Специалисты ФНС России разъясняют на страницах журнала

«Российский налоговый курьер»

ПРЕДСТАВЛЯЕМ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Нередко в представленных декларациях организации обнаруживают ошибки, в связи с чем возникает необходимость уточнить налоговую базу. В результате итоговая сумма налога по декларации может подлежать как доплате, так и возврату из бюджета. Налог на прибыль - не исключение. Проанализируем особенности подачи уточненных деклараций организациями, в состав которых не входят обособленные подразделения.

Общие правила представления уточненных налоговых деклараций изложены в статье 81 «Внесение изменений в налоговую декларацию» части первой Налогового кодекса, которая с 2007 года действует в новой редакции (в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001).

Когда нужно сдавать уточненную декларацию

Итак, подать в налоговый орган уточненную декларацию налогоплательщик должен в том случае, если обнаружит в ранее представленной декларации факты неотражения сведений, неполноту отражения сведений, ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Допустим, налогоплательщик самостоятельно выявил в сданной в налоговый орган декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Тогда он имеет право внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию. В такой ситуации уточненная налоговая декларация, представленная после истечения срока, установленного Кодексом для подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Посмотрим, когда (относительно срока сдачи отчетности, установленного в Налоговом кодексе) уточненная налоговая декларация считается представленной в налоговый орган и какие меры налоговой ответственности предусмотрены в Налоговом кодексе (см. таблицу).

Уточненную налоговую декларацию налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту его учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) сдается в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения.

С 2007 года специальные правила введены для налоговых агентов. Напомним, что таковыми признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем налоговые агенты в общих случаях имеют те же права, что и налогоплательщики.

Если налоговый агент в расчете, представленном в налоговый орган, выявит факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в аналогичном порядке.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Нормы пунктов 3 и 4 статьи 81 НК РФ, предусматривающие освобождение от ответственности, применяются и в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

Сдаем уточненную декларацию по налогу на прибыль

Специальные положения по представлению уточненных деклараций по налогу на прибыль определены в приказе Минфина России н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (в редакции приказа Минфина России н). Так, на титульном листе в графе «Вид документа» налогоплательщик указывает:

1 - для первичного документа;
- 3 - для корректирующего документа.

Таким образом, при представлении в налоговый орган уточненной декларации в графе «Вид документа» приводится показатель 3 - корректирующий вид, а через дробь - номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3).

Как уже отмечалось, уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Обратите внимание: уточненная налоговая декларация представляется взамен ранее сданной. То есть в ней указывают не разницу показателей, а уточненные суммы показателей исходной (предыдущей) декларации. Каждая последующая уточненная декларация фактически отменяет предыдущую.

Таблица. Сроки подачи уточненных деклараций и соответствующие меры ответственности

Момент представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган	Норма Налогового кодекса	Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом
До истечения срока подачи налоговой декларации	Декларация считается представленной в день подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 81)	Не предусмотрена
По истечении срока, установленного для подачи декларации	Уточненная налоговая декларация представлена, так как в ранее сданной декларации выявлены недостоверные сведения и ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81)	Декларация не считается представленной с нарушением срока
По истечении срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога	Уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81)	Налогоплательщик освобождается от ответственности (в иных случаях - не освобождается)
По истечении срока подачи налоговой декларации и по истечении срока уплаты налога	Уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период (п. 4 ст. 81)	Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (в иных случаях - не освобождается)
Уточненная налоговая декларация представляется после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период (п. 4 ст. 81)	Налогоплательщик освобождается от ответственности, если по результатам проверки не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога

В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период. Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода начиная с месяца (квартала), к которому относятся выявленные ошибки. Ведь с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.

Право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) не ограничено сроком. В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика , непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Поэтому проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату в порядке, установленном в статье 78 НК РФ. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Допустим, налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию (расчет) к уменьшению за период, который в соответствии со статьей 87 НК РФ не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой. Кроме того, налогоплательщик подает в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. В этом случае возможно возникновение коллизии норм статей 78 и 87 Кодекса в части применения установленных сроков. С одной стороны, нельзя провести полноценные контрольные мероприятия в отношении поданной налогоплательщиком уточненной декларации (расчета), с другой - срок подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога может еще не истечь.

На основании изложенного налоговый орган обязан принять уточненную декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения в соответствии со статьями 78 и 87 НК РФ.

Не позднее рабочего дня, следующего за датой принятия, указанную уточненную декларацию (расчет) необходимо зарегистрировать. Так сказано в пункте 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности , утвержденного приказом МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-06/76. В программном комплексе «Система ЭОД местный уровень» существует возможность регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом. Данная функция реализована в режиме «Регистрация входящих документов/Входящие документы» через подрежим «Регистрация нового документа». Таким образом, уточненную налоговую декларацию (расчет) за отчетный период, по которому истек срок исковой давности, полученную в текущем году и последующие годы, инспектор обязан зарегистрировать. Если налоговый орган примет решение об отказе зачесть суммы излишне уплаченного налога, данная налоговая декларация (расчет) будет только зарегистрирована. В противном случае инспектору необходимо:

Аннулировать регистрацию данной уточненной налоговой декларации (расчета) и обосновать аннулирование;
- вновь зарегистрировать принятую уточненную декларацию (расчет) через режим «Документы с начислениями, отсрочками, рассрочками и зачетами» с одновременным созданием строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом.

При представлении в 2007 году уточненной декларации по налогу на прибыль «к уменьшению», например, за 2003 год и более ранние периоды эти суммы в карточке «Расчеты с бюджетом» не проводятся. На суммы «к доплате» указанное правило не распространяется, поскольку ограничений подобного рода часть первая Налогового кодекса не содержит.

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

Журнал "Российский налоговый курьер" № 22 за 2007 год

Корректирующая (уточненная) налоговая декларация является особой декларацией, и подается только в случае, если налогоплательщик допустит какие-либо ошибки в первично подаваемой декларации. Правила подачи корректирующей декларации существенным образом отличаются от стандартных правил подачи деклараций, и знать их необходимо всем налогоплательщикам. Далее мы поговорим о правилах подачи уточненной декларации , поскольку предприниматели обычно сами заполняют , что может привести к внесению в них ошибочных данных. И первое, о чем хотелось бы сразу сказать, это то, что при подаче уточненной декларации в поле «номер корректировки», на титульном листе декларации, следует проставить цифру «1».

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст.80 НК РФ ). Уточненная (корректирующая) декларация – это тоже письменно заявление налогоплательщика, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период. В том случае, если в предоставленные данные закралась ошибка, налоговое законодательство содержит два варианта поведения налогоплательщика (ст.81 НК РФ ):

Если в поданной декларации налогоплательщиком обнаруживаются: факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы , подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Таким образом, в данном случае, подача корректирующей декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Ошибка в изначально поданной декларации, приводящая к занижению суммы налога (неотражению/неполному отражению сведений) требует более детального рассмотрения, поскольку, во-первых, подача уточнений является обязанностью лица, а во-вторых, данная ситуация может повлечь для лица наступление неблагоприятных последствий. В данной ситуации очень важно различать момент подачи уточненной декларации – если данная подана:

До истечения установленных сроков подачи налоговых деклараций – она считается поданной в положенной срок
-после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация была представлена до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок в декларации, либо о назначении выездной налоговой проверки.
-после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то лицо освобождается от ответственности, если (корректирующая декларация, в случаях, указанных ниже, подается только после полной уплаты всех необходимых налогов и пени):
---уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок в декларации, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей .
---уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены соответствующие ошибки в .

Необходимо заметить, что подача уточненной декларации, способна прекратить камеральную проверку ранее поданной декларации, и начать новую проверку - п.9.1 ст.88. НК РФ.

Если же уточненная налоговая декларация, поданная в связи с ошибками в первичной декларации, приводящими к уменьшению суммы налога, представляется с нарушением указанных выше правил, то в отношении налогоплательщика применяются штрафные санкции .

Столь жестких требований в отношении второго случая ошибок в декларациях (не приводящих к уменьшению суммы налога) законом не предусматривается – подача уточненной декларации является правом лица. К данной категории можно отнести и случай, когда лицом совершена переплата налога . В этой ситуации, при представлении уточненной декларации, налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку и проверить период, за который представлена корректирующая декларация, но только в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п.10 ст.89 НК РФ ). Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому, или иным налогам (ст. 78 НК РФ ).

В завершении хотелось бы сказать, что если налогоплательщик посчитает, что корректирующая декларация подана им ошибочно, он может её отозвать, например, с помощью пояснительной записки в налоговый орган.

Простите, ответ я вижу по отчетности годовой, а как квартальные отчеты?

Если в кварталах допущены ошибки? Налог на прибыль. В 1,2 кварталах - в сданных декларациях к уплате, а при уточнении этих деклараций - налогооблагаемая база, полностью отсутствует, т.е. к уплате налога нет, а по итогам 9 месяцев, наоборот - налогоблагаемая база занижена, но по итогам 2-х кварталов - переплата. По году сдана верная налоговая декларация. Нужно ли уточнять квартальные декларации и какие санкции нас ждут если их не уточнить.

1. Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

Если же в ранее сданной декларации Вы обнаружили неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет, то нужно подать уточненную налоговую декларацию. Наличие переплаты от этой обязанности не освобождает.

2. Вы пишите, что налогооблагаемая база, полностью отсутствует, т.е. к уплате налога нет. Поэтому из Вашего вопроса мы сделали вывод, что в этом периоде Вашей организацией был получен убыток или налоговая база равна нулю.

Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те отчетные (налоговые) периоды, в которых у организации сложился убыток или была сформирована нулевая налоговая база, то есть не было ни прибыли, ни убытка. Если в предыдущих периодах организация выявила расходы, которые ранее не были учтены при налогообложении прибыли, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Увеличивать размер убытка, сложившегося в текущем периоде, за счет затрат, не учтенных в предыдущих периодах, неправильно.

3. Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке.

Кроме того, за задержку авансовых платежей инспекция может начислить пени. Но если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленной, то пени пересчитают.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.* Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям , нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

• подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
• исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
• подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
• исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).*

Ошибка в декларации за период убытков

Некоторые особенности имеет порядок исправления ошибок в декларациях по налогу на прибыль за те отчетные (налоговые) периоды, в которых у организации сложился убыток.* Если в предыдущих периодах организация выявила расходы, которые ранее не были учтены при налогообложении прибыли, включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. Подобные ошибки не влекут за собой излишней уплаты налога, поэтому организация должна подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов. Увеличивать размер убытка, сложившегося в текущем периоде, за счет затрат, не учтенных в предыдущих периодах, неправильно.*

Аналогичный порядок следует применять и при упрощенке, когда организация исправляет ошибки в декларации по единому налогу за период, в котором сложился убыток.

Такой вывод следует из писем Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067 , от 27 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-193 и от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188 .*

Пример исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток

В декларации по налогу на прибыль за 2016 год отражена прибыль в размере 500 000 руб. В 2017 году бухгалтер организации обнаружил, что при составлении этой декларации он не учел расходы на оплату аренды в размере 10 000 руб. Бухгалтер решил не подавать уточненную декларацию за 2016 год, а учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за 2017 год.

По итогам 2017 года у организации сложился убыток в размере 200 000 руб. Обязанность по уплате налога на прибыль за 2017 год в этом случае не возникает, поэтому решение о включении выявленных расходов 2016 года в налоговую декларацию за 2017 год было неправильным. Бухгалтер исключил 10 000 руб. из состава расходов 2017 года и сдал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год.

После уточнения суммы расходов в налоговой декларации за 2016 год отражена прибыль в сумме 490 000 руб. (500 000 руб. – 10 000 руб.). В декларации за 2017 год отражен убыток в размере 190 000 руб. (200 000 руб. – 10 000 руб.).

Топ

ТОП 10 мер по улучшению показателей в годовой налоговой отчетности компании

4. Отсрочить обнаружение в налоговом учете ошибки прошлых лет, исправление которой привело к увеличению расходов или уменьшению доходов

Ошибки предыдущих периодов, которые привели к излишней уплате налога, можно исправить в том году, в котором организация их выявила (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Значит, если в 2013 году компания обнаружила в налоговом учете ошибку прошлых лет, исправление которой приведет к сокращению суммы доходов или увеличению расходов, она вправе отложить ее исправление до 2014 года. То есть бухгалтер организации может просто сделать вид, что эту ошибку он обнаружил не в 2013 году, а лишь в январе 2014-го, подтвердив этот факт бухгалтерской справкой.

Ольга Черевадская обратила внимание на разъяснения Минфина России, согласно которым нельзя исправлять ошибку прошлых лет в периоде ее выявления, если в налоговом учете периода, к которому она относится, у организации образовался убыток или была сформирована нулевая налоговая база, то есть не было ни прибыли, ни убытка (письма от 07.05.10 № 03-02-07/1-225 , от 27.04.10 № 03-02-07/1-193 и от 23.04.10 № 03-02-07/1-188). Ведь при таких обстоятельствах переплаты по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки не возникло.

Подобные ошибки следует исправлять в том периоде, к которому они фактически относятся. Для этого необходимо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период.*

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом. Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации

Да, может.

Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.* Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке (ст.

Когда надо подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Организация обязана подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если она сама обнаружила в ранее представленной декларации ошибку, из-за которой сумма налога к уплате оказалась заниженной (п. 1 ст. 81 НК РФ). Это возможно, когда вы завысили сумму расходов или занизили сумму доходов, учитываемых для целей налогообложения.

Когда не надо подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Не надо подавать уточненную декларацию, если ошибку обнаружила ИФНС при проведении налоговой проверки. Налог в этом случае будет доначислен на основании решения по проверке (Письмо ФНС от 21.11.2012 N АС-4-2/19576).

Вы можете, но не обязаны подавать уточненку, если ошибка в декларации не повлияла на сумму налога, либо привела к переплате. Ошибку, в результате которой вы переплатили налог, можно исправить в декларации за текущий период.

В какую ИФНС надо подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Уточненную декларацию по налогу на прибыль следует подать в ту ИФНС, в которой организация состоит на учете на день подачи уточненки, даже если первичная декларация подавалась в другую инспекцию.

Например, организация подала первичную декларацию за 2014г. в ИФНС N 27 по г. Москве, в которой состояла на учете по месту нахождения. Но на момент подачи уточненной декларации за 2014г. организация изменила место нахождения и была поставлена на учет в ИФНС N 10 по г. Москве. В этом случае уточненку организация должна представить в ИФНС N 10.

По какой форме надо подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Уточненная декларация представляется по той же форме, что и первоначальная декларация. Например, если вы в 2015г. подаете уточненку за 2013г., то представить ее надо по форме, которая была утверждена для деклараций за 2013г.

Как заполнить уточненную декларацию по налогу на прибыль?

В уточненной декларации необходимо заполнить все листы, разделы и приложения к декларации, которые были заполнены и в первичной декларации, в т.ч. те, где нет ошибок (Письмо ФНС от 25.06.2015г. N ГД-4-3/11057@).

В поле "Номер корректировки" титульного листа уточненной декларации надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточненной декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период (начиная с 1) (пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Внимание! ИФНС вправе провести выездную проверку периода, за который представлена уточненка, даже если он выходит за пределы трех лет, предшествующих году ее подачи. Выездная проверка по уточненке невозможна только в том случае, если период, за который она представлена, уже был охвачен такой проверкой (п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС от 29.05.2012г. N АС-4-2/8792).

В какой срок надо подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

Срок подачи уточненной декларации НК РФ не установлен. Поэтому не может быть и ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление уточненки.

Вместе с тем подать уточненку следует как можно раньше, особенно если ошибка, которую вы собираетесь исправить, привела к занижению суммы налога к уплате, а срок его уплаты уже прошел. Ведь в этом случае организации грозит штраф в размере 20% от суммы недоимки, если до подачи уточненки ИФНС (п. 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ):

Или сама обнаружит ошибку в первичной декларации;

Или назначит выездную проверку по налогу на прибыль за тот же период, за который представлена ошибочная декларация.

Чтобы избежать этого штрафа, перед тем как подать уточненку, уплатите недоимку и пеню (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Рассчитать сумму пени вам поможет калькулятор (http://www.glavkniga.ru/calculators).

Организация в течение 9 месяцев сдавала нулевую отчетность. В IV квартале 2016 г. началась хозяйственная деятельность. В дальнейшем оказалось, что в I, II и III кварталах осуществлялась реализация, которая не была отражена в учете. По всем кварталам организация подала уточненные отчеты по НДС (за I, II и III кварталы), были уплачены налоги по НДС и пени по данным отчетам.
Кроме того, организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без внесения ежемесячных авансовых платежей в течение квартала. За налоговый период (2016 г.) декларация по налогу на прибыль в налоговый орган представлена, налог на прибыль по итогам года уплачен в бюджет.
Разберем, нужно ли сдавать уточненные расчеты и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за отчетные периоды 2016 г.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты), исчисляющие квартальные авансовые платежи, представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть налоговые декларации (налоговые расчеты) за I квартал, полугодие и 9 месяцев надо представлять не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года.
В рассматриваемой ситуации организация не включила в налоговые декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев текущего периода доходы от реализации. В результате была занижена сумма соответствующего квартального авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г.
При этом в декларации за налоговый период все доходы, не учтенные в декларациях за отчетные периоды, отражены.
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены такие ошибки (искажения). При этом налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Из буквального прочтения указанной нормы следует, что при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым отчетным периодам, которые привели к занижению налоговой базы, налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу за эти отчетные периоды.
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию регулируется ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, прописанном в ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Следовательно, несмотря на то что налогоплательщик по итогам налогового периода откорректировал налоговую базу, у него возникает обязанность внести изменения в декларации за отчетные периоды путем представления уточненных налоговых деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. (см. также Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482).
В отношении уплаты авансовых платежей в случае представления уточненных деклараций сообщаем следующее.
Отметим, что авансовые платежи представляют собой предварительные платежи по налогу, уплачиваемые налогоплательщиками в соответствии с НК РФ в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ), и формально не являются налогом.
За неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль организация не может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Об этом говорится в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 (см. также Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).
В отношении ежемесячных авансовых платежей, не уплаченных в течение отчетного периода, суды разъясняют, что сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом, исчисляется исходя из данных отчетного периода, т.е. расчетным путем на основании абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ, не является налоговым и его неуплата не может являться недоимкой (Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2010 N А53-27074/2009).
На наш взгляд, подобная позиция применима и в отношении ежеквартальных авансовых платежей, уплачиваемых внутри налогового периода.
А поскольку организация включила доходы, не учтенные в отчетных периодах, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, полагаем, доплачивать авансовые платежи по уточненным декларациям за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. необходимости нет.
Для этого, помимо подачи уточненных деклараций за указанные отчетные периоды, организации необходимо подать уточненную декларацию за налоговый период для того, чтобы откорректировать строки налоговой декларации, в которых отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (строки 210 - 230 листа 02 "Расчет налога").
Однако организации необходимо будет уплатить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Такая обязанность следует из п. 3 ст. 58 НК РФ, согласно которому в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 01.02.2007 N 03-03-06/2/15, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
При этом в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъясняется, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Таким образом, в сложившейся ситуации пени за несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются до даты фактической уплаты налога на прибыль за 2016 г. Напомним, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).