rara vez coinciden en el tiempo y pueden ser realizadas por cada parte en una secuencia diferente:
- primera recepción de mercancías y luego envío (liberación);
- primer envío (liberación) y luego recepción.
El procedimiento para registrar las transacciones de intercambio de productos básicos depende de los términos del contrato y puede tener dos versiones.
La primera opción se utiliza cuando el acuerdo de intercambio prevé el procedimiento habitual para la transferencia de propiedad de los bienes, es decir. de conformidad con el art. 223 y 224 del Código Civil de la Federación de Rusia. En este caso, cada parte realiza los asientos habituales para la recepción de bienes (cuando actúa como comprador) y para la venta de bienes en virtud del contrato de suministro (cuando actúa como vendedor). Posteriormente se realiza un asiento para compensar las deudas:
Débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"
Crédito 62 "Acuerdos con compradores y clientes"
La segunda opción se utiliza cuando el acuerdo de intercambio no contiene una condición especial sobre el procedimiento para transferir la propiedad de los bienes. Entonces este procedimiento está regulado por el art. 570 del Código Civil de la Federación de Rusia, según el cual la propiedad de los bienes intercambiados pasa a las partes simultáneamente después del cumplimiento de las obligaciones de transferir los bienes relevantes por ambas partes.
En este caso, el procedimiento para registrar las transacciones de intercambio de productos básicos dependerá de la secuencia de cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato. Y aquí son posibles dos métodos contables.
El primer método se utiliza cuando la organización envía la mercancía primero.
Al enviar bienes a la contraparte, solo una de las partes cumplió con la obligación bajo el contrato, por lo tanto, la propiedad de los bienes enviados no se ha transferido a la contraparte y estos bienes aún no se han vendido:
Débito 45 Crédito 41.1 - los bienes fueron enviados a la contraparte;
Cuando la organización recibió bienes de la contraparte, ambas partes cumplieron con sus obligaciones contractuales y, por lo tanto, los bienes recibidos pasaron a ser propiedad de la organización y se acreditan de la manera habitual en la cuenta 41 “Bienes”:
Débito 41.1 Crédito 60 - bienes recibidos de la contraparte;
Dado que los bienes enviados pasaron a ser propiedad de la contraparte, la contabilidad refleja su venta:
Débito 62 Crédito 90.1 - la venta de bienes se refleja en la contabilidad; Débito 90.2 Crédito 45: los bienes vendidos se cancelan; Débito 90,3 Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto sobre los bienes vendidos; Débito 60 Crédito 62: la compensación de deudas se refleja en la contabilidad;
Compensar deudas significa pagar obligaciones mutuas, en particular, el pago de los bienes recibidos, por lo que la organización tiene derecho a deducir el IVA sobre ellos:
Débito 68 Crédito 19: se aceptó para reembolso (deducción) el monto del IVA relacionado con los bienes recibidos y pagados.
El segundo método se utiliza cuando la organización es la primera en recibir bienes de la contraparte.
En este caso, solo la contraparte cumplió con sus obligaciones en virtud del contrato, por lo que los bienes recibidos por la organización no pasaron a ser de su propiedad y deben contabilizarse fuera del balance:
Débito 002: bienes recibidos de la contraparte;
Una vez que la organización ha enviado los bienes, ambas partes cumplieron con sus obligaciones en virtud del contrato y los bienes enviados pasaron a ser propiedad de la contraparte y se consideran vendidos:
Débito 62 Crédito 90.1: los bienes se enviaron a la contraparte; Débito 90.2 Crédito 41.1 - los bienes vendidos se dan de baja; Débito 41.1 Crédito 60: los bienes recibidos se reflejan en el balance; Crédito 002: los bienes recibidos se dan de baja de la contabilidad fuera de balance; Débito 90,3 Crédito 68 - IVA devengado al presupuesto sobre los bienes vendidos; Débito 60 Crédito 62: la compensación de deudas se refleja en la contabilidad; Débito 68 Crédito 19: se ha aceptado para reembolso (deducción) el importe del IVA relativo a los bienes recibidos y pagados.
El costo de los bienes enviados y recibidos en virtud de contratos de trueque se determina de la manera prescrita en la cláusula 6.3, respectivamente, PBU 9/99 "Ingresos de la organización" y PBU 10/99 "Gastos de la organización" y cláusula 10 PBU 5. /01 “Contabilidad de inventarios” .
Contabilización de la recepción y venta de bienes cuyo costo se expresa en moneda extranjera o en unidades monetarias convencionales.
Arte. 317 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que una obligación monetaria puede prever el pago en rublos de una cantidad equivalente a moneda extranjera o unidades monetarias convencionales (en lo sucesivo, "c.u."). En este caso, el monto a pagar en rublos se determina según la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia (a menos que el acuerdo establezca una tasa diferente).
El monto de los pasivos expresados en moneda extranjera o unidades monetarias. se recalcula en rublos de una forma u otra para diferentes fechas (recepción de mercadería, pago, etc.) y como resultado surgen diferencias, que se denominan sumas. En su forma, son muy similares a las diferencias de tipo de cambio, sin embargo, no pueden reconocerse como tales, ya que estas transacciones no son transacciones monetarias (las liquidaciones se realizan en rublos y no hay transferencia de propiedad de los valores monetarios).
Las diferencias de importe (así como las diferencias de tipo de cambio) pueden ser positivas o negativas. Surgen tanto para vendedores como para compradores.
Para los vendedores, de acuerdo con la cláusula 6.6 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", el monto de los ingresos se determina (aumenta o disminuye) teniendo en cuenta la diferencia de monto.
Para el comprador, de acuerdo con la cláusula 6.6 de PBU 10/99 "Gastos de organización", el monto del pago se determina (aumenta o disminuye) también teniendo en cuenta la diferencia en el monto.
Las diferencias de importe positivas se reflejan (tanto para el proveedor como para el comprador) en asientos regulares, y las diferencias negativas se reflejan en asientos de reversión.
Ejemplo
El contrato de suministro determina que el costo de los bienes será de 600 USD. (IVA incluido - 100 USD). El costo de compra de bienes es de 13.000 rublos. El pago de los bienes se realiza en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia el día del pago.
El tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia fue:
- el día del envío (recepción) de la mercancía: 25 rublos;
- el día del pago de la mercancía: 26 rublos.
A efectos fiscales, los ingresos del proveedor y del comprador se determinan mediante el envío.
El comprador vendió la mitad de la mercancía por 10.800 rublos antes del pago. (IVA incluido - 1.800 rublos).
En la contabilidad del proveedor, el contador realizará los siguientes asientos:
Débito 62 Crédito 90,1 - 15.000 rublos. (600 * 25) - envío de mercancías al comprador; Débito 90,2 Crédito 41 - 13.000 rublos. - los bienes vendidos se dan de baja; Débito 90,3 Crédito 68 - 2500 rublos. (100 * 25) - El IVA se carga al presupuesto por los bienes vendidos; Débito 51 Crédito 62 - 15.600 rublos. (600 * 26) - dinero recibido del comprador; Débito 62 Crédito 90,1 - 600 rublos. (15 600 - 15 000) - la diferencia de monto se refleja en la contabilidad; Débito 90,3 Crédito 68 - 100 rublos. (600 / 120 * 20) - El IVA se carga al presupuesto sobre la diferencia de importe.
En la contabilidad del comprador, el contador realizará los siguientes asientos:
Bienes recibidos del proveedor:
Débito 41 Crédito 60 - 12.500 rublos. (500 * 25); Débito 19 Crédito 62 - 2500 rublos. (100*25); Débito 62 Crédito 90,1 - 10.800 rublos. - la mercancía se envía al comprador; Débito 90,2 Crédito 41 - 6250 rublos. (12500/2) - los bienes vendidos se dan de baja; Débito 90,3 Crédito 68 - 1800 rublos. - el IVA se cargaba al presupuesto sobre los bienes vendidos; Débito 60 Crédito 51 - 15.600 rublos. - se transfirió dinero al proveedor;
La diferencia de monto se refleja en la contabilidad:
Débito 41 Crédito 60 - 250 rublos. ((600-100)/2); Débito 90,2 Crédito 60 - 250 rublos. (600 - 100 - 250); Débito 68 Crédito 19 - 2600 rublos. - presentado al presupuesto para la deducción del IVA.
Si el envío (recibo) de la mercancía y su pago se realizaron en un mes, entonces las diferencias en los montos sin duda deberían reflejarse en la contabilidad de la manera anterior.
Si el envío (recibo) de la mercancía se produjo en un mes y el pago se produjo en otro, entonces el proveedor y el comprador, en nuestra opinión, deben calcular el monto de las diferencias de monto formadas el primer día del mes siguiente al mes de envío. (recibo) de la mercancía y reflejarlos en la contabilidad del primer mes. Lo mismo debería hacerse en los próximos meses. La posibilidad de tal ajuste se desprende del párrafo 4 del art. 13 de la Ley federal "sobre contabilidad". Si no hacemos tal ajuste, los resultados financieros de la organización se determinarán de manera poco confiable.
A efectos del impuesto sobre beneficios, según el art. 316 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las diferencias de importe se incluyen en los ingresos y gastos no operativos.
Contabilización de la venta de bienes a crédito.
Algunos bienes pueden venderse a crédito. El procedimiento para dicha venta se establece en las Reglas para la venta de bienes duraderos a ciudadanos a crédito, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 9 de septiembre de 1993 No. 895.
La transferencia de bienes adquiridos a crédito a los compradores se realiza mediante el pago, por regla general, de al menos el 20 por ciento del costo de estos bienes. El resto del coste de la mercancía lo pagan los compradores normalmente en un plazo de 6 a 36 meses (según los términos del contrato).
Al vender bienes a crédito, a los compradores se les cobran intereses sobre el monto del préstamo otorgado, cuyo monto lo establece la organización comercial teniendo en cuenta las tasas vigentes para los préstamos bancarios.
En caso de pagos atrasados de bienes adquiridos a crédito, a los compradores se les cobra una multa del 0,5 por ciento del monto atrasado por cada día de retraso.
De conformidad con el apartado 2 del art. 489 del Código Civil de la Federación de Rusia, cuando el comprador no cumple con el plazo para el próximo pago de los bienes vendidos a plazos, establecido por el contrato, la empresa comercial tiene derecho (a menos que el contrato disponga lo contrario) a exigir la devolución de los bienes vendidos (excepto en los casos en que el monto de los pagos recibidos del comprador exceda la mitad del precio de los bienes).
Según el apartado 5 del art. 488 del Código Civil de la Federación de Rusia, desde el momento en que la mercancía se transfiere al comprador y hasta que se realiza el pago, la mercancía vendida a crédito se reconoce como prenda del vendedor para garantizar que el comprador cumpla con su obligación de pagar la mercancía. (a menos que el contrato disponga lo contrario).
De lo anterior se deduce que la propiedad de los bienes vendidos a crédito puede pasar al comprador en diferentes momentos. Esto plantea dos problemas:
- cuando la propiedad pasa del vendedor al comprador, en el momento en que se le transfiere la mercancía o después del último pago;
- cuando el vendedor obtiene beneficios: en el momento del despacho de la mercancía, en el momento del último pago.
Usando el ejemplo de la contabilidad de la venta de bienes a crédito, uno puede ver y comprender fácilmente que la contabilidad aparentemente imparcial es un campo de lucha despiadada de intereses.
A lo largo de la historia de la contabilidad se han propuesto tres métodos para reconocer las ganancias por la venta de bienes a crédito:
- todas las ganancias se registran al recibir el primer pago;
- las ganancias se acumulan uniformemente para cada pago siguiente;
- la ganancia se registra solo desde el momento en que se recibe el último pago.
Teóricamente, cada uno de estos métodos es igualmente posible e igual:
- en el primer caso, la transferencia de propiedad de las cosas del vendedor al comprador significa automáticamente la apariencia de ganancia;
- en el segundo, con no menos razón, se cree que la ganancia es parte del pago y por tanto, por cuantos pagos haya, tantas veces se recibirá una “parte” de ganancia;
- en el tercero, se cree que las ganancias sólo pueden surgir después de que el vendedor recupere sus gastos.
Sin embargo, estas opciones teóricamente impecables tienen el impacto más grave en los intereses de los participantes en los procesos comerciales. Y cuando esto se entendió, los contadores demostraron que si otros participantes en los procesos comerciales no interfieren, entonces la elección de la opción contable depende completamente de los intereses de la administración.
Entonces, si la administración es recompensada en función de un volumen de ventas igual al dinero recibido (ingresos netos), esto restringirá las ventas a crédito y, en consecuencia, los costos asociados con el almacenamiento de bienes aumentarán, el volumen de ventas en sí disminuirá. y, como resultado, la entrada de dinero disminuirá y las ganancias se reducirán. Los acreedores volverán a estar molestos por la disminución de la solvencia y los propietarios, por la caída de los beneficios.
Si las bonificaciones están asociadas con ganancias, entonces a la administración le interesa reconocer las ganancias al recibir el primer pago por los objetos de valor vendidos a crédito. En este caso, cuantos más bienes se vendan a crédito, mayor será la ganancia y mayor la prima, pero los intereses de los propietarios se verán afectados. Deben pagar una prima y, lo más importante, pagar impuestos sobre las ganancias que aún no están respaldadas por efectivo. Por lo tanto, les conviene reconocer las ganancias después de recibir el último pago.
De acuerdo con la cláusula 3.1.2 de las Directrices para determinar el volumen de negocios del comercio minorista y mayorista sobre los principios de las estadísticas empresariales, aprobadas por Decreto del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 19 de agosto de 1998 No. 89, el costo de los bienes vendidos a crédito, por el importe del coste total de la mercancía, se incluye en el volumen de negocios del comercio minorista según el momento de la entrega de la mercancía al comprador.
Débito 50,51 Crédito 90,1 - pago inicial recibido de los compradores; Débito 62 Crédito 90.1: el monto del crédito otorgado a los clientes y los intereses correspondientes se reflejan en la contabilidad; Débito 90.2 Crédito 41: los bienes vendidos se cancelan; Débito 50,51 Crédito 62: recibido de los compradores para saldar deudas; Débito 50,51 Crédito 91,1 - penalización recibida por pago atrasado.
Contabilización de descuentos en la compra y venta de bienes.
Un descuento es la cantidad por la cual se reduce el precio de venta de los bienes vendidos a un comprador que ha cumplido las condiciones necesarias para recibir un descuento.
Actualmente, los más extendidos son los descuentos que se ofrecen en la compra de bienes en una determinada cantidad o por una determinada cantidad, y los descuentos por pronto pago de los bienes vendidos. Además, es posible que se ofrezcan descuentos a todos los clientes en determinados momentos (Año Nuevo, Navidad, temporada, rebajas, etc.) o a determinadas categorías de clientes.
Hay que tener en cuenta que el contrato de compraventa minorista de conformidad con el art. 426 del Código Civil de la Federación de Rusia es público, es decir. No se pueden dar preferencias a una persona sobre otra en relación con los precios de los bienes (excepto en los casos previstos por la ley y otros actos jurídicos).
Según la cláusula 6.5 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización", "el monto de los recibos y (o) cuentas por cobrar se determina teniendo en cuenta todos los descuentos (margen) proporcionados a la organización de acuerdo con el acuerdo". En base a esto, los ingresos del vendedor deben reducirse por la cantidad de descuentos otorgados al comprador.
Según la cláusula 6.5 de PBU 10/99 "Gastos de la organización", "el monto del pago y (o) las cuentas por pagar se determina teniendo en cuenta todos los descuentos (margen) proporcionados a la organización de acuerdo con el acuerdo". En base a esto, el costo de los bienes (tanto en stock como vendidos) debe reducirse por la cantidad de descuentos otorgados sobre estos bienes.
El procedimiento para el ajuste anterior para el vendedor de los ingresos y para el comprador del costo de los bienes es similar a la contabilización de las diferencias de monto.
Características de la contabilidad de materias primas y bienes en la restauración pública.
La mayoría de las empresas de restauración pública tienen tradicionalmente las siguientes divisiones estructurales:
- despensa
- producción (cocina)
- buffets (bares, etc.)
Algunas organizaciones combinan despensas con producción.
Las instrucciones para utilizar el plan de cuentas antiguo y el nuevo requieren mantener registros de los bienes en los almacenes en la cuenta 41.1 "Bienes en almacenes" y en los buffets, en la cuenta 41.2 "Bienes en el comercio minorista".
Las materias primas y los productos de producción, de acuerdo con las instrucciones de uso del antiguo plan de cuentas, se contabilizaron en la cuenta 20 “Producción principal”. Las nuevas instrucciones no dicen en ninguna parte en qué cuenta deben contabilizar los objetos anteriores. Al elegir cuentas para contabilizar materias primas, bienes y productos, es necesario tener en cuenta las características específicas de las actividades de las empresas de restauración pública, la más importante de las cuales es la división del volumen de negocios de la restauración pública en dos partes:
- venta de productos de producción propia (bocadillos, primeros, segundos, terceros platos, etc.);
- venta de bienes comprados que se venden sin procesamiento adicional (cigarrillos, vodka, etc.).
Para producir los alimentos, los establecimientos de restauración adquieren materias primas (carne, pescado, verduras, etc.), que suelen ir primero a la despensa y de allí a la cocina. Este último, por regla general, contiene materias primas (productos que no han sido procesados), productos en curso (materias primas en una determinada etapa de procesamiento, por ejemplo, patatas peladas, albóndigas moldeadas pero no cocidas, etc.) y productos terminados. (borscht, chuletas, etc.).
Los buffets venden a los clientes tanto sus propios productos (obtenidos de la cocina) como productos comprados en la tienda (obtenidos de la despensa).
Resumamos todo lo anterior en la tabla.
Según la definición de bienes dada en el párrafo 2 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios", en general, solo los bienes comprados están sujetos a contabilidad en la cuenta 41 "Bienes". Para contabilizar otros objetos ubicados en la restauración pública, se propone utilizar cuentas como 10 "Materiales", 20 "Producción principal", 43 "Productos terminados". Sin embargo, para simplificar la contabilidad, se utilizan dos cuentas: 41 "Bienes" - para la despensa y los armarios y 20 "Producción principal" - para la producción (cocina). Además, en la restauración pública, a diferencia de las empresas manufactureras, la última cuenta no es el cálculo de costes y solo se tienen en cuenta los costes asociados con el uso de materias primas como componente del producto terminado, es decir, se interpreta como material. Los costos restantes (salarios, depreciación de activos fijos, etc.) se contabilizan en la cuenta 44 “Gastos de ventas”. En este caso, la contabilidad en la despensa debe llevarse por el costo de compra de materias primas y bienes, en los buffets, ya sea por el costo de adquisición o por los precios de venta. En cuanto a la cocina, aquí también es posible la venta al por menor, ya que la mayor parte de nuestra propia producción se vende al público. En la práctica, en la mayoría de los casos, en los buffets y en la producción (cocina), así como en las tiendas, se utilizan los precios de venta.
El margen de beneficio de los productos en los buffets se suma a su coste de la forma habitual. De la misma forma, se puede establecer un margen sobre las materias primas en producción. En ambos casos, el importe del margen (en porcentaje) suele diferenciarse por tipo de producto (materias primas). Sin embargo, el margen de beneficio para los productos de producción propia se puede fijar en función del coste de las materias primas de un plato en particular. En este caso, la cantidad de margen para todos los tipos de materias primas utilizadas para producir un plato determinado será la misma y podrá diferenciarse por los nombres de los platos. Al elegir un esquema para la contabilidad analítica de materias primas y bienes en almacenes y talleres para la producción de productos semiacabados y productos de confitería, se debe utilizar un esquema de costos naturales. En la producción ordinaria y en los buffets, se pueden utilizar tanto el esquema de contabilidad de costos naturales como el de costos naturales y, en la práctica, se da preferencia al último esquema, ya que el uso del esquema de contabilidad de costos naturales requiere la disponibilidad de una computadora adecuada. tecnología y software.
Y por último, nos encontramos ante otro problema: ¿es necesario el cálculo de costes en la restauración pública? Esta pregunta provoca malentendidos entre la mayoría de los contadores. Para ellos, la respuesta es obvia: ¡por supuesto que sí!
Los defensores del cálculo, hablando de su necesidad, argumentan que a través de él el precio de venta de un plato se determina en función de los estándares de colocación de materias primas por plato y los precios de las materias primas. Sin embargo, el precio de venta de cualquier producto no está determinado tanto por su coste, sino por la cantidad que el comprador se compromete a pagar, es decir, en el mercado, el precio se forma en función de la oferta y la demanda de un producto determinado. Por tanto, la fijación del precio de venta no debe reducirse al cálculo del coste de la materia prima fijada. No es casualidad que los administradores pensantes, y no los contadores irreflexivos, determinen el precio de venta de un plato en particular basándose en las condiciones específicas de la actividad económica (la presencia de competidores cercanos y su nivel de precios para productos similares - el efecto Korobochka, el poder adquisitivo de los consumidores, etc.). En tales empresas, los precios de los productos son relativamente estables, lo que hace que sea más fácil para los empleados recordarlos y, lo más importante, los contables se liberan no solo del trabajo diario, laborioso e inútil de elaborar tarjetas de costos, sino que también Lo más importante: la empresa basa su política de precios en las exigencias del mercado y no en los caprichos de la tecnología contable.
El cálculo es obligatorio sólo si las autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia recurren a regular el tamaño del margen de beneficio en los productos vendidos en establecimientos de restauración pública en escuelas secundarias, escuelas vocacionales, instituciones de educación secundaria especializada y superior.
Sin embargo, en la práctica, la mayoría de las organizaciones de restauración siguen fijando los precios de venta basándose en cálculos. La razón principal es que el fuerte ejército de trabajadores contables ha olvidado durante muchos años cómo pensar.
Características de la contabilidad de la revaluación de bienes.
Fijar un precio es un derecho soberano del propietario y, bajo la influencia de diversas circunstancias, él, el propietario, aumenta o disminuye los precios de venta de sus mercancías.
Si los bienes se contabilizan al costo de adquisición, entonces los aumentos de precios no conciernen al contador; las disminuciones sólo se aplican si los precios caen por debajo del costo de los bienes.
Si los bienes se registran a precios de venta, entonces su aumento se refleja escribiendo:
Débito 41 “Bienes” Crédito 42 “Margen comercial”.
Si los precios disminuyen, se realiza una entrada inversa:
Débito 42 “Margen comercial” Crédito 41 “Bienes”.
Si los precios caen por debajo del costo, se realiza una entrada:
Débito 42 "Margen comercial"
Débito 91.2 "Otros gastos"
Crédito 41 "Bienes".
La cuenta 41 “Bienes” tiene como objetivo resumir información sobre la disponibilidad y movimiento de artículos de inventario comprados como bienes para la venta. Esta cuenta es utilizada principalmente por organizaciones que se dedican a actividades comerciales, así como por organizaciones que brindan servicios de restauración pública.
En organizaciones que se dedican a actividades industriales y otras actividades de producción, la cuenta 41 "Bienes" se utiliza en los casos en que cualquier producto, material o producto se compra específicamente para la venta o cuando el costo de los productos terminados comprados para el ensamblaje no está incluido en el costo de los productos vendidos. , pero reembolsable por los compradores por separado.
Las organizaciones que realizan actividades comerciales también tienen en cuenta los contenedores comprados y los contenedores de su propia producción en la cuenta 41 "Bienes" (excepto el inventario utilizado para la producción o las necesidades económicas y contabilizado en la cuenta 01 "Activos fijos" o 10 "Materiales").
Los bienes aceptados para custodia se contabilizan en una cuenta fuera de balance (002 Bienes de inventario aceptados para custodia). Los bienes aceptados para comisión se contabilizan en la cuenta fuera de balance 004 “Bienes aceptados para comisión”.
Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 41 “Bienes”:
- 41.1 “Mercancías en almacenes”— se tienen en cuenta la disponibilidad y movimiento de inventarios ubicados en bases mayoristas y de distribución, almacenes, almacenes de organizaciones que prestan servicios de catering, almacenes de verduras, frigoríficos, etc.
- 41.2 “Bienes en el comercio al por menor”— se tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de mercancías ubicadas en organizaciones que se dedican al comercio minorista (en tiendas, tiendas de campaña, puestos, quioscos, etc.) y en los buffets de organizaciones que se dedican a la restauración pública.
La misma subcuenta tiene en cuenta la presencia y movimiento de cristalería (botellas, latas, etc.) en organizaciones dedicadas al comercio minorista y en buffets de organizaciones que prestan servicios de restauración.
- 41.3 “Contenedores debajo de la mercancía y vacíos”— se tienen en cuenta la presencia y el movimiento de contenedores para mercancías y contenedores vacíos (excepto cristalería en organizaciones dedicadas al comercio minorista y en buffets de organizaciones que prestan servicios de catering).
- 41.4 “Productos comprados”— las organizaciones que realizan actividades industriales y de producción de otro tipo utilizando la cuenta 41 “Bienes” tienen en cuenta la disponibilidad y el movimiento de bienes (en relación con el procedimiento previsto para la contabilidad de inventarios).
- y etc.
La contabilización de mercancías y contenedores que llegan al almacén se refleja en el débito de la cuenta 41 “Bienes” en correspondencia con la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” al costo de su adquisición. Cuando una organización dedicada al comercio minorista registra mercancías a precios de venta, simultáneamente con este asiento se realiza un asiento en el débito de la cuenta 41 “Bienes” y en el crédito de la cuenta 42 “Margen comercial” por la diferencia entre el costo de adquisición y el costo a precios de venta (descuentos, márgenes). El transporte (para la entrega) y otros costos para la adquisición y entrega de bienes se cargan del crédito de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas” al débito de la cuenta 44 “Gastos de ventas”.
La recepción de bienes y contenedores se puede reflejar utilizando la cuenta 15 “Adquisición y adquisición de activos materiales” o sin utilizarla de manera similar al procedimiento para contabilizar las correspondientes transacciones con materiales.
Al reconocer los ingresos por la venta de bienes en contabilidad, su valor se da de baja de la cuenta 41 "Bienes" al débito de la cuenta 90 "Ventas".
Si los ingresos por la venta de bienes vendidos (enviados) no se pueden reconocer en la contabilidad durante un tiempo determinado, hasta que se reconozcan los ingresos, estos bienes se registran en la cuenta 45 "Bienes enviados". Cuando efectivamente son liberados (enviados), se realiza un asiento en el crédito de la cuenta 41 “Bienes” en correspondencia con la cuenta 45 “Bienes enviados”.
Los bienes transferidos para su procesamiento a otras organizaciones no se dan de baja de la cuenta 41 "Bienes", sino que se contabilizan por separado.
contabilidad analítica en la cuenta 41 “Bienes”, lo mantienen las personas responsables, los nombres (clases, lotes, fardos) y, si es necesario, los lugares de almacenamiento de los bienes.
La cuenta 41 “Bienes” corresponde a las siguientes cuentas del Plan:
por débito
- 15 “Procuración y adquisición de bienes materiales”
- 41 "Productos"
- 42 “Margen comercial”
- 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”
- 66 “Liquidaciones por préstamos y empréstitos a corto plazo”
- 67 “Cálculos de préstamos y empréstitos a largo plazo”
- 68 “Cálculos de impuestos y tasas”
- 71 “Acuerdos con responsables”
- 73 “Acuerdos con personal para otras operaciones”
- 75 “Acuerdos con fundadores”
- 80 “Capital autorizado”
- 86 “Financiamiento focalizado”
- 91 “Otros ingresos y gastos”
en calidad de préstamo
- 10 "Materiales"
- 20 "Producción principal"
- 41 "Productos"
- 44 “Gastos de ventas”
- 45 “Mercancías enviadas”
- 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”
- 79 “Asentamientos intraeconómicos”
- 80 “Capital autorizado”
- 90 "Ventas"
- 94 “Desabastecimientos y pérdidas por daños a objetos de valor”
- 97 “Gastos diferidos”
- 99 "Beneficios y pérdidas"
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| el-gamberro 19.12.07 — 11:16 |
Dime, ¿debo ingresar saldos en esta cuenta con o sin IVA? |
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| guk 1 — 19.12.07 — 11:17 |
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| mik0lka 2 — 19.12.07 — 11:17 |
En mi opinión, sin... |
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| Si 3 — 19.12.07 — 11:17 |
41 sin IVA |
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| PresentadorP 4 — 19.12.07 — 11:19 |
Minorista con IVA, mayorista sin IVA. |
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| Nuf-Nuf 5 — 19.12.07 — 11:19 |
Bueno, sois como una manada. Debe haber una opinión diferente sobre el general. VAT INCLUIDO |
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| PresentadorP 6 — 19.12.07 — 11:19 |
En general llama a un consultor, el inicio del trabajo es el momento más crítico, es necesario que te enseñen a trabajar y asegurarte de que los datos iniciales se ingresen correctamente. |
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| PresentadorP 7 — 19.12.07 — 11:20 |
(5) En general, existe tal ley. Las líneas pares de la transacción deben incluir el IVA, las líneas impares no. |
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| el-gamberro 8 — 19.12.07 — 11:27 |
Ella me dio 1C sin IVA. en 41,2 |
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| el-gamberro 9 — 19.12.07 — 11:29 |
Maldita sea... no bromeemos. Necesito transferir las sobras del TiS al buch. Y estaría bien si solo se acreditaran al por mayor, luego también al por menor y otras 42 cuentas. |
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| El niño 10 — 19.12.07 — 11:30 |
Elemento del documento de referencia “Nomenclatura” con el nombre “Esto es IVA”. Eso es todo negocio. |
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| PresentadorP 11 — 19.12.07 — 11:32 |
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| PresentadorP 12 — 19.12.07 — 11:33 |
(9) 42 cuenta para acreditar esto por favor dime cómo... |
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| el-gamberro 13 — 19.12.07 — 11:35 |
D 41.2 K 42 Por la diferencia entre el costo y el precio de venta. ¿Me equivoco? |
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| PresentadorP 14 — 19.12.07 — 11:36 |
(13) No, me equivoco... todos los saldos se ingresan en correspondencia con la cuenta 000. |
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| el-gamberro 15 — 19.12.07 — 11:36 |
(10) ¿Cómo es eso? |
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| el-gamberro 16 — 19.12.07 — 11:38 |
Es más fácil para mí tirar todo solo a 41,1 y 41,2. |
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| Si 17 — 19.12.07 — 11:38 |
Cuenta auxiliar para ingreso de saldos |
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| el-gamberro 18 — 19.12.07 — 11:41 |
Esto es lo que produce el procesamiento típico: <…>D 41,2 838,98 K 00 D 838,98 |
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| el-gamberro 19 — 19.12.07 — 11:42 |
(17) Conozco esta cuenta. Pero resulta poco. |
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| PresentadorP 20 — 19.12.07 — 11:54 |
(19) Puedes utilizar la cuenta 000 con el mismo éxito. ¿Realmente tienes un contador? Él/ella debería estar a cargo de esto. |
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| el-gamberro 21 — 19.12.07 — 12:00 |
(20) Los que están cerca son demasiado estúpidos para dar algún consejo. El éxito significa: D 41,2 K 00 - al precio de venta al público |
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| PresentadorP 22 — 19.12.07 — 12:03 |
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| el-gamberro 23 — 19.12.07 — 14:06 |
Aún así, no puedo entender cómo hacerlo mejor. |
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| NS 24 — 19.12.07 — 14:09 |
(23) pzdts. |
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| el-gamberro 25 — 19.12.07 — 14:14 |
(24) Lo entiendo. |
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| NS 26 — 19.12.07 — 14:17 |
D 41,2 K 42 (por la diferencia de ventas, precio y costo) |
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Cuenta 41 Las organizaciones utilizan ampliamente el término “bienes” para recopilar información sobre artículos de inventario almacenados en almacenes y vendidos a los consumidores, previamente comprados para su posterior venta.
La cuenta 41 en contabilidad muestra todos los movimientos de artículos de inventario destinados a la venta a contrapartes. La contabilidad de mercancías se utiliza con mayor frecuencia en empresas comerciales. El uso de la cuenta 41 por parte de empresas manufactureras está permitido en los casos en que los productos se compraron por adelantado a los proveedores con fines de reventa o los componentes adicionales del producto terminado no están incluidos en su costo.
La cuenta 41 en contabilidad es el componente más importante del sistema de control en las empresas comerciales. Contiene información básica:
- Compras a proveedores, movimiento entre almacenes y posterior envío de productos a los clientes;
- Contenedores (comprados a proveedores o fabricados). Una excepción son los contenedores utilizados para las necesidades de la empresa y contabilizados en la organización como parte del inventario del hogar;
- Productos adquiridos de organizaciones manufactureras.
¡Atención! Los productos aceptados para comisión o custodia se muestran en cuentas fuera de balance.
Cuenta 41 "Productos" está activo. El débito muestra información sobre la recepción de productos de proveedores a precios de compra, el crédito muestra la transferencia a otro almacén o la venta a los consumidores. Todos los costos adicionales por el transporte de productos se tienen en cuenta en la cuenta 44 “Gastos de venta”.
¡Atención! Para el comercio minorista, se proporciona un uso adicional de la cuenta. 42 “Margen comercial” cuando se reflejan bienes a precios de venta.
Al vender, los productos se cargan de la cuenta Kt 41 en Dt 90,02 (costo de ventas) al costo, determinado según la política contable aprobada de la empresa:
- Método FIFO: basado en el costo de las primeras compras;
- A coste medio.
Subcuentas principales
Para contabilizar los activos de la organización comprados y destinados a su posterior venta, se pueden abrir subcuentas adicionales:
- 41.01 — Mercancías en almacenes
- 41.02 — Bienes comercializados al por menor (a precio de compra)
- 41.03 — Contenedores bajo mercancías y vacíos
- 41.04 – Artículos comprados
Mantener registros separados de productos por subcuentas le permite delimitar claramente el movimiento de ciertos tipos de propiedades para la venta.
Además, es aconsejable el uso de subcuentas cuando se combinan diferentes tipos de actividades (por ejemplo, sistema tributario simplificado y UTII para comercio minorista).
Monitoreo analítico
La realización de un análisis analítico de la disponibilidad y el movimiento de los artículos de inventario comprados con el fin de venderlos y obtener ganancias se lleva a cabo de acuerdo con las unidades de producto, los almacenes de almacenamiento, la contabilidad de lotes de los productos entrantes (para determinar el costo de un lote en particular y controlar el cancelación de productos mediante el método FIFO).
Base normativa
Usando la cuenta 41 para mostrar información sobre la disponibilidad y movimiento de los activos adquiridos para su posterior venta, se lleva a cabo de acuerdo con el Plan de Cuentas vigente, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de 31 de octubre de 2000 No. 94, PBU 5/01 " Contabilidad de inventarios” y demás documentos legalmente aprobados.
Asientos contables básicos para usar la cuenta 41
- Compra de bienes al proveedor, recepción de productos.
- Ventas de productos a consumidores.
- Devolución de productos por parte del comprador
- Mostrando el costo de las unidades vendidas
- Devolución de productos adquiridos anteriormente al proveedor
Dt 76,01 Kr 41 - cuando se utiliza una cuenta de reclamaciones
- Reflejo de excedentes identificados durante el inventario.
- Cancelación de desabastecimientos descubiertos en la empresa.
Víctor Stepánov, 2017-01-11
Preguntas y respuestas sobre el tema.
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Materiales de referencia sobre el tema.
Cancelación de bienes de 41 cuentas para las necesidades de la organización.
Una organización puede necesitar los bienes que vende para necesidades comerciales generales. Las cancelaciones se pueden realizar convirtiendo mercancías en materiales o omitiendo esta operación, en función de un pedido.
Situación de ejemplo:
La organización compró 87 paquetes de papel para la venta al por menor por un importe total de 7.905 rublos. (IVA 1206 rublos) Para las necesidades de oficina, se necesitaban 5 paquetes.
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Revalorización de bienes en contabilidad.
La revalorización de bienes puede afectar tanto a una disminución como a un aumento de valor. Cada situación tiene su propio procedimiento contable. La revaluación se ve especialmente afectada por los precios en los que se registran los bienes: ventas o adquisiciones.
Contabilización de la revalorización al coste de adquisición.
El costo de los bienes, que es el costo de adquisición, no puede variar a la baja. Por tanto, al realizar rebajas durante el año no se realiza ningún asiento contable. Para tales casos, se prevé la creación de una reserva para costos para reducir el costo de los artículos del inventario. Esto se refleja en el cableado:
El importe de esta operación será igual a la diferencia entre el precio de adquisición y el nuevo valor.
Cuando los bienes sean dados de baja, el monto de la reserva se restituirá:
Esta reserva no reduce el impuesto a la renta, por lo que surge una obligación tributaria permanente. Su valor es igual al monto de la reserva multiplicado por la tasa del 20% (beneficio) y se refleja en la entrada:
- Débito 99 Crédito 68 “Beneficio”
Ejemplo:
Por grupo de productos en cantidad 10 uds.
por valor de 23.000 rublos, comprado a principios del cuarto trimestre debido a pérdida de presentación, se hizo una rebaja a 18.000 rublos. Los productos no se vendieron hasta finales de año. Al año siguiente se vendieron 8 unidades. Inventario por valor de 14.400 rublos.
Publicaciones:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Contabilización de la revalorización al valor de venta.
Al revaluar bienes a su valor de venta en contabilidad, si el nuevo precio es mayor o igual al costo de adquisición, entonces se realiza un asiento Débito 42 Crédito 41, reflejando la diferencia entre los precios antiguos y nuevos.
Cuando el nuevo precio sea inferior a aquel por el que se adquirió el producto:
- Débito 42 Crédito 41: refleja el monto del margen de beneficio de este producto
- Débito 91 Crédito 41 - refleja el monto de la diferencia entre el costo de adquisición y el nuevo precio.
- Valoración adicional de bienes: Débito 41 Crédito 42.
Contabilización de la transferencia gratuita de bienes entre personas jurídicas.
La transferencia de bienes a título gratuito es una donación. La organización no recibe dinero ni otros beneficios a cambio de los bienes transferidos. Esta operación se contabiliza como otros gastos en la cuenta 91.
Contabilización de bienes donados.
Dado que la transferencia gratuita no se refleja en la contabilidad fiscal, pero sí en la contabilidad, surgen diferencias permanentes. Se reflejan en el débito 99 de la cuenta y crédito 68 “Impuesto a la Renta”.
Además, dicho "obsequio" está sujeto al IVA si no se realiza con fines benéficos. Si se recibió una deducción por bienes donados comprados anteriormente, será necesario restablecer el impuesto al valor agregado. Esto se aplica a todas las categorías de bienes donados: tanto con fines caritativos como simplemente así.
El hecho de la transferencia se establece mediante prueba documental. Para ello, la empresa deberá elaborar un formulario de acto o factura.
Transferir bienes por valor de más de 3.000 rublos. otras personas jurídicas están prohibidas. Esto no se aplica a organizaciones e individuos sin fines de lucro.
Contabilizaciones para el traslado de mercancías.
Durante una transferencia gratuita no surgen ingresos, la persona jurídica solo tiene en cuenta los gastos:
· Débito 91.2 Crédito 41 – el costo de los bienes transferidos se cancela
En caso de gastos adicionales asociados a esta operación, se reflejan en el débito de la cuenta 91.2 en correspondencia con la cuenta de costos 60, 70, etc.
En la contabilidad fiscal, simultáneamente con la contabilización de la cancelación de bienes, se refleja una diferencia permanente:
· Débito 99 “PNO” Crédito 68 “Impuesto a la Renta”
Si la donación está sujeta al IVA, entonces haga una entrada:
· Débito 91.2 Crédito 68 IVA
Al restaurar el impuesto al valor agregado, debe realizar la siguiente entrada:
· Débito 19.03 Crédito 68 IVA
Ejemplo:
La organización compró bienes por valor de 127.845 rublos. (IVA 19.502 rublos). Inicialmente se suponía que se implementarían, pero posteriormente fueron donados como ayuda gratuita a una empresa sin fines de lucro por un monto de 75.000 rublos. (IVA 11.441 rublos).
Publicaciones por transferencia gratuita de bienes:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Contabilización de mercancías en tránsito.
Si los socios (vendedor, comprador) se encuentran lejos uno del otro (diferentes ciudades, países), el transporte demora varios días. Pero el vendedor está obligado a emitir los documentos de la carga el día del envío, resulta que el comprador los acepta en otro plazo.
A menudo sucede que hablamos de meses diferentes. El momento de la transferencia de propiedad de los valores entregados se produce, por regla general, en el momento del envío. Entonces resulta que el vendedor ya entregó la mercancía a su comprador, pero en realidad el destinatario aún no ha cumplido con su compra.
Para realizar operaciones contables en este caso, se recomienda utilizar la cuenta No. 15 – adquisición y adquisición de bienes materiales. Si no se transportan bienes, sino materiales o materias primas, para la cuenta 15 se crean subcuentas:
· materiales en camino,
· los productos se envían,
· Las materias primas están en camino.
De acuerdo con las instrucciones del plan de cuentas, la cuenta No. 15 solo se puede utilizar para mostrar materiales y bienes a precios contables. Pero también puede alejarse de esto y tener en cuenta los artículos de inventario en las cuentas 10, 41 al costo real y usar la cuenta número 15 solo para mercancías en tránsito. La empresa vendedora puede incluir los costos de transporte en el precio de la mercancía - cuenta No. 41, o tener en cuenta estos costos por separado: cuenta No. 44 - costos de venta.
Publicaciones para reflejar mercancías en tránsito
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Contabilización de la venta de bienes en el comercio mayorista.
El pago de las mercancías normalmente puede realizarse mediante pago por adelantado o al momento del envío de las mercancías.
Por prepago
Ejemplo:
La organización, después de recibir un anticipo del comprador, envió mercancías por un monto de 99.500 rublos.
(IVA 15.178 rublos).
Publicaciones:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Por envío
Ejemplo:
La organización envió al comprador mercancías por valor de 32.000 rublos. (IVA 4881 rublos). El pago se recibió después de la entrega.
Publicaciones:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Contabilización de la venta de bienes al por menor.
Ejemplo:
Durante el día, los ingresos comerciales en la tienda ascendieron a 12.335 rublos.
La contabilidad se lleva a precios de venta, la organización se basa en el sistema tributario UTII y el punto de venta está automatizado. El dinero fue depositado en la caja de la empresa el mismo día.
Publicaciones:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
Publicaciones para ventas o prestación de servicios.
A la hora de vender servicios intervienen las mismas cuentas, solo que en lugar de 41 cuentas hay 20 cuentas, que recogen todos los costos que componen el costo.
Ejemplo:
La organización prestó servicios por un monto de 217,325 rublos. El coste del servicio fue de 50.000 rublos.
Publicaciones para la prestación de servicios:
| No.p. | Documento | Contenido de la operación | DT | Connecticut | Suma |
8. Devolución de mercancías al proveedor: motivos, publicaciones, ejemplos.
Debido a determinadas circunstancias, hay situaciones en las que es necesario devolver la mercancía al proveedor. Dependiendo de si los bienes devueltos han sido pagados o no, y si los bienes y materiales han sido aceptados para contabilidad, se realizan asientos contables. También vale la pena destacar las cuestiones relacionadas con la devolución de productos de alta y baja calidad.
8.1 Casos de devolución de mercancías
8.2 Devolución de mercancías de calidad inadecuada
Casos de devolución de mercancías.
El derecho civil establece casos en los que la mercancía puede devolverse al proveedor. Al devolver un producto de buena calidad: se emite en forma de devolución. Para ello se realiza el cableado.
En este artículo hablaremos de 41 cuentas contables. Qué tipos existen, cómo funciona, qué asientos contables típicos se reflejan para el puesto designado y considere también uno de los ejemplos en la práctica.
Definición de la categoría designada y su clasificación.
En las relaciones comerciales, los bienes son el tema clave de compra y venta. El concepto mismo del término designado tiene muchos aspectos e incluye:
- propósito funcional;
- estética, tanto del artículo de compra y venta, como de su embalaje;
- inocuidad y seguridad en el uso.
Así, este artículo de comercio es el resultado de una actividad, incluida la situación cuando se trata de realizar un trabajo o prestar servicios, que es un artículo de venta o intercambio.
En el marco de las relaciones de mercado, todo lo que pueda representar el objeto de una transacción celebrada entre vendedores y compradores se percibe como sujeto designado de una transacción.
Si hablamos de esta categoría en un sentido más amplio, entonces nos referimos a los bienes tangibles e intangibles vendidos en el mercado.
Como objeto de actividad comercial, un producto para su posterior venta tiene las siguientes características específicas:
- características de calidad;
- cuantitativo;
- valuación;
- rango.
Los elementos clave del artículo de compra y venta designado son:
- sus características físicas y de consumo;
- Productos relacionados;
- marca;
- embalaje apropiado;
- tipos de servicios relacionados;
- Período de garantía.
En la práctica, todos los productos se dividen en los siguientes grupos:
- material: un grupo de materiales, que incluye propiedades que tienen una encarnación física;
- un grupo de bienes intangibles que pueden incluir diversos servicios y consultas.
Organización de la contabilidad del almacén.
Todos los productos para su posterior venta, por regla general, se combinan en un determinado grupo contable, al que se le asigna un determinado nombre general, por ejemplo, artículos de inventario.
La contabilidad de los objetos de compra y venta en un almacén se realiza a su costo real. Para reflejar los productos en el almacén en contabilidad, se utilizan 41 cuentas y sus subcuentas. Si una organización lleva a cabo actividades comerciales minoristas, surge la necesidad de utilizar 42 cuentas.
41 cuentas para asientos contables
El puesto designado tiene como objetivo resumir datos sobre la disponibilidad en el almacén y el movimiento de los artículos del inventario que se compraron para su posterior venta.
Aquellas organizaciones que realizan actividades comerciales también tienen en cuenta en esta cuenta tanto los envases comprados como los envases de producción propia.
Para esta cuenta también se pueden abrir las subcuentas correspondientes, por ejemplo:
- 1 – productos para la venta en almacenes;
- 2 – productos en el comercio minorista;
- 4 – productos comprados.
Los productos entregados al almacén para su posterior venta y embalaje se reflejan en la parte de débito de la cuenta y en la parte de crédito de la cuenta 60 a su precio de compra. Si la contabilidad la lleva una organización dedicada a las ventas minoristas, al reflejar los bienes a su precio de venta, se realiza una entrada en la parte de débito 41 y en la parte de crédito 42 de la posición. En este caso se refleja la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta. Los gastos de adquisición y transporte de la organización se reflejan en la parte de débito 44 y en la parte de crédito 60 del puesto.
Asientos contables básicos
En contabilidad, las entradas típicas para este puesto son las siguientes:
Kt 15 – aceptación de productos en el balance al precio de descuento;
Kt 60 – facturas pagaderas a proveedores por productos para reventa;
Kt 68 – inclusión del IVA devengado en el coste de los productos;
Kt 71: contabilidad de productos comprados por una persona responsable para su reventa;
Kt 73: contabilidad de bienes reembolsados por particulares, etc.
Caso de la práctica
Para ver cómo funcionan 41 cuentas en la práctica, veamos uno de los casos. Supongamos que una determinada organización compró 95 resmas de papel y posteriormente pretende venderlas al por menor. El precio total de compra fue de 8270 rublos, el importe del IVA fue de 1241 rublos. Al mismo tiempo, se utilizaron 7 paquetes de papel para las necesidades propias de la organización.
Para estas transacciones, el departamento de contabilidad realizó los siguientes asientos:
Kt 60,01 – 7.029 rublos, recepción de mercancías en el almacén;
60,01 kt – 1.241 rublos, contabilidad del IVA;
19,03 Kt – 1.241 rublos, IVA deducible;
KT 41,01 – 7.029 rublos, movimiento de mercancías desde un almacén mayorista a un almacén minorista;
42 kt: 2.609 rublos, que representan los márgenes comerciales;
Kt 41,11 – 604 rublos, cancelación de bienes para necesidades de oficina;
Kt 42 – cancelación de bienes para las necesidades propias de la organización.
Conclusión
Por lo tanto, la contabilidad de bienes en un almacén destinado a reventa es de gran importancia en términos de generalizar información sobre bienes entrantes y márgenes, que posteriormente afectan la formación del resultado financiero final.
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