Internasjonal finansiell rapporteringsstandard ias 18 inntekter. Inntektsføring under den nye standarden. Fastsettelse av inntekter fra levering av tjenester

"International Accounting", 2012, N 14

Artikkelen gir en sammenlignende beskrivelse av inntektsregnskap i henhold til International Financial Reporting Standard (IAS) 18 «Revenue» og russiske regnskapsregler. Begrepet "inntekt" betraktes som en økonomisk kategori, klassifisering og vurdering av inntekt. Spesiell oppmerksomhet rettes mot spørsmål om inntektsføring for hver vesentlig kategori.

Antall selskaper som anvender International Financial Reporting Standards (IFRS) vokser hvert år. Selv finanskrisen hindret ikke selskaper i å aktivt implementere IFRS i Russland. I 2011 utarbeidet mer enn halvparten av russiske firmaer regnskap i samsvar med internasjonale standarder.

På slutten av 2011 ble en ny versjon av den føderale loven "On Accounting" vedtatt, som trer i kraft 1. januar 2013. Fra denne perioden vil rapporteringen til alle juridiske enheter måtte følge nye nasjonale standarder, som igjen vil bli utviklet på grunnlag av IFRS. I Art. 20 i den nye føderale loven "On Accounting" fastslår at regnskapsregulering i Den russiske føderasjonen vil bli utført gjennom anvendelse av internasjonale standarder som grunnlag for utviklingen av føderale og industristandarder.

Når han snakket om oppgavene innen regnskap, direktør for avdelingen for regulering av statlig finanskontroll, revisjon, regnskap og rapportering til Russlands finansdepartementet L.Z. Shneidman bemerket: "På tradisjonelle viktige regnskapsspørsmål... Russiske regler vil bli brukt, men oppgaven er å bringe russiske regler så nærme som mulig til IFRS. Dette vil være regler veldig nær internasjonale standarder, som vil bli formalisert i form tradisjonell for russisk praksis." Igor Sukharev, leder for avdelingen for regnskapsmetodikk og rapportering i Russlands finansdepartement, snakket på lignende måte i sitt intervju for magasinet Glavbukh: "De nødvendige endringene i RAS vil bli utarbeidet og nye standarder vil bli vedtatt. Men hovedoppmerksomheten er planlagt å bli gitt til praksisen med å anvende russiske standarder, regnskapsprinsippene til organisasjoner "Til slutt må vi komme til det punktet at rapportering utarbeidet under RAS fullt ut vil være i samsvar med kravene i IFRS. Tross alt, først da kan vi vurdere at overgangen til IFRS er fullført."

For tiden blir spørsmålene om overgangen til russiske virksomheter til IFRS, som igjen er det metodiske grunnlaget for utviklingen av det russiske regnskapssystemet, stadig mer relevante. I dagens overgangssituasjon er det behov for en mer detaljert vurdering av problemstillinger knyttet til klassifisering, måling og inntektsføring. Inntekter, som en av de viktigste indikatorene på et selskaps økonomiske resultater, er av spesiell interesse for kompilatorer og brukere av både russisk og internasjonal rapportering, som direkte uttrykker den praktiske betydningen av denne artikkelen.

I internasjonal regnskapspraksis er definisjonen av inntekt som en økonomisk kategori opplyst i prinsippene for utarbeidelse og presentasjon av finansiell rapportering. Generelle spørsmål vedrørende presentasjon av informasjon om inntekter i regnskap (finansielle) er omtalt i IAS 1 Presentasjon av finansregnskap. Spørsmål om regnskapsføring av visse typer inntekter behandles av de fleste standarder, spesielt IAS 18 «Revenue», IAS 16 «Fixed Assets», IAS 17 «Rent», etc. I nasjonal praksis er begrepet «inntekt» opplyst i Regnskapskonsepter i den russiske markedsøkonomien og i regnskapsforskriften "Organisasjonsinntekt" PBU 9/99. I henhold til IFRS-prinsippene representerer inntekt en økning i økonomiske fordeler i løpet av en regnskapsperiode, som oppstår i form av en tilførsel eller økning i eiendeler eller en nedgang i forpliktelser, som uttrykkes som en økning i kapital som ikke er relatert til innskudd fra aksjonærer .

I henhold til det russiske regnskapskonseptet og PBU 9/99 innregnes en organisasjons inntekt som en økning i økonomiske fordeler som følge av mottak av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) tilbakebetaling av forpliktelser, noe som fører til en økning i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av bidrag fra deltakere (eiere av eiendom). Dermed er de gitte tolkningene av den økonomiske kategorien "inntekt" i russiske og internasjonale standarder i hovedsak identiske.

Klassifisering av inntekt. Den innenlandske standarden gir en detaljert klassifisering av inntektsposter avhengig av inntektens art, vilkårene for mottak og organisasjonens aktivitetsområder. I sin tur bestemmes prinsippet om å tildele inntekter til en spesifikk gruppe av arten av foretakets produksjonsaktiviteter og dets ikke-produksjonsvirksomhet, som faller sammen med reglene i IAS 18 "Inntekter". Prosedyren for å bestemme inntekt fra ordinær virksomhet bestemmes av emnet for virksomhetens aktiviteter, som i henhold til den russiske føderasjonens sivilkode er angitt i dens konstituerende dokumenter. Hvis de inngående dokumentene ikke angir gjenstanden for virksomhetens virksomhet, har den rett til å fastsette prosedyren for å tilskrive inntekt til inntekt fra ordinær virksomhet uavhengig<1>. Både i PBU 9/99 "Inntekter til en organisasjon" og i IAS 18 "Inntekter" er det en viss usikkerhet i henføringen av inntekt til inntekt fra ordinær virksomhet for ulike virksomheter: samme inntekt kan være hovedinntekten for noen virksomheter og for andre for andre (for eksempel leie).

<1>

I henhold til IAS 18 «Revenue» klassifiseres inntekter etter økonomisk substans i inntekt fra kjernevirksomhet og andre inntekter. Driftsinntekter refererer til inntekt mottatt som følge av salg av varer, levering av tjenester og andre parters bruk av virksomhetsmidler som genererer renter, royalties og utbytte. Kategorien "varer" inkluderer ikke bare eiendom anskaffet av en organisasjon for videresalg, men også produkter av egen produksjon beregnet for salg. Tjenesteytelsen innebærer at organisasjonen fullfører oppgaver fastsatt i kontrakten innen et spesifisert tidsrom i løpet av en eller flere rapporteringsperioder. Tilveiebringelse av organisasjonens eiendeler til bruk for andre parter fører til inntekter i form av: "renter - gebyrer belastet for bruk av kontanter og kontantekvivalenter eller på gjeldsbeløp... royalties - gebyrer for bruk av anleggsmidler av organisasjonen, for eksempel patenter, varemerker, opphavsrettigheter; utbytte - fordeling av overskudd mellom eierne av aksjekapital i forhold til deres andel av deltakelse i kapitalen til en viss klasse"<2>. Derfor vurderer IAS 18 «Inntekter» den regnskapsmessige behandlingen kun i transaksjoner knyttet til salg av varer, levering av tjenester og andre parters bruk av organisasjonens eiendeler som genererer renter, royalties og utbytte. Det bør spesielt bemerkes at anvendelsen av denne standarden er begrenset, noe som fremgår av eksistensen av kontrakter og transaksjoner, hvis implementering også genererer inntekter eller andre inntekter, men de er regulert av andre standarder, nemlig: IAS 11 “Anleggskontrakter ”, IAS 17 “Rease”, IFRS (IFRS) 4 “Forsikringskontrakter”, IAS (IAS) 39 “Finansielle instrumenter: innregning og måling”, mv.

<2>

I henhold til PBU 9/99 «Inntekter i organisasjonen» deles alle inntekter, i likhet med IAS 18 «Inntekter», i inntekter fra ordinær virksomhet og andre inntekter. Inntekter fra ordinær virksomhet omfatter inntekter fra salg av produkter, varer, utførelse av arbeid og levering av tjenester. Inntekter regnes også som leie fra organisasjoner hvis aktiviteter innebærer å stille sine eiendeler til midlertidig bruk under en leieavtale mot et gebyr. Inntekter kan representeres av lisensbetalinger for bruk av åndsverk, inkludert royalties. Inntekter anses å være kvitteringer hvis mottak er knyttet til deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner i organisasjoner knyttet til denne typen aktivitet.

I henhold til IAS 18 “Inntekter” inkluderer andre inntekter inntekter fra salg av anleggsmidler, varelager, mottatt bøter, bøter osv. Forekomsten av andre inntekter som ikke kommer fra kjernevirksomhet er uregelmessig og tilfeldig. I den innenlandske standarden vies mer oppmerksomhet til typer annen inntekt. Andre inntekter til organisasjonen, dersom dette ikke er hovedaktiviteten til organisasjonen, inkluderer kvitteringer knyttet til bestemmelsen for midlertidig bruk av organisasjonens eiendeler mot vederlag, kvitteringer knyttet til bestemmelsen om gebyr for rettigheter som følger av patenter på oppfinnelser, andre typer åndsverk, kvitteringer knyttet til deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner. Også inkludert i kategorien "andre inntekter" er bøter, bøter, bøter, eiendeler mottatt vederlagsfritt, utløpt leverandørgjeld, valutakursforskjeller, størrelsen på oppskrivning av eiendeler, etc.

I henhold til den internasjonale standarden betyr inntekt bare bruttoinntektene av økonomiske fordeler som mottas og skal mottas av organisasjonen for dens regning. Betalinger mottatt fra en tredjepart, for eksempel indirekte skatter, faller ikke inn i kategorien økonomiske fordeler mottatt av organisasjonen og fører ikke til kapitaløkning, siden de er gjenstand for overføring til budsjettet. Derfor er de ikke inkludert i inntektene. I henhold til PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt" blir ikke kvitteringer fra andre juridiske personer og enkeltpersoner, for eksempel merverdiavgiftsbeløp, særavgifter, eksportavgifter og annet, inntektsført som organisasjonens inntekt.

Prosedyre for inntektsføring. I IAS 18 innregnes inntekter avhengig av inntektstype: fra salg av varer, fra levering av tjenester, fra andre parters bruk av foretakets eiendeler som genererer renter, royalties og utbytte.

I henhold til IAS 18 kan inntekter fra salg av varer kun regnskapsføres dersom følgende betingelser er oppfylt:

de betydelige risikoene og fordelene knyttet til eierskapet til varene er overført til kjøperen;
selgeren ikke deltar i forvaltningen av varene i den grad det innebærer eierskap og ikke kontrollerer de solgte varene;
det er sannsynlig at de økonomiske fordelene knyttet til transaksjonen vil tilflyte selgeren;
Kostnader som påløper eller forventes knyttet til en operasjon kan måles pålitelig.

Den internasjonale standarden legger spesiell vekt på å vurdere tidspunktet for overføring av risiko og belønning, avhengig av vilkårene for transaksjonen. Overføringen av risikoene og fordelene ved eierskap kan skje samtidig med overføring av rettslig eiendom eller eierskap til kjøperen, slik tilfellet er ved detaljhandel, eller på et annet tidspunkt. Funksjoner knyttet til en rekke transaksjoner skaper spesielle regler for inntektsføring. For eksempel, ved salg av varer under "sjekk ut og utsett"-ordningen, blir leveringen forsinket på kjøpers forespørsel, til tross for dette overtar han eierskap og anerkjenner fakturaen. Inntekter inntektsføres når kjøperen erverver eiendomsretten, levering er mulig, varene er på lager og klare til å sendes til kjøperen når salget er registrert, kjøperen erkjenner utsatt levering og vanlige betalingsbetingelser gjelder. Når varer sendes under visse betingelser (installasjon, installasjon, levering ved konsignasjon, salg med kontant betaling ved mottak), inntektsføres når de relevante betingelsene for salget er oppfylt. Når det foretas delvis eller full forhåndsbetaling for varer som ennå ikke er på lager, inntektsføres først når varene er levert til kunden. Når eiendom selges, inntektsføres vanligvis inntekter når hjemmel til eiendommen overføres til kjøper. Hvis mottak av salgsprisen anses som "pålitelig sikret", noe som kan påvises ved kjøpers forskuddsbetaling sammen med løpende betalinger, kan inntekter innregnes tidligere. I forbindelse med ovenstående er det behov for en grundigere analyse av vilkårene for transaksjonen og muligheten for å oppnå proveny ved å analysere omstendighetene knyttet til de aktuelle transaksjonene, for eksempel kjøpers kreditthistorikk, alder, tilstand og beliggenhet. av eiendommen etc.

Dersom det i praksis oppstår situasjoner som resulterer i at foretaket beholder vesentlige risikoer og fordeler, anses ikke transaksjonen som et salg og inntekter blir ikke regnskapsført. Hvis en enhet beholder ubetydelige eierskapsrisikoer, for eksempel rettslig eiendom, for å sikre at den mottar betaling for varene, er transaksjonen et salg og inntekter innregnes.

Oppsummert, i henhold til den internasjonale standarden, inntektsføres når det er sannsynlig at fremtidige økonomiske fordeler vil flyte og inntektsbeløpet kan måles pålitelig. Imidlertid kan mottak av økonomiske fordeler av selger være ledsaget av tilstedeværelsen av usikkerhetsforhold. Usikkerhet kan knytte seg til mottak av betalinger fra en utenlandsk kjøper, til vurdering av kostnader ved salgstjenester knyttet til salget, til utøvelse av retten til å returnere varene fra kjøperen.

PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt" definerer også fem betingelser, under samtidig oppfyllelse av hvilke inntekter fra salg av varer, levering av tjenester og utførelse av arbeid innregnes i regnskapet:

organisasjonen har rett til å motta inntekter som følger av en spesifikk avtale eller bekreftes på en annen hensiktsmessig måte;
mengden av inntekter kan bestemmes;
det er tillit til at en bestemt transaksjon vil resultere i en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen. Slik sikkerhet foreligger når organisasjonen mottok en eiendel som betaling eller det ikke er usikkerhet angående mottak av eiendelen;
eiendomsretten (besittelse, bruk og disponering) av produktet (varene) har gått fra organisasjonen til kjøperen eller arbeidet har blitt akseptert av kunden (tjenesten levert);
hvilke utgifter som er eller vil påløpe i forbindelse med denne operasjonen kan fastsettes.

Kontanter og andre eiendeler mottatt av organisasjonen innregnes i russisk regnskap som leverandørgjeld dersom minst en av vilkårene ovenfor ikke er oppfylt.

Den russiske standarden skisserer vilkårene for å innregne inntekter fra bestemmelsen om midlertidig bruk av en organisasjons eiendeler mot et gebyr, rettigheter som oppstår fra patenter på oppfinnelser og andre typer immaterielle rettigheter, og fra deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner. PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt" skisserer også betingelsene for inntektsføring for små bedrifter, med unntak av utstedere av offentlig tilbudte verdipapirer. Små bedrifter, med unntak av utstedere av offentlig tilbudte verdipapirer, anerkjenner inntekter når midler mottas fra kjøpere i samsvar med betingelsene definert av PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt." Selv om organisasjonen ikke har overført eierskapet til produktet til kjøperen, eller arbeidet ikke er akseptert av kunden, eller tjenesten ikke leveres, kan små bedrifter regnskapsføre inntekter når kontanter mottas fra kjøperen, forutsatt at alle andre forhold er møtte. Utgifter til små bedrifter skal innregnes etter hvert som gjelden er tilbakebetalt, hvis organisasjonen har vedtatt en prosedyre for inntektsføring etter hvert som midler mottas fra kunder<3>.

<3>Regnskapsforskrifter "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99: Ordre fra Russlands finansdepartementet datert 05/06/1999 N 32n (som endret 11/08/2010).

I henhold til den russiske standarden tas inntekter i betraktning "... i et beløp beregnet i monetære termer lik beløpet for mottak av kontanter og annen eiendom og (eller) beløpet for kundefordringer ..."<4>. I de tilfeller hvor kvitteringer kun dekker en del av inntekten, tas inntekter i betraktning, definert "...som summen av kvitteringer og fordringer (i den delen som ikke dekkes av kvitteringer)"<5>. Hvis prisen på et produkt eller en tjeneste ikke er fastsatt i avtalen mellom kjøper og selger, og det er umulig å fastsette den på grunnlag av andre vilkår i avtalen, fastsetter foretaket beløpet på kvitteringer og fordringer basert på markedet prisen på produktet (arbeid, tjenester). Dersom et foretak selger varer med utsatt betaling eller i avdrag, på vilkårene for et kommersielt lån, oppstår det en gjeld fra kjøper til selger, fastsatt i kjøps- og salgsavtalen. Selger som har inngått en kjøps- og salgsavtale vil måtte akseptere provenyet i hele beløpet av de resulterende fordringene. Kvitteringsbeløpet (kundefordringer) aksepteres under hensyntagen til alle gitte rabatter og påslag. Det opprinnelige beløpet for kvitteringer (fordringer) kan justeres hvis det skjedde endringer i forpliktelsene i henhold til avtalen som fordringene ble dannet under (eller mottakene ble tatt i betraktning).

<4>Akkurat der.
<5>Akkurat der.

Andre kvitteringer, i henhold til den russiske standarden, for eksempel straffer, bøter, erstatninger, straffer, tas i betraktning i beløp anerkjent av skyldnere eller oppnevnt av domstolen i rapporteringsperioden der domstolen fattet en beslutning om innkreving eller de ble anerkjent som debitor. Eiendeler mottatt vederlagsfritt regnes til markedsverdi. Leverandørgjeld med utløpt foreldelsesfrist godtas for regnskapsføring i det beløp de ble gjenspeilet i foretakets regnskap, og i rapporteringsperioden foreldelsesfristen utløp. For å fastsette beløpene for oppskrivning av eiendeler, gjelder reglene fastsatt for revaluering av eiendeler. Regnskapsmessig regnskapsføres de i den rapporteringsperioden som datoen for omvurderingen gjelder. For å bestemme inntektsbeløpet fra salg av anleggsmidler og andre eiendeler enn kontanter (unntatt for salg av valuta), mottatt renter for bruk av foretaksmidler, inntekt fra deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner, regler som ligner på reglene for mottak av inntekter fra ordinære typer virksomhet benyttes.

Inntektsføring er ledsaget av regnskapsføring av utgifter knyttet til denne inntekten. Den samtidige innregningen av inntekter og utgifter knyttet til samme transaksjon kalles prosessen med å matche inntekter og utgifter. I henhold til IAS 18 kan ikke inntekter regnskapsføres dersom utgifter ikke kan måles pålitelig. I slike situasjoner innregnes ethvert vederlag som allerede er mottatt for salg av produktet som en forpliktelse. I følge PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt", hvis inntektsbeløpet ikke kan bestemmes, aksepteres det for regnskapsføring i mengden av utgifter som er innregnet i regnskapsføring av produksjonen av disse produktene, utførelsen av dette arbeidet, levering av denne tjenesten, som senere vil bli kompensert til organisasjonen.

Internasjonale regnskapssystemer krever at inntekter måles til virkelig verdi av vederlaget som mottas eller mottas. Dette er vanligvis beløpet for kontanter eller kontantekvivalenter som mottas eller fordras. Virkelig verdi er beløpet som en eiendel kan byttes til, eller en forpliktelse gjøres opp for, mellom kunnskapsrike, villige parter i en transaksjon på armlengdes avstand.<6>.

<6>International Financial Reporting Standard (IAS) 18 Inntekter.

Bytte av varer eller tjenester av tilsvarende art anses ikke som en transaksjon som gir inntekt. Imidlertid anses utveksling av forskjellige varer eller tjenester som inntektsgenerering. Hvis mottak av kontanter eller kontantekvivalenter er forsinket, kan virkelig verdi av vederlaget være mindre enn pålydende beløp mottatt eller fordring. For eksempel, kan foretaket yte et rentefritt lån til kjøper eller godta en fordring på kjøper til under markedsrente som vederlag for salg av varer.

I henhold til PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt" aksepteres beløpet for kvitteringer og fordringer under kontrakter som gir oppfyllelse av forpliktelser på ikke-monetære midler for regnskapsføring til bekostning av varer som mottas eller skal mottas av organisasjonen. Den russiske føderasjonens sivilkode presenterer bare ett alternativ for en ikke-monetær betalingsform - en utvekslingsavtale, og dermed utvider reglene i PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt" definisjonen av inntekt for ikke-monetære oppgjør.

PBU 9/99 «Organisasjonsinntekt» bruker ikke begrepet «virkelig verdi», noe som kan føre til uenighet i vurderingen av inntekter i nasjonalt og internasjonalt regnskap.

Inntektsføringskriteriene regulert av PBU 9/99 «Organisasjonens inntekter» er nærmest vilkårene for inntektsføring av varesalg formulert av IAS 18 «Inntekter», med unntak av første ledd. Kriteriet for inntektsføring er således overføring av eierskap (besittelse, bruk og avhending) av produkter (tjenester) fra selger til kjøper, og ikke overføring av risiko og fordeler, som i den internasjonale standarden. I henhold til IAS 18 Inntekter avhenger vurderingen av når en enhet overfører de vesentlige risikoene og fordelene ved en eiendom til kjøperen av vilkårene for transaksjonen. PBU 9/99 "Income of an Organization" inneholder ikke begrepet "risiko", og inntekter regnskapsføres dersom foretaket har rett til å motta det, bekreftet av en kontrakt eller andre hensiktsmessige midler.

Inntektsføring av tjenesteytelse. IAS 18 Inntekter definerer ikke fullt ut reglene for inntektsføring fra levering av tjenester og utførelse av arbeid. For eksempel kan perioden for å yte tjenester være lengre enn en tidligere fastsatt periode eller ett regnskapsår, og følgelig vil reglene for fastsettelse av inntektsbeløpet være annerledes enn i IAS 18 Inntekter. Disse reglene er definert mer detaljert av IAS 11 Anleggskontrakter.

I motsetning til den internasjonale standarden i PBU 9/99 "Income of an Organization", er reglene for inntektsføring fra levering av tjenester i regnskap lik reglene for inntektsføring fra salg av varer og utførelse av arbeid.

I henhold til kravene i IAS 18 kan inntekt fra levering av tjenester kun regnskapsføres dersom den kan måles pålitelig. En slik vurdering kan oppnås dersom følgende vilkår er oppfylt:

mengden av inntekter kan måles pålitelig;
det er sannsynlig at de økonomiske fordelene knyttet til transaksjonen vil tilflyte enheten;
graden av fullføring av transaksjonen ved slutten av rapporteringsperioden kan måles pålitelig;
kostnadene forbundet med å utføre og fullføre en operasjon kan måles pålitelig.

En pålitelig vurdering av prosedyren for levering av tjenester kan sikres som et resultat av avtale med deltakerne i transaksjonen om metoder og vilkår for oppgjør, kompensasjonsbeløpet mottatt, samt gi rettslig beskyttelse til hver av partene til transaksjonen. Inntekter fra en tjenestetransaksjon innregnes basert på fullføringsgraden på rapporteringsdatoen, forutsatt at utfallet av transaksjonen kan måles pålitelig. Denne metoden for inntektsføring kalles fullføringsgradsmetoden, hvoretter inntekter innregnes i samme periode som tjenestene leveres. I denne forbindelse må organisasjonen verifisere inntektene fra transaksjonen ettersom tjenester leveres og kontrollere prosessen med godkjenning og gjennomføring av transaksjonen med kunden gjennom det interne økonomiplanleggings- og rapporteringssystemet. Hvis det er usikkerhet om innkrevingen av et beløp som allerede er inkludert i inntektene for utførte tjenester, blir det uinnkrevde beløpet eller beløpet som det er mindre sannsynlighet for å bli innkrevd, regnskapsført som en kostnad i stedet for som en justering av det opprinnelige inntektsbeløpet.

Dersom utfallet av en tjenestetransaksjon ikke kan måles pålitelig, skal inntekter fra transaksjonen kun innregnes i omfanget av de innregnede refunderbare kostnadene på rapporteringsdatoen. I de innledende stadiene av transaksjonsutførelsen oppstår det tvil om påliteligheten av vurderingen av resultatet. Kontraktsinntekter innregnes kun i den grad påløpte kostnader forventes å bli dekket. Dette er fordi selskapet sannsynligvis vil dekke kostnadene forbundet med å gjennomføre transaksjonen. Dersom det er usikkerhet om kunden vil dekke de påløpte kostnadene, kan ikke inntekter regnskapsføres og påløpte kostnader kostnadsføres. Fjerning av usikkerheten knyttet til pålitelig estimering av utfallet av en kontrakt resulterer i inntektsføring på generelt grunnlag.

Basert på ovenstående regnskapsføres inntekter fra levering av tjenester i samme rapporteringsperiode som tjenestene leveres. IAS 18 refererer til IAS 11 Anleggskontrakter, og merker at når arbeidet er fullført, kreves det at inntekter skal innregnes på samme grunnlag.

I henhold til PBU 9/99 «Organisasjonsinntekt» kan inntekter fra levering av tjenester, utførelse av arbeid og salg av produkter med lang produksjonssyklus regnskapsføres når produktet er klart eller ved ferdigstillelse av produksjonen som helhet. Inntekter fra utførelse av spesifikt arbeid, tjenester eller salg av et produkt regnskapsføres ved ferdigstillelse bare hvis slik beredskap kan fastslås. Det er mulig å anvende disse metodene for inntektsføring i én rapporteringsperiode samtidig dersom utførelse av arbeid, levering av tjenester og produksjon av produkter er forskjellig i natur og forhold. Avtalen mellom entreprenøren og kunden skal ta hensyn til muligheten for trinnvis levering av arbeid, tjenester og produkter. Hvis trinnvis levering av arbeid eller tjenester er umulig av en rekke årsaker, innregnes inntekter i entreprenørens regnskap ved ferdigstillelse av arbeidet, levering av tjenester og salg av ferdige produkter generelt.

I den internasjonale standarden gjør tilnærmingen til inntektsføring det mulig å reflektere i rapporteringen hvor mye inntekt som faktisk vil bli mottatt i den nærmeste perioden, og ikke mengden av fordringer som kan eller ikke er reelle som skal inndrives.

Inntektsføring av inntekter fra andres bruk av virksomhetsmidler som genererer renter, royalties og utbytte. Inntekter fra lån. En organisasjon kan motta inntekter ikke bare fra salg av varer, levering av tjenester og utførelse av arbeid, men også ved å gi lån, overføre eiendom for bruk til tredjeparter under lisensavtaler, samt å gjøre investeringer i kapitalen til andre organisasjoner. IAS 18 sier at inntekter som oppstår fra andres bruk av foretakets eiendeler, genererer renter, royalties og utbytte, skal bare innregnes i den grad det er sannsynlig at de økonomiske fordelene knyttet til mottagelsen vil tilflyte foretaket og beløpet. inntekter kan måles pålitelig. IAS 18 refererer direkte til IAS 39 Finansielle instrumenter: Innregning og måling i forhold til innregning av inntekter som oppstår fra andre enheters bruk av foretakets interesse-, royalty- og utbyttebærende eiendeler.

I henhold til IAS 39 regnskapsføres lån som genererer inntekter for enheten generelt til amortisert kost. Inntektsbeløpet bestemmes av endringen i balanseført verdi av lånet gitt ved bruk av effektiv rentemetode. Dermed bestemmer denne metoden amortisert kost for den finansielle eiendelen og fordelingen av provenyet over låneperioden.

I henhold til PBU 9/99 "Inntekt til en organisasjon", inntekt fra avsetning for et gebyr for midlertidig bruk av organisasjonens eiendeler, rettigheter som oppstår fra patenter for oppfinnelser og andre typer immaterielle rettigheter, fra deltakelse i den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner skal innregnes når organisasjonen har rett til å motta gitte inntekter, inntektsbeløpet kan bestemmes og det er tillit til at det vil være en økning i de økonomiske fordelene ved organisasjonen.

Regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02 slår fast at bidrag til andre organisasjoners autoriserte kapital og lån gitt til andre organisasjoner anses som finansielle investeringer fra organisasjonen. For å akseptere eiendeler for regnskapsføring som finansielle investeringer, er det nødvendig å ha dokumenter som bekrefter organisasjonens rettigheter til finansielle investeringer og å motta kontanter eller andre eiendeler, overgangen til å organisere finansielle risikoer knyttet til finansielle investeringer, og eiendelenes evne til å bringe økonomiske fordeler for organisasjonen i form av renter. , utbytte eller økning i deres verdi.

Basert på PBU 19/02 "Regnskap for finansielle investeringer" og PBU 9/99 "Inntekter til en organisasjon", er renter mottatt for å skaffe organisasjonens midler til bruk annen inntekt som regnskapsføres for hver utløpt rapporteringsperiode i samsvar med vilkårene i avtalen. For lån som gis, kan organisasjonen beregne deres verdivurdering basert på den neddiskonterte verdien. Organisasjonen må imidlertid fremlegge bevis på at beregningen er rimelig. I henhold til regnskapsprinsippene til organisasjonen er fakta om økonomisk aktivitet knyttet til rapporteringsperioden de fant sted, uavhengig av det faktiske tidspunktet for mottak eller betaling av midler knyttet til disse fakta. Renter på lån gitt til andre organisasjoner er således gjenstand for godkjenning av organisasjonen i beløpet av kvitteringer som forfaller i løpet av låneavtalens løpetid jevnt (med mindre annet er bestemt av andre forskriftsmessige rettsakter om regnskap) uavhengig av når betalinger faktisk mottas iht. låneavtalen.

Inntekter fra lisensavtaler (royalties). Inntekter fra lisensavtaler (royalties), under IAS 18 Inntekter, påløper i samsvar med vilkårene i de relevante kontraktene og innregnes generelt på dette grunnlaget, med mindre et annet systematisk rasjonelt grunnlag for inntektsføring er mer hensiktsmessig, basert på innholdet i kontrakten. . Inntekter regnskapsføres på periodiseringsbasis. I tilfeller der lisensbetalinger ytes ved utløpet av bruksperioden for organisasjonens eiendeler eller rettigheter gitt i henhold til avtalen og det er sannsynlighet for at økonomiske fordeler tilflyter organisasjonen, påløper inntektene årlig.

I henhold til PBU 9/99 "Organisasjoners inntekter", i organisasjoner hvis aktivitetsgjenstand er bestemmelsen om et gebyr for rettigheter som følger av patenter for oppfinnelser, industrielle design og andre typer immaterielle rettigheter, anses inntekter som kvitteringer. hvorav er knyttet til denne aktiviteten (lisensbetalinger (inkludert royalties) for bruk av åndsverk). For inntekter i form av lisensbetalinger (inkludert royalties) for bruk av åndsverk, er datoen for mottak av inntekt oppgjørsdatoen i samsvar med vilkårene i inngåtte avtaler eller siste dag i rapporteringsperioden. Opptjente inntekter i form av lisensbetalinger regnskapsføres i den rapporteringsperioden de skjedde, uavhengig av faktisk mottak av midler, annen eiendom og eiendomsrettigheter. For inntekter knyttet til flere rapporteringsperioder fordeles inntekter under hensyntagen til prinsippet om enhetlig inntekts- og kostnadsføring.

Inntekter i form av utbytte. Utbytte representerer en fordeling av overskudd mellom et selskaps aksjonærer. IAS 18 Inntekter sier at utbytte inntektsføres kun dersom aksjonærenes rett til å motta betaling er etablert, som er når utbyttet deklareres. I henhold til amerikanske regnskapsstandarder bestemmes beløpene og prosentandelen av utdelinger for preferanseaksjer og ordinære aksjer basert på den foretrukne utbyttesatsen, tilstedeværelsen eller fraværet av deltakerrettigheter, den kumulative karakteren og gjelden til den foretrukne aksjen, og beslutningen fra styret i direktører eller ledelse i selskapet. . Dersom styret mener at etter utbetaling av utbytte vil den virkelige verdien av selskapets netto eiendeler forbli positiv, har selskapet rett til å erklære og betale utbytte utover bokført verdi av tilbakeholdt overskudd (for eksempel gjennom overkurs) . Denne praksisen er ikke aktuelt både i vårt land og i Europa og krever spesiell offentliggjøring av informasjon i regnskapet.

Utbytte kan utbetales kontant, i hvilket tilfelle utbytteprovenyet bestemmes av et spesifisert pengebeløp eller en prosentandel av aksjens pålydende. Utbyttebetalinger kan også være i form av materiell eiendom eller aksjer. Utbytte i form av materielle eiendeler (materialer, produkter, varer, anleggsmidler) inntektsføres til virkelig verdi av eiendommen. Et aksjeutbytte innebærer en omorganisering av kapitalpostene til selskapet som betaler utbyttet, og hvis utbyttet er et betydelig beløp, anses det som en aksjesplitt. Slike utbytter inntektsføres ikke til investor og endrer ikke balanseført verdi av aksjeinvesteringen.

For regnskapsmessige formål anses mottatt utbytte som annen inntekt for organisasjonen. Basert på PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt", regnskapsføres utbytte på den datoen generalforsamlingen for aksjonærene i den utstedende organisasjonen tar en beslutning om utbetaling av utbytte.

Basert på ovenstående skal inntekter fra andres bruk av enhetens eiendeler som genererer renter, royalties og utbytte innregnes på følgende grunnlag:

renteinntekter innregnes ved bruk av effektiv rentemetoden i samsvar med IAS 39 Finansielle instrumenter: Innregning og måling;
lisensbetalinger bør godkjennes på periodiseringsbasis i samsvar med innholdet i den relevante avtalen;
Utbytte skal innregnes når aksjonærenes rett til å motta betaling er etablert.

I russisk regnskap er begrepet "effektiv rente" ikke introdusert i gjeldende standarder, men beregning av neddiskontert verdi av finansielle investeringer ved bruk av godkjente metoder gjør det mulig å bedømme effektiviteten av produksjonsinvesteringer.

Informasjonsutlevering. Prinsippene for offentliggjøring av informasjon i PBU 9/99 «Inntekt for organisasjonen» og IAS 18 «Inntekter» er stort sett de samme. Den innenlandske standarden krever avsløring i regnskapsprinsippene om prosedyren for inntektsføring og metoder for å bestemme trinnet for fullføring av operasjoner. Internasjonale standarder krever at et foretak opplyser om regnskapsprinsippene som er vedtatt for inntektsføring, inkludert metodene som brukes for å bestemme fullføringsstadiet for transaksjoner knyttet til levering av tjenester.

Organisasjonens inntekter reflekteres i resultatregnskapet og er delt inn i inntekter og andre inntekter; det oppstår avvik i standardene når det gjelder offentliggjøring av beløpene for individuelle inntektskategorier.

I henhold til IAS 18 "Inntekter", inntektsbeløpet som oppstår fra salg av varer, fra levering av tjenester, mengden av renter, royalties og utbytter som er innregnet i perioden, samt inntektsbeløpet som oppstår fra utveksling av varer eller tjenester inkludert i alle betydelige inntektskategorier. Det er også pålagt å opplyse om eventuelle betingede forpliktelser og eiendeler som oppstår fra garantireparasjonskostnader, krav, bøter og andre potensielle tap.

På sin side krever PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt" å vise inntekter og andre inntekter for hver kategori hvis inntektsbeløpet for denne kategorien er 5% eller mer av organisasjonens totale inntekt for rapporteringsperioden. Andre inntekter kan reflekteres i resultatregnskapet fratrukket utgifter knyttet til disse inntektene, forutsatt at regnskapsregler regulerer og ikke er til hinder for slik refleksjon av inntekter, og inntekter og utgifter som oppstår ved samme økonomiske aktivitet ikke er vesentlige for å vurdere den økonomiske tilstanden. av organisasjonen. Andre inntekter til organisasjonen for rapporteringsperioden som ikke er godskrevet resultatregnskapet skal opplyses separat i regnskapet. Informasjon om inntekter mottatt som følge av gjennomføring av kontrakter hvor betaling skjer i naturalier er også gjenstand for offentliggjøring.

Den innenlandske standarden legger vekt på konstruksjonen av regnskap, ifølge hvilken avsløring av informasjon om en organisasjons inntekt er mulig i sammenheng med nåværende, investerings- og finansaktiviteter.

Det skal bemerkes at rapportering utarbeidet i henhold til russisk regnskap primært er ment for kontroll av offentlige etater, og ikke for private investorer. IFRS inneholder prinsippet om prioritering av økonomisk substans fremfor juridisk form, dette prinsippet gjenspeiles i regnskapsforskriften "Regnskapspolitikk for organisasjonen" (PBU 1/2008). Imidlertid inneholder PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt" et krav om obligatorisk bekreftelse på gjennomføringen av en avtale eller annet dokument, som indikerer det motsatte. IAS 18 Inntekter gir derfor prinsipper som ikke er like strengt regulert som de innenlandske regnskapsreglene som regnskapet utarbeides etter, og gir dermed rom for faglige skjønn.

Innenfor rammen av denne artikkelen ønsket jeg å oppsummere analysen som ble gjort og fremheve noen "kontroversielle spørsmål" innen inntektsregnskap som russiske selskaper kan måtte møte i prosessen med å bringe russiske regnskapsstandarder (RAS) nærmere IFRS; de kan være betinget delt inn i fire grupper:

Valg av regnskapsprinsipper.
Regnskapsmessige verdsettelsesspørsmål.
Et spørsmål om vesentlighet.
Avsløringsvolum.

Ifølge forfatterne av artikkelen må russiske selskaper forlate transformasjonen av rapportering eller opprettholde parallell regnskap, og gi preferanse til maksimal konvergens av russiske regnskapsregler med internasjonale standarder. Denne tilnærmingen vil redusere kostnadene ved parallell regnskapsføring og transformasjon og vil tillate opprettelsen av transparent finansiell rapportering som er forståelig for både eiere og investorer. Prosessen med konvergens av russiske og internasjonale regnskapsmetoder kan deles inn i flere stadier. Stadiene av konvergens mellom IFRS og RAS presentert i denne artikkelen er ikke uttømmende; i praksis vil regnskapskonvergensmetoder i forskjellige selskaper ha sine egne egenskaper og fallgruver:

Oppretting av en enhetlig regnskapsprinsipp for selskapet i henhold til RAS.

I russisk praksis er det ikke uvanlig at et selskap har én enkelt regnskapspolicymal for regnskap og skatteregnskap, hvor regnskapsførere gis rett til å velge alternative regnskapsmetoder. Alt dette fører til betydelige forskjeller i selskapets regnskapsprinsipper. Før implementering av prosjektet for overgangen til IFRS, må således regnskapsførere gis rett til å velge alternative regnskapsmetoder som best vil reflektere spesifikasjonene til en bestemt forretningsprosess.

Analyse av etterlevelse av regnskapsmetoder med IFRS-krav og utvikling av anbefalinger for deres konvergens.

Ved uløselige regnskapsforskjeller bør det utvikles en metodikk for regnskapsføring av slike avvik. For å utføre slikt arbeid er det nødvendig med samarbeid med revisorer, noe som vil gjøre det mulig for oss å lage et arbeidsverktøy av høy kvalitet i form av en regnskapspolicy og minimere metodiske tvister om faglige skjønn i fremtiden ved utarbeidelse av rapporter. I et intervju med Andrey Kovalev, regnskapssjef i Transaero-selskapet, ble det således bemerket: "... alle kontroversielle spørsmål bør diskuteres med revisorene, og først etter at selskapet og revisoren har kommet til en felles beslutning, bør den felles holdningen gjenspeiles i regnskapsprinsippene." For eksempel, måtte flyselskapets regnskapsprinsipper spesifisere nøyaktig hva som regnes som tidspunktet for inntektsføring. Faktum er at i flyreiser er det ikke så lett å avgjøre når inntekter skal innregnes: når du kjøper en billett, på slutten av flyturen eller i en annen situasjon. Transaero besluttet å inntektsføre for hvert flysegment separat i det øyeblikket passasjeren går om bord i flyet. Revisorene sluttet seg til selskapets tilnærming.

Forhandlingsarbeid for å sikre forsvarlig inntektsføring.

På dette stadiet bør du identifisere kontrakter der inntektsføring under IFRS er forskjellig fra RAS. Dette stadiet er viktig for å forstå betydningen av justeringer av inntekter i rapporteringsperioden, for eksempel når det gjelder avtale om levering av varer med utsatt betaling, avtale om levering av varer med overføring av eierskap etter betaling; ofte, i henhold til vilkårene i avtalen, forplikter selskapet seg til å rette produksjonsfeil innen en spesifisert tidsramme.

Dokumenter viktige problemstillinger og prosedyrer.

Etter å ha fullført trinnene ovenfor, bør du generere arbeidsdokumentene som er nødvendige for å utarbeide en regnskapsprinsipp under RAS som er så nært som mulig til regnskapsmetoder under IFRS.

Avslutningsvis vil jeg komme inn på utsiktene for utviklingen av det regulatoriske rammeverket for innenlandsk regnskap innenfor rammen av denne artikkelen. Hovedinnovasjonene er rettet mot å utvikle en ny utgave av PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt", så nært som mulig reglene i IFRS 18 "Revenue". De mest relevante av dem kan identifiseres - dette er erstatningen av kriteriet "overføring av eierskap" med kriteriet "overføring av risiko og kontroll over flyten av fordeler", "inntekt av inntekter fra levering av tjenester og implementering av arbeid etter hvert som de er klare» med «neddiskontering av fordringer med betydelig betalingsutsettelse». Det vurderes også muligheten for å slå sammen PBU 9/99 «Inntekt i en organisasjon» og regnskapsforskriften «Utgifter til en organisasjon» PBU 10/99 til én regnskapsstandard.

Til tross for nyhetene om obligatorisk implementering av IFRS-regnskapsstandarder i Russland fra 2012, vil ikke-offentlige kommersielle selskaper og små og mellomstore bedrifter fortsette å opprettholde regnskap i samsvar med RAS. Som en del av endringene i lovgivningen vil innenlandsk regnskap bli modifisert og som et resultat nærmere IFRS. Etter vår mening bør vi imidlertid ikke forvente deres fullstendige konvergens innen en bestemt tidsramme, siden IFRS-standarder er mer fleksible enn RAS.

Bibliografi

Vakhrushina M.A. Internasjonale standarder for finansiell rapportering: Lærebok. M.: Reed Group, 2011. 654 s.
Civil Code of the Russian Federation (del én): Føderal lov av 30. november 1994 N 51-FZ (som endret 6. desember 2011).
International Financial Reporting Standard (IAS) 11 "Anleggskontrakter" / Ordre fra det russiske finansdepartementet datert 25. november 2011 N 160n.
International Financial Reporting Standard (IAS) 18 "Inntekter" / Ordre fra det russiske finansdepartementet datert 25. november 2011 N 160n.
International Financial Reporting Standard (IAS) 39 "Finansielle instrumenter: innregning og måling" / Ordre fra det russiske finansdepartementet datert 25. november 2011 N 160n.
Ved godkjenning av regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99: Ordre fra Russlands finansdepartementet datert 05/06/1999 N 32n (som endret 11/08/2010).
Ved godkjenning av regnskapsforskriften "Regnskap for finansielle investeringer" PBU 19/02: Bestilling fra Russlands finansdepartementet datert 10. desember 2002 N 126n (som endret 8. november 2010).
Pyatov M.L., Smirnova I.A. Konseptuelle grunnlag for internasjonale finansrapporteringsstandarder: lærebok og metode. godtgjørelse. M.: 1C-Publishing, 2008. 199 s.

V.V. Syroizhko

Professor

All-russisk korrespondanse

finansielt og økonomisk institutt

E.V.Mazurina

Utdannet student

Institutt for regnskap,

analyse og revisjon

russisk stat

Universitetet for handel og økonomi

IAS 18 Inntekter

IAS ( IAS) 18 er viet spørsmålene om å bestemme og reflektere inntekter fra salg av varer, tjenester og andre inntekter til selskaper, inkludert forsikrings- og finansorganisasjoner, i resultatregnskapet. Hovedspørsmålet som behandles av denne standarden er å bestemme tidspunktet for innregning av inntekter i selskapenes regnskap. Standarden definerer vilkårene for inntektsføring som samtidig skal oppfylles i løpet av inntektsføringsperioden. Inntektsbeløpet som innregnes i rapporteringsperioden bestemmer til syvende og sist nivået på den viktigste endelige indikatoren for selskapenes økonomiske aktiviteter - netto overskudd. I denne forbindelse er bestemmelsene i den analyserte standarden svært viktige i dannelsen av resultatregnskapsindikatorer. Sen inntektsføring i regnskapet fører til forvrengning av de viktigste rapporteringsindikatorene som indikerer selskapenes økonomiske resultater, lønnsomheten til disse aktivitetene og visse typer produkter og tjenester.

I følge IAS (IAS) 18 Inntekter innregnes når det er sannsynlig at selskapet vil motta fremtidige fordeler som kan estimeres. Samtidig, under inntekter (inntekter) refererer til bruttoflyten av økonomiske fordeler i den ordinære virksomheten til et selskap som resulterer i kapitaløkning annet enn gjennom investorbidrag. Beløp mottatt for overføring til tredjepart, som for eksempel merverdiavgift, samt beløp mottatt for oppdragsgiver (komité) innenfor rammen av et agentforhold (provisjons-) er unntatt fra inntektene.

Inntekter måles til virkelig verdi av mottatt eller forventet vederlag fratrukket eventuelle handels- eller volumrabatter. Ved oppnåelse av et rentefritt rulleringslån eller et lån med en rente under markedet, fastsettes nåverdien av fremtidig proveny. Satsen som brukes for diskontering representerer den høyeste av den veide gjennomsnittlige kapitalkostnaden og de høyeste rentene.

Utveksling av varer betraktes som en transaksjon som skaper inntekter. Virkelig verdi er definert som kostnaden for de overførte varene og tjenestene justert for mengden kontanter og kontantekvivalenter som skal mottas i transaksjonen.

Dersom transaksjonen involverer etterfølgende service av de solgte varene, innregnes inntekter knyttet til levering av denne tjenesten over hele serviceperioden.

En kombinasjon av transaksjoner (for eksempel under en salgs- og gjenkjøpsavtale) behandles som én transaksjon.

Inntekter fra salg av varer skal innregnes når alle følgende betingelser er oppfylt samtidig:

1) selskapet har overført betydelig risiko og belønning knyttet til eierskapet til varene til kjøperen;
2) selskapet ikke lenger deltar i forvaltningen av varer i den grad som vanligvis er knyttet til eierskap og ikke kontrollerer de solgte varene;
3) inntektsbeløpet kan estimeres pålitelig;
4) det er sannsynlig at de økonomiske fordelene knyttet til transaksjonen vil tilflyte selskapet;
5) kostnadene som påløper eller forventes å påløpe i forbindelse med transaksjonen kan estimeres pålitelig.

Det viktigste inntektsføringskriteriet av de fem oppførte er overføring av risiko og belønning. Hvis selgeren beholder risikoene og fordelene, blir ikke inntekter innregnet eller rapportert i regnskapet, selv om den juridiske formen til kontrakten krever at den skal innregnes. Dersom rettslig eierskap overføres fra selger til kjøper og risikoene og fordelene ikke overføres, innregnes ingen inntekter i regnskapet. Motsatt, hvis det juridiske eierskapet ikke overføres fra selgeren til kjøperen, men risikoen og fordelene overføres, blir inntekter innregnet i regnskapet.

Vanligvis, når eierskap overføres, er det en overføring av risiko og belønning. Kredittrisiko knyttet til salg er ikke en grunn til å utsette inntektsføring.

Dersom selskapet beholder betydelig eksponering, er ikke transaksjonen et salg og ingen inntekter er inntektsført. Eksempler på situasjoner der inntekter ikke skal regnskapsføres inkluderer:

1) vilkårene i kontrakten sørger for retur av varer, og det er umulig å vurdere sannsynligheten for retur, prosessen med inntektsføring anses ikke som fullført;
2) kjøperens utstyrsinstallasjon (installasjonsarbeid) er ennå ikke fullført, og de utgjør en betydelig del av kontraktskostnaden; inntekter fra denne transaksjonen kan ikke innregnes før installasjonen er fullført;
3) inntektsføring utsettes dersom mottak av inntekt av selger avhenger av mottak av inntekt fra kjøper som følge av videresalg av varer;
4) når valutakontrolltiltak setter overføringen av inntekter i fare, er inntektsføring kun mulig etter å ha mottatt tillatelse til å overføre midler.

Når beløpet er inntektsført, behandles risikoen for manglende betaling som en tapsutgift.

Dersom det gis garantier til kunden, kostnadsføres garantikostnader. Dersom utgifter ikke kan måles pålitelig, innregnes vederlaget som en forpliktelse. Dersom selskapet ikke erfaringsmessig kan fastslå hva kostnaden for garantiservice vil være, balanseføres hele beløpet som en forpliktelse inntil spørsmålet om kostnaden for garantiservice er avklart.

Inntekter fra levering av tjenester skal regnskapsføres avhengig av fullføringsstadiet for transaksjonen på rapporteringsdatoen. Fullføringsstadiet for transaksjonen, kostnadene som påløper for å utføre transaksjonen og kostnadene som kreves for å fullføre den, må estimeres pålitelig. Gjennomgang og revisjon av vurderingen betyr ikke at utfallet av kontrakten ikke kan vurderes pålitelig. Fremdriftsbetalinger og forskudd mottatt fra kunder reflekterer ofte ikke fullføringsstadiet for transaksjonen. Det skal bemerkes at i de tidlige stadiene av en transaksjon kan lønnsomhet ikke alltid vurderes pålitelig. Inntekter under en kontrakt regnskapsføres kun i den grad det forventes refusjon av påløpte kostnader (break-even regnskap: ingen gevinst eller tap). Når det ikke er sannsynlig at kostnadene vil bli dekket inn, blir ingen inntekt inntektsført og alle kostnader kostnadsføres umiddelbart.

Avhengig av nivået av forutsigbarhet av størrelsen på det økonomiske resultatet, brukes således ett av tre alternativer:

1) inntektsføring ved gjennomføring av transaksjonen;
2) inntektsføring innenfor grensene for kostnadsdekning;
3) manglende inntektsføring (innregning av hele beløpet av ikke refunderbare kostnader som en utgift).

Renter som øker inntektene innregnes på en tidsforholdsmessig basis, tatt i betraktning den effektive realinntekten på eiendelen. Lisensbetalinger regnskapsføres på periodiseringsbasis, i samsvar med innholdet i den aktuelle avtalen. Utbytte innregnes når aksjonærene får rett til å motta dem.

Eksempel 5.3

La oss vurdere en rekke spesifikke situasjoner for inntektsføring. For hvert enkelt tilfelle vil vi avgjøre når og i hvilken grad inntekter kan regnskapsføres, og indikere hvilke regnskapsposter som vil bli påvirket når inntekter regnskapsføres.

1. Selskapet skal foreta neste levering av en varesending til sin klient. Oppdragsgiver ber bedriften holde varene på lager inntil han finner en annen leveringsmåte, forutsatt at ansvaret for risikoene ligger hos ham. I denne situasjonen regnskapsføres inntekt når eierskapet går over fordi følgende vesentlige betingelser er oppfylt:
- - levering er høyst sannsynlig utført;
- - varene er klare for sending;
- - kjøperen bekrefter betingelsen om utsatt levering;
- - vanlige betalingsbetingelser gjelder.

2. Selskapet selger pelsverk og ferdige pelsprodukter i et nettverk av butikker. Akseptkontroll er en forutsetning, og selgeren som utfører dette arbeidet ble syk. Det har ikke vært retur av pels eller pelsprodukter de siste tre årene, så inntekter kan føres i salgsperioden.

Inntekter gjenspeiles i regnskapet som følger:

Debitering av balanseposten «Kundefordringer»