15. Lån og kreditter, hvis beløp er uttrykt i utenlandsk valuta og i konvensjonelle pengeenheter

15.1. Generelle bestemmelser

Som regel spesifiserer en låneavtale med en utenlandsk organisasjon hvilket lands lov som skal gjelde for transaksjonen. Hvis forholdet er bygget på grunnlag av russisk lov, reguleres låneavtalen for utenlandsk valuta av kapittel 42 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Hvis avtalen om et lån i utenlandsk valuta ikke sørger for mengden av påløpte renter i tilfelle forsinkelse i tilbakebetaling av gjelden, og det ikke er noen offisiell diskonteringsrente på bankrenter på lån i utenlandsk valuta på dagen for oppfyllelse av den monetære forpliktelse på kreditorens beliggenhet, har sistnevnte rett til å kreve at låntakeren betaler renter i beløpet fastsatt på grunnlag av publikasjoner i offisielle kilder på kreditorstedet. I mangel av slik informasjon, fastsettes rentebeløpet på grunnlag av et sertifikat fra en av de ledende bankene på utlåners beliggenhet, som bekrefter kursen som brukes av den på kortsiktige lån i utenlandsk valuta.

Kvittering av en innbygger fra en ikke-bosatt og fremmedgjøring av en fastboende til fordel for en ikke-bosatt av utenlandsk valuta på juridisk grunnlag (det vil si lovlig overføring av eierskap av utenlandsk valuta) anerkjennes som en valutatransaksjon (underavsnittet "b", paragraf 9, del 1, artikkel 1 i føderal lov nr. 173 av 10. desember 2003 - føderal lov "om valutaregulering og valutakontroll").

Det kreves ikke individuell tillatelse for å gjennomføre en valutatransaksjon som for eksempel å motta lån fra et utenlandsk selskap i utenlandsk valuta.

Før 1. januar 2007, ved gjennomføring av valutatransaksjoner mellom en innbygger og en ikke-resident, ble det etablert en begrensning på bruken av spesielle kontoer og på reserver (for en periode på ikke mer enn ett år) på inntil 20 % av hovedstolen på lånet.

Siden 2007 har det ikke vært restriksjoner på lån og kreditter utstedt i utenlandsk valuta.

Den autoriserte banken, senest virkedagen etter dagen for mottak (kreditering) av utenlandsk valuta til innbyggers transittvalutakonto, sender sistnevnte et tilsvarende varsel. Innen syv virkedager identifiserer innbyggeren mottatt utenlandsk valuta, det vil si fastslår fra hvem og under hvilken transaksjon den ble mottatt. Basert på identifikasjonsresultatene utstedes et sertifikat for valutatransaksjoner, hvis form er gitt i vedlegg 1 til Bank of Russia-instruksjon nr. 117-I datert 15. juni 2004 "Om prosedyren for innbyggere og ikke-residenter å sende inn dokumenter og informasjon til autoriserte banker når de utfører valutatransaksjoner, prosedyren for autoriserte banker for å registrere valutatransaksjoner og registrering av transaksjonspass.» Attesten sendes til den autoriserte banken sammen med låneavtalen og andre dokumenter som banken krever av beboeren på grunnlag av del 4 av art. 23 i den føderale loven "Om valutaregulering og valutakontroll". Et av disse dokumentene er transaksjonspasset i skjema 2, gitt i vedlegg 4 til Bank of Russia-instruksjon nr. 117-I datert 15. juni 2004.

Prosedyren for registrering, omregistrering og lukking av et transaksjonspass er foreskrevet i kapittel 3 i Bank of Russia Instruksjon nr. 117-I datert 15. juni 2004.

Et transaksjonspass utstedes når valutatransaksjoner utføres av en innbygger og en ikke-bosatt:

– hvis betalinger og valutakreditering gjøres gjennom innbyggerkontoer åpnet hos autoriserte banker;

– hvis betalinger og kreditering av valuta gjøres gjennom kontoer åpnet i en utenlandsk bank, i tilfeller etablert av valutalovgivningen i Den russiske føderasjonen eller handlinger fra valutaregulerende myndigheter, som inkluderer regjeringen i den russiske føderasjonen og Bank of Russia.

Ovennevnte beregninger må utføres:

- ved eksport av varer (verk, tjenester), overføring av informasjon og resultater av intellektuell aktivitet i henhold til en utenrikshandelsavtale inngått mellom en bosatt og en ikke-bosatt;

- ved import av varer (arbeid, tjenester), overføring av informasjon og resultater av intellektuell aktivitet i henhold til en utenrikshandelsavtale inngått mellom en bosatt og en ikke-bosatt;

– når innbyggere gir lån i utenlandsk valuta og rubler til utenlandske personer;

– når innbyggere mottar lån eller kreditt fra utenlandske personer.

For hver kontrakt eller låneavtale må beboeren utstede ett transaksjonspass før han utfører en valutatransaksjon.

Å få hovedstolen på et lån i utenlandsk valuta innebærer ofte ekstra kostnader. En utenlandsk långiver kan kreve at låntaker stiller bankgaranti. Dette betyr at den russiske organisasjonen vil måtte betale for banktjenester knyttet til innhenting av en slik garanti. Noen kredittinstitusjoner ber låntakeren om å gi en revisjonsrapport før utstedelse av bankgaranti. I tillegg kan låntaker ha behov for juridiske og konsulenttjenester, tjenester fra tredjepart for å finne en långiver, kommunikasjonstjenester mv.

Valutaoperasjoner for å tiltrekke seg et lån utføres ved bankoverføring og gjenspeiles i låntakerens registre på tidspunktet for mottak av midler.

Låntakerorganisasjonen godtar for regnskapsmessige regnskapsmessige kredittforpliktelser for hovedbeløpet av gjelden som en del av leverandørgjeld på tidspunktet for den faktiske overføringen av valutamidler. Hovedbeløpet for gjeld (gjeld) for et lån og (eller) kreditt mottatt fra utlåner tas i betraktning av låneorganisasjonen i samsvar med vilkårene i låneavtalen eller kredittavtalen i mengden av midler som faktisk er mottatt.

Gjelden på et lån gitt i utenlandsk valuta tas i betraktning av låntakeren i rubelvurdering til Bank of Russias valutakurs som gjelder på datoen for den faktiske transaksjonen:

D – t 52"Valutakontoer" K – t 67«Oppgjør for langsiktige lån og innlån» – mottatt langsiktig kreditt (lån) i utenlandsk valuta krediteres gjeldende valutakonto.

Avhengig av løpetiden på lånet, kan leverandørgjeld være kortsiktig eller langsiktig.

Ved mottak av kreditt eller lån for en periode på mer enn 12 måneder, må det føres en oppføring i låneorganisasjonens regnskap for å belaste kontoen for regnskapsføring av mottatte kontanter eller andre verdisaker og kredittkonto 67.

Følgende bokføring gjøres i regnskapet:

D – t 52, underkonto "Valutakontoer i landet", K – t 67– den mottatte langsiktige kreditten (lånet) i utenlandsk valuta krediteres gjeldende valutakonto.

Følgelig, når låntaker mottar en kreditt eller et lån for en periode på mindre enn 12 måneder, foretar låntakeren en lignende oppføring i samsvar med kreditten på konto 66 "Oppgjør for kortsiktige lån og innlån":

D – t 52, underkonto "Valutakontoer i landet", K – t 66– den mottatte kortsiktige kreditten (lånet) i utenlandsk valuta krediteres gjeldende valutakonto.

Nedbetaling av lån i utenlandsk valuta skjer innen de frister som er fastsatt i låneavtalen. I henhold til sivilrett anses organisasjonens forpliktelser til å tilbakebetale lånet som oppfylt etter at utenlandsk valuta er kreditert långivers bankkonto, med mindre annet følger av avtalen.

I regnskapsføringen innregnes tilbakebetaling av låneforpliktelser på det tidspunkt midler avskrives fra låntakers valutakonto:

D – t 66, 67 K – t 52, underkonto «Valutakontoer innen landet» – valutamidler avskrives fra gjeldende valutakonto ved tilbakebetaling av lånte midler.

Avhengig av innholdet i bankkreditt- og låneavtaler, etableres tilstedeværelsen av mengder haste og (eller) forfalt gjeld.

Avtalen trer i kraft og blir bindende for partene fra tidspunktet for inngåelsen (for låne- og kredittavtaler er dette tidspunktet for overføring av midler).

Hvis avtalevilkårene tilsier tilbakebetaling av et lån i utenlandsk valuta i deler, gir forsinkelsen med å returnere neste del kreditoren rett til å kreve tidlig tilbakebetaling av hele gjenværende gjeldsbeløp og renter.

Valutatransaksjoner for betaling av bøter for å oppfylle låneforpliktelser, utført fra organisasjonens kontoer i autoriserte banker eller tredjeparter til fordel for innbyggere og ikke-residenter, kan utføres uten spesiell tillatelse (lisens) fra Bank of Russia.

I samsvar med punkt 7 i PBU 3/2006, verdien av midler uttrykt i utenlandsk valuta i oppgjør (inkludert oppgjør på lånte forpliktelser) med enhver juridisk enhet eller enkeltperson på transaksjonsdatoen i utenlandsk valuta, samt på rapporteringen dato, er gjenstand for konvertering til rubler.

Valutakursdifferansen reflekteres regnskapsmessig i den rapporteringsperioden som dato for oppfyllelse av betalingsforpliktelser gjelder eller som regnskapet er utarbeidet for.

Valutakursdifferansen mellom rubelverdien av gjeld i utenlandsk valuta til kursen fastsatt av Bank of Russia på rapporteringsdatoen og deres rubelvurdering til Bank of Russia-kursen som var gjeldende på datoen for kreditering av midler eller på datoen for den siste. revaluering tas i betraktning ved slutten av inneværende periode.

Gjelden på en kreditt (lån) mottatt i utenlandsk valuta avskrives i rubler etter Bank of Russias valutakurs som gjelder på betalingsdatoen. Samtidig registrerer organisasjonen valutakursforskjellen mellom rubelvurderingen av forpliktelser i utenlandsk valuta til Bank of Russias valutakurs som er gjeldende på datoen for retur av midler i utenlandsk valuta og deres rubelvurdering til Bank of Russia-kursen. på datoen for siste omvurdering.

Valutakursdifferanser som følge av omberegning av hovedstolen under en låneavtale er inkludert i organisasjonens økonomiske resultater som ikke-driftsinntekter og kostnader.

Valutakursdifferanser innregnes således ved hver revaluering av midler ved oppgjør av lån og innlån i utenlandsk valuta på rapporteringsdatoen, samt på tidspunktet for oppfyllelse av låneforpliktelsene (nedbetaling av lån).

Eksempel.

Organisasjonen fikk et lån på 150 000 dollar i to måneder. Valutakursen til den amerikanske dollaren mot rubelen var (betinget):

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet:

D – t 52, underkonto "Valutakontoer i landet", K – t 66, underkonto "Beregninger for hovedbeløpet til et lån eller lån" - 4 575 000 rubler. (USD 150 000 x RUB 30,50/USD) – det mottatte kortsiktige lånet i utenlandsk valuta krediteres gjeldende utenlandsk valutakonto;

D – t 91"Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre utgifter", K – t 66, underkonto "Beregninger for hovedbeløpet til et lån eller lån" - 75 000 rubler. – reflekterer den negative valutakursdifferansen mellom rubelverdien av lånte forpliktelser til Bank of Russias valutakurs på rapporteringsdatoen og rubelverdien deres til Bank of Russias valutakurs på datoen for mottak av lånet;

D – t 66, underkonto "Beregninger for hovedstolen på et lån eller lån", K – t 52, underkonto "Valutakontoer i landet" - 4 605 000 rubler. (USD 150 000 x RUB 30,70/USD) – valutamidler avskrives fra gjeldende utenlandsk valutakonto når lånet er tilbakebetalt;

D – t 66, underkonto "Beregninger for hovedstolen på et lån eller lån", K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 45 000 rubler. – reflekterer den positive valutakursdifferansen mellom rubelvurderingen av lånte forpliktelser til Bank of Russias valutakurs på datoen for tilbakebetaling av lån og deres rubelvurdering til Bank of Russias valutakurs på datoen for siste revaluering.

Reglene for tilrettelegging i regnskapsføring av opplysninger om kostnader forbundet med oppfyllelse av forpliktelser etter mottatte lån og kreditter er gitt i PBU 15/01, etter pkt 2 hvorav disse reglene ikke gjelder for rentefrie låneavtaler og stat. låneavtaler.

Renter for bruk av midler i utenlandsk valuta påløper månedlig fra det øyeblikket utenlandsk valuta krediteres organisasjonens konto i samsvar med prosedyren fastsatt i avtalen. Rentebeløpet øker hovedlånsforpliktelsen.

Organisasjonens oppfyllelse av rentebetalingsforpliktelser skal gjennomføres innen de frister som er fastsatt i avtalen. Dersom slike vilkår ikke er fastsatt, betales renter månedlig frem til den dagen lånebeløpet er tilbakebetalt.

Gjeld på utestående lån og innlån regnskapsføres med hensyn til betalbare renter i henhold til avtalevilkårene ved utgangen av rapporteringsperioden.

Påløpte renter tas i betraktning i rubelvurderingen til Bank of Russias valutakurs som er gjeldende på datoen for anerkjennelse, og i fravær - til kursen avtalt av partene i transaksjonen. Fremgangsmåten for omberegning av rentegjeld ligner prosedyren som er etablert for hovedgjelden.

Merk. Inntekter betalt i form av renter av en russisk organisasjon til en utenlandsk organisasjon innregnes som inntekt mottatt fra kilder i den russiske føderasjonen. Den russiske organisasjonen - låntakeren fungerer i dette tilfellet som en skatteagent, selvfølgelig, forutsatt at det ikke er noen avtale om unngåelse av dobbeltbeskatning mellom den russiske føderasjonen og staten der den utenlandske organisasjonen er bosatt (hvor den har en fast plassering). I en slik situasjon tilbakeholder den russiske organisasjonen skatt fra inntekten til et utenlandsk selskap med en sats på 20% og overfører den innen tre dager etter betaling av inntekt (klausul 2 i artikkel 287 i den russiske føderasjonens skattekode). til det føderale budsjettet. Skatten betales enten i valutaen som inntekten ble betalt i, eller i rubler til den offisielle kursen til Bank of Russia etablert på datoen for overføring av skatten.

Hvis det er en passende internasjonal traktat (avtale) om unngåelse av dobbeltbeskatning, kan den russiske organisasjonen som er inntektskilden ikke holde skatt fra inntekten til den utenlandske långiveren, forutsatt at den utenlandske partneren har bekreftet sin faste plassering i staten som den russiske føderasjonen har inngått en tilsvarende internasjonal traktat med.

Skatteagenten er forpliktet til å informere skattemyndigheten om inntektsbeløpene som er utbetalt til utenlandske organisasjoner og skattebeløpene som er tilbakeholdt for siste rapporterings(skatte)periode innen de frister som er fastsatt for innlevering av selvangivelse (beregninger) for inntektsskatt. Formen for den tilsvarende beregningen ble godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement datert 14. april 2004 nr. SAE-3-23/286@.

Valutakursdifferansen fastsettes ved hver revaluering av ubetalte renter på låneforpliktelser i utenlandsk valuta på rapporteringsdatoen, samt på tidspunktet for oppfyllelse av forpliktelsene til å betale dem.

Grunnlaget for å stanse periodiseringen av regnskapsmessige kursdifferanser som oppstår ved revaluering av saldo ved oppgjør av kreditt og lånte forpliktelser i utenlandsk valuta er opphør av forpliktelser etter denne låneavtalen.

Valutaforskjeller i henhold til en låneavtale hvor forpliktelser overfor kreditor er uttrykt i utenlandsk valuta, påløper ikke fra det øyeblikket (spesifisert i avtaleteksten) utløpet av låneavtalen (som kan forlenges), dersom den fastsetter at fra dette tidspunktet (datoen) forpliktelsene til partene (långiver og låntaker) i henhold til avtalen.

I fravær av en tidligere spesifisert betingelse i teksten til låneavtalen, påløper valutakursdifferanser frem til tidspunktet (datoen) fastsatt av avtalen når partene oppfyller sine forpliktelser til å tilbakebetale låntakerorganisasjonen hele lånebeløpet (lånet) ) og renter på det.

Valutakursdifferanser som følge av omberegning av hovedstolen i henhold til en låneavtale innregnes som en del av ikke-driftsinntekter og kostnader, mens valutadifferanser som oppstår ved omvurdering av påløpte renter reflekteres i samsvar med prosedyren gitt for innregning av låneservice. kostnader.

Kostnader for mottatte lån og kreditter i utenlandsk valuta er utgifter i perioden de påløper og klassifiseres som andre utgifter, med unntak av deres del som er gjenstand for å inkluderes i kostnaden for en investeringseiendel - en eiendomsgjenstand hvis klargjøring for dens tiltenkte bruk krever betydelig tid.

Kostnader for lån og kreditter i utenlandsk valuta er inkludert i løpende utgifter i beløpet for betalinger i henhold til vilkårene i inngåtte avtaler, uavhengig av form og når ovennevnte betalinger faktisk er utført.

Merk. Ved beregning av renter på lånte midler bør leserne være oppmerksomme på følgende. PBU 15/01 gir ikke et klart svar på spørsmålet på hvilket tidspunkt låntakerorganisasjonen skal påløpe renter. PBU 15/01 punkt 16 fastslår at renter påløper i henhold til prosedyren fastsatt i avtalen, og punkt 18 i PBU 15/01 krever at låntaker påløper renter jevnt (månedlig) og reflekterer dem som en del av andre utgifter i de rapporteringsperiodene som disse periodiseringene gjelder.

Derfor, hvis vilkårene i avtalen ikke fastsetter månedlig påløping av renter, må låntakerorganisasjonen i henhold til punkt 18 i PBU 15/01 fortsatt påløpe renter jevnt (månedlig).

Det er tilrådelig i kontrakter å sørge for månedlig påløping av renter, ellers kan mulige avvik vises i regnskapet ved reflektering av påløpte renter i henhold til avtalevilkårene og påløpt månedlig.

Siden PBU 15/01 tillater at renter kan beregnes på to mulige måter, må organisasjonen velge hvilken som helst av dem og konsolidere denne bestemmelsen i sine regnskapsprinsipper.

Påløpte renter på lån og innlån i utenlandsk valuta, tilskrevet andre utgifter, reflekteres i regnskapet til låntakerorganisasjonen på konto 91, underkonto "Andre utgifter", 66 67, underkonto "Rentebetalinger":

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 66, underkonto "Beregninger av renter", 67, underkonto "Beregninger av renter" - påløpt gjeld på renter på lån og innlån i utenlandsk valuta;

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 66, underkonto "Beregninger for renter", 67, underkonto "Beregninger for renter" - reflekterer den negative valutakursdifferansen knyttet til renter på lån og kreditter i utenlandsk valuta, som oppstår fra det øyeblikket renter påløper i henhold til avtalevilkårene til de faktisk tilbakebetaling.

Dermed reflekteres kostnadene for lån og kreditter mottatt i utenlandsk valuta, inkludert i organisasjonens løpende utgifter, som en del av andre utgifter og er inkludert i organisasjonens økonomiske resultat.

Ved bruk av lån og kreditter i utenlandsk valuta til forskuddsbetaling ved kjøp av materialer, arbeider, tjenester eller utstedelse av forskudd og innskudd for å betale for dem, belastes kostnadene ved å betjene lån og kreditter (inkludert renter til långivere) av låntakerorganisasjonen til økningen kundefordringer som oppstår i forbindelse med forskuddsbetaling og (eller) utstedelse av forskudd og innskudd for ovennevnte formål:

D – t 60"Oppgjør med leverandører og entreprenører" 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer» K – t 52- reflekterer forskuddsbetalingen for levering av materialer (verk, tjenester) på bekostning av midler fra en tidligere mottatt kreditt (lån);

D – t 60, 76 K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger av renter" - påløpt gjeld på renter for bruk av lån i utenlandsk valuta;

D – t 60, 76 K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger for renter" - reflekterer den negative valutakursdifferansen knyttet til rentene på lån og kreditter i utenlandsk valuta, som dannes fra det øyeblikket renter påløper i henhold til avtalevilkårene til deres faktiske tilbakebetaling og aksept av inventar (verk, tjenester) ).

Ved aksept av varelager og andre verdisaker for regnskapsføring, utførelse av arbeid og yting av tjenester, utføres ytterligere periodisering av renter og reflektering av andre utgifter forbundet med betjening av mottatte lån og kreditter i regnskapet på vanlig måte og belastes andre utgifter til den låntakende organisasjonen. :

D – t 10"Materialer" 41 "Varer", 20 "Primærproduksjon" K – t 60, 76 – varelager (arbeider, tjenester) ble tatt i betraktning, inkludert tidligere påløpte renter på lånet;

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger for renter" - rentegjeld er påløpt for bruk av lån i utenlandsk valuta etter mottak av materialer (arbeider, tjenester);

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger for renter" - reflekterer den negative valutakursdifferansen knyttet til rentene på lån og kreditter i utenlandsk valuta, som dannes fra det øyeblikket renter påløper i henhold til avtalevilkårene til deres faktiske tilbakebetaling etter mottak av materialer (arbeider, tjenester).

Hvis en organisasjon bruker mottatte lån og kreditter i utenlandsk valuta til anskaffelse og (eller) konstruksjon av en investeringseiendel (anleggsmidler, eiendomskompleks), som krever mye kostnader, men ikke er beregnet for salg, så er kostnadene ved service. lånet (lånet) fra den låntakende organisasjonen (inkludert renter på lånet) er inkludert i den opprinnelige kostnaden for denne eiendelen:

D – t 08"Investeringer i anleggsmidler" K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger av renter" - påløpt gjeld på renter for bruk av lån i utenlandsk valuta før anlegget settes i drift;

D – t 08 K – t 66, underkonto "Renteberegninger", 67 , underkonto "Beregninger for renter" - reflekterer den negative valutakursdifferansen knyttet til rentene på lån og kreditter mottatt i utenlandsk valuta, som oppstår fra det øyeblikket renter påløper i henhold til avtalevilkårene og til anlegget settes i drift .

Kostnader for mottatte lån og kreditter opphører å inkluderes i startkostnaden for en investeringseiendel fra den 1. dagen i måneden etter den måneden eiendelen ble akseptert for regnskapsføring eller satt i drift.

Bytteforskjell dannet under revaluering av gjeld på forfalte renter, som en komponent av kostnadene forbundet med å betjene lån i utenlandsk valuta, inkluderer:

- å øke kostnadene for materielle eiendeler - i form av kostnader for kreditter og lån tatt for anskaffelse av varelager (andre eiendeler, verk, tjenester) og påløpt før de ble mottatt av organisasjonen (aksept for regnskap);

- til andre utgifter - når det gjelder kostnader for lån tatt til nåværende formål, så vel som for anskaffelse av varelager (andre verdisaker, arbeider, tjenester), påløpt etter mottak av organisasjonen (aksept for regnskap); for anskaffelse (konstruksjon) av investeringseiendeler der regnskapet ikke gir avskrivninger; for bygging av investeringseiendeler ved opphør av byggearbeid i mer enn tre måneder;

– til investeringer – i form av kostnader for lån i utenlandsk valuta tatt for anskaffelse (konstruksjon) av avskrivbare investeringseiendeler; for gjeldende mål mv.

Klausul 16 i PBU 15/01 fastslår at beregningen av renter på lån og kreditter mottatt utføres av organisasjonen i samsvar med prosedyren fastsatt i låneavtalen og (eller) kredittavtalen.

Renter kan betales enten kontant eller i naturalier (i henhold til låneavtalen). I henhold til låneavtalen foretas rentebetalinger kun kontant. Ved avtaleinngåelse kan partene ta inn i avtaleteksten en bestemmelse om hvilken valuta (eller pengeenhet) renter skal beregnes i.

I tillegg, for at partene nøyaktig skal kunne bestemme rentebeløpet i henhold til kontrakten, må de styres av en formel som de trenger å vite:

– mengden av midler som er gitt;

– rente (årlig);

– det faktiske antallet kalenderdager som det er gitt lånte midler til bruk for.

Som regel tas det faktiske antallet kalenderdager i et år som base - 365 eller 366 og følgelig i en måned - 30, 31, 28 eller 29 dager.

Partene i avtalen kan fastsette en annen prosedyre, som fastslår at for beregning av rente er antall dager i et år antatt å være 360 ​​dager eller i en måned - 30 dager. Denne prosedyren må imidlertid være nedfelt i kontraktsteksten.

Gjeld på lån og mottatt kreditt vises med hensyn til forfalte renter ved utgangen av rapporteringsperioden i henhold til avtalevilkårene.

Betaling av påløpte renter reduserer leverandørgjeld på mottatte lånte midler.

I samsvar med punktene 1, 2 i art. 317 i den russiske føderasjonens sivilkode, må monetære forpliktelser uttrykkes i rubler. Organisasjoner angir ofte i låneavtalen beløpet i konvensjonelle pengeenheter. I dette tilfellet gjøres betalinger i henhold til avtalen i rubler. I dette tilfellet utføres omberegningen av en forpliktelse uttrykt i konvensjonelle monetære enheter til rubler til kursen fastsatt etter avtale mellom partene, eller til den offisielle kursen for den tilsvarende valutaen på betalingsdagen.

Som et resultat av endringer i valutakursen til rubelen i forhold til konvensjonelle pengeenheter, kan lånebeløpet i rubel også endre seg, som et resultat av at beløpet mottatt på bankkontoen eller kassen til långiveren vil avvike fra beløpet på låntakerens gjeld fastsatt på datoen for mottak av lånet. Det er åpenbart at når et lån ytes i konvensjonelle enheter, oppstår det forskjeller i regnskapet til långiver og låntaker på grunn av svingninger i valutakursen. Følgelig vil en av partene i kontrakten ha en forpliktelse til å foreta en tilleggsbetaling eller returnere differansen som oppstår som følge av en endring i rubelekvivalenten til kontraktsprisen.

I henhold til paragraf 1 i art. 807 i den russiske føderasjonens sivile lov, under en låneavtale, overfører den ene parten (långiveren) til eierskapet til den andre parten (låntakeren) penger eller andre ting definert av generiske egenskaper, og låntakeren forplikter seg til å returnere til utlåneren samme sum penger(lånebeløp) eller like mange andre ting han mottar av samme art og kvalitet.

Låneavtalen anses inngått fra det øyeblikk pengene eller andre ting er overført. Derfor bør lånebeløpet kun betraktes som beløpet som opprinnelig ble mottatt av låntakeren ved inngåelse av låneavtalen.

Denne forskjellen kalles vanligvis sumdifferansen og tas med i regnskaps- og skattemessige formål.

Siden 2007 kalles denne forskjellen i regnskapet valutakurs.

15.2. Regnskap for lån og kreditter, hvis beløp er uttrykt i utenlandsk valuta og i konvensjonelle pengeenheter i samsvar med PBU 3/2006

Hvis lånebeløpet og påløpte renter er denominert i utenlandsk valuta, men det ikke er noen effektiv betalingsklausul i utenlandsk valuta, skal disse beløpene betales i rubler.

For regnskapsformål, fra og med regnskapet for 2007, regnskapsføres slike forpliktelser i henhold til PBU 3/2006, som gir reglene for regnskapsføring av beløpsforskjellen som oppstår ved betaling i henhold til kontrakter i konvensjonelle pengeenheter. Siden 2007 kalles denne forskjellen i regnskapet valutakurs.

Normene til PBU 3/2006 gjelder ikke bare for gjeld i henhold til kontrakter knyttet til salg av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), men også for lånte forpliktelser.

Siden 2007 må alle organisasjoner konvertere forpliktelser til rubler i henhold til kontrakter utarbeidet i utenlandsk valuta (i konvensjonelle pengeenheter), ikke bare på tidspunktet for tilbakebetaling av gjeld, men også på rapporteringsdatoen.

I henhold til punkt 11 i PBU 15/01, valutadifferanser knyttet til renter som skal betales på lån og kreditter mottatt og denominert i utenlandsk valuta eller konvensjonelle monetære enheter, som oppstår fra det øyeblikket renter påløper i henhold til avtalevilkårene til deres faktiske tilbakebetaling (overføring ), inkludert i kostnadene knyttet til å skaffe og bruke lån.

For inntektsskatteformål forpliktelser og krav, hvis beløp er angitt i utenlandsk valuta, men som skal betales i rubler, anses som forpliktelser i rubler. Denne konklusjonen følger av bestemmelsene i paragraf 1 i art. 11 i den russiske føderasjonens skattekode og klausulene 1, 2 i art. 317 Civil Code of the Russian Federation. Beløpsdifferansen forblir i skatteregnskapet.

Eksempel.

Kommersant-organisasjonen (långiver) ga 31. januar 2007 til Biorhythm-organisasjonen (låner) et lån i rubler til et beløp tilsvarende 100 000 euro til 12 % per år. Låneavtalen ble gjennomført uten en effektiv betalingsklausul i utenlandsk valuta. Returfrist er 16. april 2007. På denne dagen ble lånet betalt kontant (i rubler).

Eurokursen mot rubelen (betinget) var:

per 31. januar 2007 – 34,4 rubler/euro;

fra 28.02.2007 – 34,3 rubler/euro;

per 31. mars 2007 – 34,5 rubler/euro;

fra 16.04.2007 – 34,45 rubler/euro.

Inntekt i form av renter på lån regnskapsføres som en del av annen inntekt (pkt. 7 i PBU 9/99) og periodiseres for hver utløpt rapporteringsperiode i henhold til avtalevilkårene (rente angitt i avtalen) (punkt 16 i PBU 9/ 99).

Långivers inntekt i form av renter på lånet var:

i februar – 920,55 euro (100 000 euro x 12 %: 365 dager x 28 dager);

i mars – 1019,18 euro (100 000 euro x 12 %: 365 dager x 31 dager);

i april – 526,03 euro (100 000 euro x 12 %: 365 dager x 16 dager).

Følgelig ble låntakerens låneforpliktelse, som var inkludert i finansielle investeringer, gjenstand for konvertering til rubler til kursen fastsatt av Bank of Russia på rapporteringsdatoen (i dette tilfellet 28.02.2007 og 31.03.2006 ), samt på dato for tilbakebetaling fra låntaker av låneforpliktelsen (04/16) .2007) (klausul 5, 7, 8 PBU 3/2006).

Konvertering til rubler av gjeld for betaling av renter på et lån, uttrykt i utenlandsk valuta, utføres til eurokursen fastsatt av Bank of Russia på datoen for påløping av renter, samt på rapporteringsdatoen og på datoen for betaling av renter (pkt. 5, 7 i PBU 3/2006).

I dette tilfellet, som et resultat av en endring i eurokursen, opplevde organisasjonen, når gjeldsbeløpet på lånet ble konvertert til rubler, følgende valutakursforskjell (klausul 11 ​​i PBU 3/2006):

– på låntakerens gjeld når det gjelder gjeldsbeløpet på lånet:

fra 28.02.2007 – negativ valutakursforskjell lik 10 000 rubler. ;

fra 31/03/2007 – positiv valutakursforskjell lik 20 000 rubler. ;

fra 16.02.2007 – negativ valutakursforskjell lik 5000 rubler. ;

– på låntakers gjeld på påløpte renter på lånet:

per 31/03/2007 – positiv valutakursdifferanse på renter på lånet påløpt for februar på 184 rubler. ;

fra 16.04.2007 – negativ valutakursdifferanse på renter på lånet påløpt for februar og mars på 97 rubler. [(EUR 920,55 + EUR 1019,18) x (RUB 34,45/EUR – RUB 34,5/EUR)].

Den resulterende valutakursdifferansen krediteres utlånsorganisasjonens økonomiske resultater som andre utgifter eller som andre inntekter (klausul 13 i PBU 3/2006, klausul 11 ​​i PBU 10/99, klausul 7 i PBU 9/99).

Følgende poster ble gjort i långivers regnskap:

D – t 58«Finansielle investeringer», underkonto «Forutsatt lån», K – t 51«Løpende kontoer» – RUB 3.440.000. (100 000 euro x 34,4 rubler/euro) – midler ble overført til låntakeren;

D – t 76 K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 31 575 rubler. (920,55 euro x 34,3 rubler/euro) – renter påløpt på lånet for februar;

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 58, underkonto "Forutsatt lån" - 10 000 rubler. – valutakursforskjellen på lånebeløpet reflekteres;

D – t 99"Profitt og tap" K – t 68"Beregninger for skatter og avgifter" - 2400 rubler. (RUB 10 000 x 24%) – en permanent skatteplikt reflekteres;

D – t 76 K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 35 162 rubler. (1019,18 euro x 34,5 rubler/euro) – renter påløpt på lånet for mars;

D – t 58, underkonto "Forutsatt lån", K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 20 000 rubler. – valutakursforskjellen på lånebeløpet reflekteres;

D – t 76 K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 184 rubler. – reflekterer valutakursforskjellen på renter for februar;

D – t 68 K – t 99– 4844 gni. [(RUB 20 000 + RUB 184) x 24 %] – en permanent skattefordel reflekteres;

D – t 76 K – t 91, underkonto "Annen inntekt" - 18 122 rubler. (526,03 euro x 34,45 rubler/euro) – renter påløpt på lånet for april;

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 58, underkonto "Forutsatt lån" - 5000 rubler. – valutakursforskjellen på lånebeløpet reflekteres;

D – t 91, underkonto "Andre utgifter", K – t 76– 97 gni. [(920,55 euro + 1019,18 euro) x (34,45 rubler/euro – 34,5 rubler/euro)] – gjenspeiler valutakursforskjellen i renter for februar og mars.

Ved regnskapsmessig omregning av erstatningsbeløp som oppstår fra låneavtalen på rapporteringsdatoene (28.02.2007 og 31.03.2007), har ikke organisasjonen inntekter og utgifter i skatteregnskapet. Følgelig, i regnskapsføring, fører beløpene til andre utgifter og inntekter innregnet per 28.02.2007 og 31.03.2007 til fremveksten av permanente forskjeller, som fører til fremveksten av henholdsvis permanente skatteforpliktelser og eiendeler (klausul 4, 7 av PBU 18/02):

D – t 99 K – t 68– 1223 gni. [(RUB 5000 + RUB 97) x 24 %] – permanent skatteplikt er reflektert;

D – t 51 K – t 58, underkonto "Forutsatt lån" – RUB 3 445 000. (100 000 euro x 34,45 rubler/euro) – reflekterer avkastningen av hovedstolen på lånet;

D – t 51 K – t 58, underkonto "Forutsatt lån" - 84 945 rubler. – renter på lånet er mottatt.

Anerkjennelse i skatteregnskapet av renter på et lån, hvis beløp er uttrykt i utenlandsk valuta, men som skal betales i rubler, gjøres i beløpet beregnet til eurokursen fastsatt av Bank of Russia på datoen for påløping av renter ( klausul 3 i artikkel 248 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det foretas ikke etterberegning av låneforpliktelser i skatteregnskapet per rapporteringsdato (i motsetning til regnskap siden 2007).

Det totale rentebeløpet mottatt på lånet var lik 84 945 rubler, det vil si at det ikke tilsvarte det totale rentebeløpet som ble innregnet som inntekt i skatteregnskapet - 84 859 rubler. [(920,55 RUR x 34,3 RUR/EUR) + (1019,18 RUR x 34,5 RUR/EUR) + (526,03 RUR x 34,45 RUR/EUR)].

Den resulterende forskjellen (86 rubler) anses fra synspunktet til kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode som beløpsforskjellen, som er inkludert i ikke-driftsinntekten til utlånsorganisasjonen på datoen for betaling av renter av låntakeren (klausul 11.1 i artikkel 250, underklausul 1 i klausul 7 i artikkel 271 i skatteloven RF). I skatteregnskapet innregnes inntekt i form av beløpsforskjellen i påløpte renter, i dette tilfellet på 86 rubler. Følgelig anerkjenner regnskapet også de oppståtte permanente skatteforpliktelsene:

D – t 99 K – t 68– 21 gni. (RUB 86 x 24%) – en permanent skatteforpliktelse reflekteres fra beløpsforskjellen i renter som inntektsføres i skatteregnskapet.

I henhold til paragraf 1 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes det maksimale rentebeløpet som er anerkjent som en utgift på gjeldsforpliktelser i rubler i skatteregnskap, ikke bare under hensyntagen til renter, men også under hensyntagen til beløpsforskjellen på gjeldsforpliktelser uttrykt i konvensjonelle monetære enheter, oppgjør som utføres i rubler. Normen er den samme som for rubellån: refinansieringsrenten til Bank of Russia, økt med 1,1 ganger. I dette tilfellet tas både positive og negative totale forskjeller i betraktning.

I den russiske føderasjonen er rubelen lovlig betalingsmiddel, og kontantbetalinger mellom russiske organisasjoner utføres i rubler (klausul 1 i artikkel 140 i den russiske føderasjonens sivile lov). Det er imidlertid ikke forbudt å sette prisen i en kontrakt i utenlandsk valuta eller i konvensjonelle monetære enheter (klausul 2 i artikkel 317 i Civil Code of the Russian Federation) med betaling i rubler. Konvertering til rubler gjøres til kursen avtalt av partene på en bestemt dato. Hvis det ikke er noen betingelse på datoen for omberegning av lånebeløpet i rubelekvivalent, bør en slik dato anerkjennes som dagen for tilbakebetaling av lånet.

Som et resultat av endringer i valutakursen til rubelen mot tilsvarende Lånebeløpet i rubler kan også endres, som et resultat av at beløpet som er kreditert til långiverens brukskonto eller kasse vil avvike fra beløpet på låntakerens gjeld fastsatt på datoen for mottak av lånet.

Siden 01/01/2007 kalles differanser som oppstår på lån denominert i monetære enheter for regnskapsformål valutakursdifferanser (klausul 3 i PBU 3/2006 "Regnskap for eiendeler og forpliktelser i utenlandsk valuta").

Gjeld under lånte forpliktelser, uttrykt i utenlandsk valuta, tas i betraktning av låntakeren i rubelvurdering til kursen fastsatt i avtalen (klausul 4-6 i PBU 3/2006).

Eksempel 11 1. mai mottok en organisasjon lån fra et annet selskap. Lånebeløp - 3000 USD med 11 % per år. Varighet - 1 måned. 1 USD tilsvarer 1 euro. Lånebeløpet og påløpte renter ble utbetalt til långiver 1. juni.

La oss anta at eurokursen er:

Refinansieringsrenten til Bank of Russia på tidspunktet for utstedelsen av lånet og frem til utløpet av avtalen endret seg ikke og utgjorde 12 prosent.

Organisasjonen mottok i rubler (låneorgan):

3000 USD * 35 rub./EUR = 105 000 rub.

Selskapet returnerte i rubler (låneorgan):

3000 USD * 37 rub./EUR = 111 000 rubler.

Forskjellen mellom mottatte og returnerte beløp fra låneorganet:

111 000 rubler. - 105 000 rubler. = 6000 gni.

Denne forskjellen er en tilleggsavgift for bruk av lånet.

Renten på lånet er 13,2 prosent (12 % * 1,1). Derfor kan kun følgende beløp tas i betraktning ved skattlegging av overskudd:

(3000 USD * 13,2%): 365 dager. x 30 dager = 32,55 USD

I rubler vil det være:

32,55 USD * 37 RUR/EUR = 1204,35 RUR.

Den faktiske avgiften for å bruke lånet var:

3000 USD * 11 % *37 rub./EUR: 365 dager. * 30 dager + 6000 gni. = 7 003,56 gni.

Ikke-driftsskatteutgifter kan bare inkludere 1 204,35 rubler som renter. Gjenstående betaling for mai er 5 799,21 RUB. (7 003,56 - 1 204,35) - det tas ikke hensyn til overskudd ved skattlegging.

Valutakursdifferanser som oppstår ved omvurdering av påløpte renter belastes samme konto som kostnadene ved betjening av lån.

Regelen: hvor renten går, så gjør valutakursdifferansene på den (ikke å forveksle med valutakursforskjeller på låneorganet!).

For valutakursdifferanser på lån i pengeenheter knyttet til renter som regnskapsmessig henføres til økningen i verdien av en investeringseiendel, vil det være nødvendig å anvende bestemmelsene i PBU 18/02.

Den russiske føderasjonens skattekode definerer ikke direkte hvordan man skal kvalifisere positive og negative forskjeller som oppstår i utstedte og returnerte beløp av lån og kreditter uttrykt i konvensjonelle pengeenheter.

Kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode definerer en åpen liste over ikke-driftsutgifter som tas i betraktning for skatteformål, og fastslår også hva som skal forstås som beløpsforskjellen for skatteformål.

Definisjonen gitt i avsnitt. 11.1 Art. 250 og s. 5.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, gjelder utelukkende beløpsforskjellen som oppsto på datoen for salg (mottak) av varer (arbeid, tjenester), eiendomsrett. Det er ingen salg i forhold til lån, så det dannes strengt tatt ingen beløpsforskjeller på dem.

Hvis en kreditt- eller låneavtale inngås i utenlandsk valuta, bør PBU 3/2006 brukes, uavhengig av hvilke midler (valuta eller rubler) lånet skal tilbakebetales.

Gjeld på lån og innlån denominert i utenlandsk valuta vises i oppgjørsvalutaen og i rubelvurdering (klausul 4 i PBU 3/2006).

Gjeld i henhold til en kredittavtale eller låneavtale, uttrykt i utenlandsk valuta, tas i betraktning av låntakeren i rubelvurdering til sentralbankens valutakurs eller den avtalte kursen som gjelder på datoen for den faktiske transaksjonen.

Ytterligere omberegning foretas til gjeldende sats (CBR eller sats avtalt av partene) (klausul 7 i PBU 3/2006):

Dato for transaksjoner i utenlandsk valuta (mottak, tilbakebetaling av lånte midler, betaling av renter, etc.),

Rapporteringsdato.

Omberegning av lånte forpliktelser i utenlandsk valuta fører til at det oppstår kursdifferanser på hoveddelen av lånet, som er gjenstand for kreditt til økonomiske resultater som andre inntekter eller utgifter (punkt 13 i PBU 3/2006).

Valutakursdifferanser som oppstår ved omvurdering av påløpte renter reflekteres på den måten som er foreskrevet for innregning av utlånskostnader. De regnskapsføres som løpende utgifter i perioden de påløper, med unntak av den delen av dem som er gjenstand for inkludering i investeringseiendelens kostpris (klausul 11 ​​og 12 i PBU 15/01).

I tillegg, dersom lånte midler brukes til å utstede forskudd for kjøp av varelager, arbeid eller tjenester, før de aktiveres, vil valutakursdifferanser på renter tilskrives økningen i kundefordringer.

For å beregne inntektsskatt, skiller den russiske føderasjonens skattekode to typer forskjeller som oppstår ved betaling i utenlandsk valuta.

Den første er at valutakursforskjeller oppstår ved omvurdering av eiendom og gjeld, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, når valutakursen som er fastsatt for en gitt valuta av sentralbanken endres.

Den andre er differansen som følge av forskjellen i kjøpskursen for utenlandsk valuta brukt av banken som betjener organisasjonen og sentralbankens valutakurs på den datoen.

Begge typer forskjeller er knyttet til låntakerens ikke-driftsinntekter eller utgifter (klausul 11 ​​i artikkel 250 og klausul 5 og 6 i klausul 1 i artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode).

Valutakursdifferanser som oppstår som følge av omvurdering av eiendom og gjeld, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, innregnes på den siste dagen i inneværende måned (klausul 7, klausul 4, artikkel 271 og klausul 6, klausul 7 , artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

Datoen for innregning av inntekter og utgifter fra salg (kjøp) av utenlandsk valuta er dagen for overføring av eierskap av utenlandsk valuta (klausul 10, klausul 4, artikkel 271 og klausul 9, klausul 7, artikkel 272 i skatteloven fra den russiske føderasjonen).

Råvarelån

En varelånsavtale er at låntakeren for en tid tar fra utlåneren ting "forent av generiske egenskaper" (for eksempel varer eller materialer av samme type) og bruker dem til egne formål. Låntakeren kjøper deretter nøyaktig samme produkt i samme mengde og returnerer det til utlåner.

Et råvarelån er rentefritt som standard (klausul 3 i artikkel 809 i den russiske føderasjonens sivilkode), med mindre annet er angitt i avtalen.

Forholdet under en råvarelån og kredittavtale er regulert av artiklene 819, 822 i den russiske føderasjonens sivilkode. En handelskredittavtale har en dobbel juridisk karakter. På den ene siden er det etablert et tilbakebetalingsgrunnlag for å gi ting til låntaker og anvendelse av kredittregler på varekreditt; på den annen side utføres tingslevering etter kjøps- og salgsavtalens regler. Det vil si at under en handelskredittavtale selges varer med utsatt betaling for de samme varene. For dette får långiver en belønning i form av renter.

Problemer med merverdiavgift på handelslån er knyttet til den dobbelte karakteren av avtalen som formaliserer disse forholdene.

Gjenstander overført på grunnlag av en handelslåneavtale overføres til låntakers eie. Derfor, for skatteformål, skjer implementeringen deres (klausul 1, artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode, artikkel 807 i den russiske føderasjonens sivile lov) og et objekt for merverdiavgiftsbeskatning oppstår (klausul 1, klausul 1, Artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skattegrunnlaget for merverdiavgift er definert som varekostnadene spesifisert i handelskredittavtalen (klausul 1 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode). Ved overføring av varer er den overførende parten forpliktet til å utstede en faktura senest 5 dager fra overføringsdatoen (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode).

Bare tjenester for å gi lån i kontanter er fritatt for merverdiavgift (del 15, klausul 3, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode).

Renter på et handelslån til et beløp som overstiger beløpet beregnet i samsvar med refinansieringssatsene til Russlands sentralbank i periodene som renten beregnes for, tilskrives av långiveren økningen i momsgrunnlaget (klausulen). 3, klausul 1, artikkel 162 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når låntakeren mottar ting, betraktes dette ikke som hans inntekt for overskuddsskatteformål (del 10, klausul 1, artikkel 251 i den russiske føderasjonens skattekode). Når han returnerer varene tilbake, anses dette ikke som en utgift (avsnitt 12 i artikkel 270 i skatteloven). Ved skatteregnskap for handelskreditttransaksjoner er det således ikke tatt hensyn til inntekter og utgifter ved mottak av eiendom på grunn av et handelslån og overført eiendom på grunn av tilbakebetaling. Dette innebærer at partene ikke skal reflektere i skatteregnskapet inntekter og utgifter ved mottak og tilbakelevering av eiendom overført i henhold til avtalen.

Renter på gjeldsforpliktelser inngår i ikke-driftsinntekter (kostnader).

Långivers utstedte handelslån regnskapsføres i debet av konto 58, underkonto 3 «Gjentatt lån» i samsvar med krediteringen av eiendelskontoen (varer, materialer) overført til låntaker (punkt 2 i PBU 19/02, Oversikt over kontoer). Kostnaden for det utstedte handelslånet inkluderer også påløpt merverdiavgift. Hvis et handelslån er gitt med renter, blir beløpet i henhold til punkt 2 og 3 i PBU 19/02 innregnet i regnskapet som en del av finansielle investeringer.

Inntekter fra andre juridiske personer og enkeltpersoner som tilbakebetaling av lån gitt til låntaker inntektsføres ikke (punkt 3 i PBU 9/99). Tilbakeførte eiendeler regnskapsføres på samme kontoer som de ble bokført før lånet ble utstedt til kostpris for de som tidligere er overført til låntaker (punkt 10 i PBU 5/01 "Regnskap for varelager").

Renter på lånet inngår i annen inntekt på månedsbasis (klausul 7 og 16 i PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt"). merverdiavgift beregnet i henhold til punkt 4 i art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode fra rentebeløpet mottatt på et handelslån reflekteres som en del av andre utgifter i korrespondanse med konto 68.

Låntakeren registrerer mottak av et handelslån, reflekterer gjelden til långiveren på lånekontoene, påløper renter og gjenspeiler avkastningen av eiendom.

Hovedstolen av gjelden tas i betraktning av låntaker i verdsettelsen av ting som er fastsatt i avtalen (punkt 3 i PBU 15/01) som en del av leverandørgjeld (punkt 4 i PBU 15/01).

Avhending av eiendeler for å tilbakebetale et lån regnskapsføres ikke som en kostnad (punkt 3 i PBU 10/99), men reflekteres som en reduksjon (tilbakebetaling) av leverandørgjelden angitt i leverandørgjelden (punkt 10 i PBU 15/01) ). Ved tilbakebetaling av lånet vil låntaker reflektere periodisering av merverdiavgift. Dersom verdien av gjenstandene som returneres avviker fra verdien av gjenstandene mottatt fra långiver, regnskapsfører låntaker forskjellen i regnskapsføringen som annen inntekt eller kostnad.

Renter betalt under en handelskredittavtale reflekteres jevnt som en del av andre utgifter (punkt 11 i PBU 10/99).

Egenkapitalregnskap

Valutaforskjeller: beregninger i konvensjonelle enheter for gjeldsforpliktelser og renter fra kreditor (ikke forskjeller) (Sibiryakov N.)

Postedato for artikkelen: 16.01.2016

Målet for enhver virksomhet er å tjene penger, som ofte kommer ikke bare fra hovedaktiviteten, men også fra de som utføres parallelt. Et eksempel på å skaffe tilleggsinntekter er å leie ut eiendom eller gi kontantlån på betalt basis. Dessuten, i moderne økonomiske forhold, foretrekker innenlandske forretningsmenn som låner ut penger å inngå låneavtaler ikke i rubler, men i konvensjonelle monetære enheter (heretter - cu). Tross alt lar slike kontraktsforhold deg tjene penger ikke bare på renter, men også på endringer i valutakursen til utenlandsk valuta, som tilsvarer y. e. Samtidig gjelder for långiver låneavtalen i y. Det vil si at det kan gi mange problemer, som vi vil snakke om i dette materialet.

Først gjør vi oppmerksom på at låneavtalen som en type sivil avtale er regulert av normene i kap. 42 "Lån og kreditt" i den russiske føderasjonens sivilkode (heretter referert til som den russiske føderasjonens sivilkode). I kraft av art. 807 i den russiske føderasjonens sivilkode, er partene i låneavtalen långiveren og låntakeren. Hvis gjenstanden for lånet er penger, overfører långiveren i henhold til avtalen pengene til låntakerens eierskap, og låntakeren forplikter seg til å returnere dem til långiveren i samme beløp.
Sivilrett begrenser ikke gjenstandssammensetningen til partene i en låneavtale; derfor kan långiveren være enten en enkeltperson eller en juridisk enhet. Men i sistnevnte tilfelle, uavhengig av hvem pengene er gitt til - en enkeltperson eller en juridisk enhet, inngås låneavtalen alltid skriftlig. Vanligvis opprettholdes den skriftlige formen for en kontrakt ved å utarbeide ett dokument signert av begge parter. I dette tilfellet er låneavtalen en reell kontrakt, det vil si at den anses som inngått fra det øyeblikket pengene overføres til låntakeren.
Med mindre annet følger av lov eller avtale, har långiver rett til å motta renter fra låntaker av lånebeløpet i det beløp og på den måte avtalen bestemmer. Siden bestemmelsen om betaling for gitt lån ikke er ufravikelig, kan avtalepartene bestemme noe annet.

Merk! Å gi rentefrie lån til andre organisasjoner kan føre til et problem for låneorganisasjonen. Spesielt hvis lånetilbudet sammenfaller i tid med at långiveren har et kredittforhold til banken. Faktum er at skattemyndighetene har vanskeligheter med å innregne kostnadene ved å betjene lån i nærvær av utstedte rentefrie lån. Etter deres mening oppfyller ikke kostnadene ved å betjene lånet i dette tilfellet kriteriene i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode) og kan som et resultat ikke tas i betraktning av debitor for skatteformål. Skattetjenestemenn ga dessuten uttrykk for dette synspunktet for ganske lenge siden - tilbake i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 28. februar 2005 nr. 20-12/12463 "Om regnskapsføring av utgifter i form av renter for mottatt lån."
Det må sies at rettspraksis på dette spørsmålet ikke har en enhetlig tilnærming. Noen regionale domstoler er derfor enige i skattemyndighetenes tilnærming, som for eksempel fremgår av resolusjonen fra den føderale voldgiftsdomstolen (heretter - FAS) i Volga-Vyatka-distriktet datert 11. mars 2011 i sak nr. A28-5351 /2010, resolusjon fra FAS Moskva-distriktet datert 6. mai 2009 nr. KA-A40/2336-09 i sak nr. A40-23493/08-118-89 og en rekke andre.
Andre støtter tvert imot skattebetalere, som det for eksempel fremgår av resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet av 19. januar 2011 nr. F09-11444/10-C3 i sak nr. A07-9140/2010 . Tatt i betraktning materialet i denne saken, antydet retten at skattelovgivningen ikke inneholder noen begrensninger for å inkludere renter på gjeldsforpliktelser i utgifter, avhengig av deres videre bruk. Derfor er det lovlig å henføre renter til utgifter til bruk av et lån som i ettertid er overført av skattyter på vilkårene for et rentefritt lån.

Hvis det ikke er noen bestemmelse i avtalen om rentebeløpet, bestemmes beløpet av bankrenten (refinansieringsrenten) som eksisterer på stedet for utlånsorganisasjonen den dagen låntakeren betaler gjeldsbeløpet eller dens tilsvarende del.
Prosedyren for betaling av renter fastsettes etter avtale mellom partene og er spesifisert i avtalen. Med mindre annet er avtalt, betales renter månedlig frem til datoen for tilbakebetaling av lånebeløpet.
I henhold til den generelle regelen i art. 317 i den russiske føderasjonens sivilkode, må den monetære forpliktelsen under en låneavtale uttrykkes i rubler, siden det lovlige betalingsmiddelet i den russiske føderasjonen er rubelen. Samtidig vil paragraf 2 i art. 317 i den russiske føderasjonens sivilkode lar deg uttrykke den monetære forpliktelsen for et lån i utenlandsk valuta eller i valuta. e., men på betingelse av at det vil bli tilbakebetalt i rubelekvivalenter. I dette tilfellet bestemmes lånebeløpet som skal tilbakebetales i rubler enten til den offisielle kursen for den tilsvarende valutaen eller konvensjonelle monetære enheter, eller til den kontraktsmessige kursen på tilbakebetalingsdatoen.
Utstedelse av et lån, som alle andre fakta om det økonomiske livet til utlånsorganisasjonen, gjenspeiles nødvendigvis i regnskapet, forpliktelsen til å opprettholde som for alle russiske selskaper, uten unntak, er etablert av føderal lov av 6. desember 2011 N 402-FZ "Om regnskap" "(heretter referert til som lov nr. 402-FZ).
Samtidig, i fravær av føderale og industristandarder fastsatt i lov N 402-FZ, utføres regnskap for nå av organisasjoner i samsvar med reglene for regnskap og rapportering godkjent av Russlands finansdepartement før 1. januar , 2013. Dette er indikert av paragraf 1 i art. 30 i lov nr. 402-FZ.
For en organisasjon som låner ut penger er ikke utstedelse og tilbakebetaling av lån en utgift eller inntekt. Dette er indikert av klausul 2 i regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. mai 1999 N 33n, og klausul 3 i regnskapsforskriften "Inntekter til Organisasjon” PBU 9/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 6. mai 1999 N 32n (heretter referert til som PBU 9/99).
For utlånsorganisasjonen anses midler til bruk for en annen organisasjon på betalt basis som finansielle investeringer og reflekteres i regnskapet i henhold til standardene fastsatt i Regnskapsforskriften «Regnskap for finansielle investeringer» PBU 19/02, godkjent. etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 10. desember 2002 N 126n (heretter referert til som PBU 19/02).
I samsvar med kontoplanen for regnskapsføring av en organisasjons finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjonene for dens anvendelse, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Russland datert 31. oktober 2000 N 94n (heretter referert til som kontoplanen ), oppbevares opplysninger om finansielle investeringer i form av gitt lån på en underkonto 58-3 «Utsatt lån», åpnet til balansekonto 58 «Finansielle investeringer».
PBU 19/02 pkt. 8 slår fast at finansielle investeringer godtas regnskapsmessig til opprinnelig kost, som i dette tilfellet betyr lånebeløpet fastsatt i avtalen.
I samsvar med låneavtalen inngått i Det vil si at ekvivalenten til sistnevnte, som regel, er en spesifikk utenlandsk valuta (vanligvis euro eller amerikanske dollar).
Regnskapsposter oppbevares i rubler, som angitt av art. 12 i lov N 402-FZ, mens paragraf 3 i denne artikkelen direkte bestemmer at regnskapsposter hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, som hovedregel konverteres til rubler.
Reglene for slik omberegning er for tiden fastsatt av regnskapsforskriften "Regnskap for eiendeler og forpliktelser, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta" (PBU 3/2006), godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 27. november, 2006 N 154n (heretter omtalt som PBU 3/2006).
I kraft av paragraf 4 i PBU 3/2006 blir verdien av den finansielle investeringen i utenlandsk valuta til kreditororganisasjonen beregnet på nytt til rubler for refleksjon i regnskapet. I henhold til klausul 5 og 6 i PBU 3/2006 utføres konvertering til rubler til den offisielle valutakursen fastsatt av Bank of Russia på transaksjonsdatoen i utenlandsk valuta, som i dette tilfellet som regel er dato for belastning av penger fra bankkontoen. Hvis avtalen gir sin egen valutakurs, foretas omberegning til kursen fastsatt etter avtale mellom partene.

Merk! Et utlånsselskap kan bare utstede et kontantlån til sin partner i et beløp som ikke overstiger tilsvarende 100 tusen rubler. til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på datoen for kontantbetalinger, som angitt av klausul 6 i Bank of Russia-direktiv nr. 3073-U datert 7. oktober 2013 "Om kontantbetalinger" (heretter referert til som direktiv N 3073-U).
I tillegg er det nødvendig å huske at det er umulig å utstede lån ved å bruke kontanter mottatt av organisasjonens kassa som inntekt. Slike operasjoner utføres med kontanter mottatt ved organisasjonens kasse fra bankkontoen (klausul 4 i direktiv N 3073-U).

I fremtiden, veiledet av normene i paragraf 6, 7 og 8 i PBU 3/2006, vil låntakerens gjeld på lånet i . e. beregnes på nytt av utlåner på hver rapporteringsdato (slutten av måneden) og på datoen for tilbakebetaling av lån.
Siden valutakursen tilsvarer y. e. er volatil, så fører svingninger i valutakursen til valutaen mot rubelen under slik omberegning til dannelsen av valutakursforskjeller i kreditors regnskap, som angitt i klausul 3 i PBU 3/2006.
Basert på punkt 13 i PBU 3/2006, avhengig av hvilken retning kursen avviker, tas de resulterende kursdifferansene i betraktning av kreditororganisasjonen som en del av andre inntekter eller utgifter.
I henhold til kontoplanen brukes konto 91 «Andre inntekter og utgifter» for å reflektere andre inntekter og utgifter i organisasjonen.
Renter på gitt lån er inntekt fra kreditorselskapets finansielle plassering, som i kraft av pkt. 34 i PBU 19/02 inntektsføres som inntekt fra ordinær virksomhet eller annen inntekt i henhold til PBU 9/99. Det er klart at renter tas i betraktning som en del av inntektene kun av de selskapene som spesialiserer seg på å utstede lån. For alle andre inngår rentefordringer i annen inntekt. Renter påløper månedlig (selv om avtalen tilsier at de skal betales samtidig med nedbetaling av lånet) - siste dag i inneværende måned i hele avtaleperioden. Hvis de er uttrykt i y. Det vil si at i kreditors regnskap vil det i tillegg til kursdifferanser på selve lånebeløpet også oppstå kursdifferanser fra revaluering av gjeld på renter. Omberegningen av denne gjelden utføres på samme måte som omberegningen av gjelden på selve lånet.
Nå, angående skatteregnskapet for lån gitt i Ukraina. f. Merk at organisasjoner som anvender det alminnelige skattesystemet fører skatteregnskap i henhold til reglene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode). Fra synspunktet til dette kapittelet, når beløpet av forpliktelser og krav beregnet til den fastsatte satsen for konvensjonelle pengeenheter på datoen for salg (mottak) av varer (arbeid, tjenester) ikke samsvarer med det faktiske mottatte beløpet (betalt) ) i rubler dannes beløpsforskjeller i skatteregnskapet til skattyter. Dette er indikert av bestemmelsene i paragraf 11.1 i art. 250 Skattekode for den russiske føderasjonen og paragrafer. 5.1 punkt 1 art. 265 Skattekode for den russiske føderasjonen.
Samtidig vil forekomsten av skattebeløpsforskjeller innenfor rammen av låneavtalen gitt i Det vil si at kanskje långiver betaler kun renter. Når det gjelder selve lånet gitt i Det vil si at beløpsforskjeller per definisjon ikke kan oppstå.
Faktum er at nøkkelbetingelsen for at det oppstår skatteforskjeller er salget. Samtidig fra paragrafer. 1 punkt 3 art. 39 i den russiske føderasjonens skattekode følger at gjennomføringen av operasjoner knyttet til sirkulasjonen av russisk eller utenlandsk valuta (unntatt for numismatiske formål) ikke anerkjennes som salg av varer (arbeid, tjenester). Følgelig er utstedelse og tilbakebetaling av et lån fra synspunktet til den russiske føderasjonens skattekode ikke et salg, noe som betyr at forskjellen mellom beløpet på det utstedte og tilbakebetalte lånet ikke kan betraktes som en total, som bekreftes etter uttalelsen fra Russlands finansdepartement i brev datert 27. mai 2013 N 03-03 -06/1/18920.
Det er imidlertid ingen grunn til å glede seg; denne oppfatningen betyr overhodet ikke at den positive forskjellen mellom beløpet på lånet som er tilbakebetalt til utlåner ikke trenger å være gjenstand for beskatning, så vel som den negative forskjellen som oppstår ved bytte rente faller på det tidspunkt lånet er tilbakebetalt.
Til tross for at prosedyren for beskatning av positive og negative beløpsforskjeller på hovedstolen til et lån utstedt i U.S. Det vil si at det ikke er bestemt hva som skal gjøres, som det fremgår av brevet fra Russlands finansdepartementet datert 13. desember 2011 N 03-03-06/2/197. I den forklarer tjenestemenn at i samsvar med paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, er utgifter alle berettigede og dokumenterte utgifter som påløper (påløper) av skattebetaleren (med unntak av utgifter spesifisert i artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode). I denne forbindelse, negative beløpsforskjeller på gjeldsforpliktelser uttrykt i valuta. e. kan tas i betraktning i långivers utgifter på grunnlag av paragrafer. 20 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, med forbehold om at de overholder kravene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Voldgiftsdommere følger en lignende tilnærming, som indikert av kjennelsen fra den høyeste voldgiftsdomstolen i Den russiske føderasjonen av 20. januar 2011 nr. VDS-18268/10 i sak nr. D22-1272/2008.
I sin tur positive beløpsforskjeller på lånet i y. e. i skatteregnskapet til långiver er de innregnet som ikke-driftsinntekt på grunnlag av paragraf. 1 ss. 250 i den russiske føderasjonens skattekode som annen ikke-driftsinntekt.
Ved bruk av periodiseringsmetoden inkluderes forskjeller i lånets hovedstol i utlåners ikke-driftsutgifter (inntekter) på datoen for tilbakebetaling av lånet, som følger av forholdet mellom paragraf 1 og 9 i art. 272 i den russiske føderasjonens skattekode, samt klausulene 1 og 7 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode.
Beskatningen av skyldige renter fra långiver reiser ingen spørsmål - på grunnlag av paragraf 6 i art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode, blir de innregnet som ikke-driftsinntekt til kreditorselskapet. I samsvar med paragraf 6 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode, er de inkludert i skattepliktig inntekt på den siste dagen i den tilsvarende måneden, samt på datoen for oppsigelse av låneavtalen. Hvis det fra øyeblikket påløper renter i y. Det vil si at før betalingsdatoen har valutakursen steget eller falt, så i skatteregnskapet til kreditor dannes det beløpsforskjeller i rente, som tas i betraktning av ham på mottaksdatoen på vanlig måte - som en del av ikke-driftsinntekter eller utgifter.
Vi gjør oppmerksom på at beløpsforskjeller i rente innregnes i skatteregnskapet på samme måte som i regnskapet, så i forhold til dem vil långiver ikke måtte anvende regnskapsforskriften "Regnskap for beregning av selskapsskatt" PBU 18/02 , godkjent ved kjennelse fra det russiske finansdepartementet datert 19. november 2002 N 114n (heretter referert til som PBU 18/02).
På grunn av at det vil oppstå valutakursdifferanser ved regnskapsføring av lånets hovedstol per rapporteringsdato, men ikke i skatteregnskap, vil långivers regnskapsmessige inntekter (utgifter) ikke være sammenfallende med de i skatteregnskapet, noe som vil føre til til behovet for å søke PBU 18/02. Hvis kreditor er en liten bedrift eller en sosialt orientert ideell organisasjon, kan den nekte å bruke den ved å forankre denne bestemmelsen i sine regnskapsprinsipper.
La oss vurdere å gi et lån i USD. e. en kreditororganisasjon ved å bruke et eksempel.

Eksempel. 31. mai 2014 ga organisasjon "B" organisasjon "A" et lån på 10 000 USD. e. for en periode på to måneder med 12 % per år. I henhold til avtalen 1. e. lik 1 euro, renter betales samtidig med tilbakebetaling av hovedstolen på lånet - 1. august 2014.
La oss anta at Bank of Russia-kursen er:
31. mai 2014 - 47,26 rubler. for euro;
30. juni 2014 - 45,82 rubler. for euro;
31. juli 2014 - 47,89 RUB for euro;
1. august 2014 - 47,46 rubler. per euro.
Organisasjon "B" er en liten bedrift og gjelder ikke PBU 18/02.
I regnskapet til organisasjonen "B", operasjoner for utstedelse og tilbakebetaling av et lån, hvis kostnad er uttrykt i yuan. Det vil si reflektert som følger:
31. mai 2014:
Debet 58-3 Kreditt 51 - 472 600 rub. (10 000 euro x 47,26 rubler per euro) - et lån ble utstedt i USD. e. ved å overføre penger til låntakerens brukskonto;
30. juni 2014:
Debet 91-2 Kreditt 58-3 - 14 400 rubler. (10 000 euro x (47,26 rubler per euro - 45,82 rubler per euro)) - den negative valutakursforskjellen som oppsto ved revaluering av lånebeløpet på rapporteringsdatoen, reflekteres i andre utgifter;
Debet 76 Kreditt 91-1 - 4519,23 rubler. (10 000 euro x 12 % / 365 x 30 dager x 45,82 rubler per euro) - påløpte renter for juni 2014;
31. juli 2014:
Debet 58-3 Kreditt 91-1 - 20 700 rubler. (10 000 euro x (47,89 rubler per euro - 45,82 rubler per euro)) - den positive valutakursforskjellen som oppsto ved revaluering av lånebeløpet på rapporteringsdatoen ble tatt i betraktning som en del av annen inntekt;
Debet 76 Kreditt 91-1 - 204,16 rubler. (10 000 euro x 12% / 365 x 30 dager x (47,89 rubler per euro - 45,82 rubler per euro)) - gjelden revalueres basert på rentebeløpet for juni;
Debet 76 Kreditt 91-1 - 4880,84 rubler. (10 000 euro x 12 % / 365 x 31 dager x 47,89 rubler per euro) - påløpte renter for juli 2014;
1. august 2014:
Debet 91-2 Kreditt 58-3 - 4300 rub. (10 000 euro x (47,89 rubler per euro - 47,46 rubler per euro)) - den negative valutakursforskjellen som oppsto ved revaluering av lånebeløpet på rapporteringsdatoen, reflekteres i andre utgifter;
Debet 91-2 Kreditt 76 - 42,41 rub. (10 000 euro x 12% / 365 x 30 dager x (47,89 rubler per euro - 47,46 rubler per euro)) - gjelden revalueres basert på rentebeløpet for juni;
Debet 91-2 Kreditt 76 - 43,82 rubler. (10 000 euro x 12% / 365 x 31 dager x (47,89 rubler per euro - 47,46 rubler per euro)) - gjelden revalueres basert på rentebeløpet for juli;
Debet 51 Kreditt 58-3 - 474 600 rubler. (10 000 euro x 47,46 rubler per euro) - lånte midler returneres;
Debet 51 Kreditt 76 - 9518 rub. (10 000 euro x 12% / 365 x 61 dager x 47,46 rubler per euro) - renter betalt for bruk av lånet.
Slutt på eksempelet.

Merk! Fra 1. januar 2015 ble endringene gjort i art. Kunst. 250, 265, 271, 272, 273, 316 i den russiske føderasjonens skattelov ved føderal lov nr. 81-FZ av 20. april 2014 "Om endringer i del to av den russiske føderasjonens skattelov" (heretter referert til til som lov nr. 81-FZ). I samsvar med disse endringene fra kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode vil begrepet "beløpsforskjeller" bli ekskludert. Forskjeller som oppstår fra tilleggsvurdering og diskontering av forpliktelser og krav uttrykt i konvensjonelle monetære enheter på grunn av endringer i deres valutakurs til den russiske føderasjonens rubel, vil bli inkludert i valutakursforskjeller, hvis regnskapsføring vil bli utført i en enhetlig måte.
Samtidig vil beløpsdifferanser som oppstår på transaksjoner inngått før 1. januar 2015, tas i betraktning for skatteformål av selskapsoverskudd på den måten som ble etablert før ikrafttredelsen av loven ovenfor (klausul 3 i artikkel 3 i lov nr. 81-FZ).
Analyse av den nye prosedyren for regnskapsføring av forskjeller som oppstår under utførelsen av transaksjoner i valuta. Det vil si, foreslått av lov N 81-FZ, kan vi si at fra neste år vil de bli tatt hensyn til i skatteregnskapet på nesten samme måte som i regnskapet. Dersom i dag i skatteregnskapsplikter og krav etter avtaler i y. e. omregnet på dato for fullføring av oppgjør i y. Det vil si, i henhold til avtalen, vil det fra neste år være nødvendig å beregne fordringer og gjeld på nytt, ikke bare på tilbakebetalingsdatoen, men også på den siste dagen i inneværende måned, avhengig av hva som skjedde tidligere. Siden øyeblikkene for forekomst av forskjeller som oppstår under utførelsen av kontrakter i y. Det vil si at i regnskap og skatteregnskap vil være det samme, da trenger ikke organisasjonen som deltar i en slik transaksjon lenger å bruke PBU 18/02. I tillegg å omberegne forpliktelser og krav i henhold til kontrakter til valuta. Det vil si at det vil være mulig å bruke ikke bare den offisielle kursen til Bank of Russia, men også den forhandlede konverteringskursen.

Ofte tiltrekker organisasjoner, som opplever behovet for arbeidskapital, lånte midler. Ofte er långivere enkeltpersoner (inkludert grunnleggerne av en organisasjon). I dette tilfellet kan avtalen fastsette at lånet utstedes og tilbakebetales i rubler i et beløp tilsvarende et visst beløp i konvensjonelle pengeenheter. I dette tilfellet er lånebeløpet fastsatt til valutakursen. e. (vanligvis den offisielle valutakursen for den aktuelle valutaen) på dagen for mottak og tilbakebetaling av lånet. Det er ganske naturlig at når lånet er nedbetalt, vil kursen være y. e. kan endre seg, og som et resultat dannes det totale forskjeller. Dersom kursen har økt (dette skjer oftest), har låntakeren en negativ beløpsforskjell. Refleksjonen i skatteregnskapet har lenge vært kontroversiell 1 .

I flere år mente Finansdepartementet hardnakket at slike forskjeller burde gjenspeiles iht. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode (det vil si at de er underlagt rasjonering analogt med renter på lånte midler). Vi tror at med fremkomsten av resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 6. november 2012 nr. 7423/12 (heretter referert til som resolusjon av presidiet til den høyeste voldgiftsdomstolen i Den russiske føderasjonen nr. 7423/12), vil situasjonen endre seg og negative beløpsdifferanser på gjeldsforpliktelser kan reflekteres i ikke-driftskostnader. I tillegg er denne resolusjonen også verdifull for långivere - enkeltpersoner. Du vil finne ut hva fra artikkelen.

Essensen av problemet

I henhold til punktene 1, 2 i art. 317 i den russiske føderasjonens sivilkode, må en monetær forpliktelse uttrykkes i rubler. Det kan bestemme at det skal betales i rubler i et beløp som tilsvarer et visst beløp i eller konvensjonelle monetære enheter. I samsvar med klausul 2 i informasjonsbrevet fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 4. november 2002 nr. 70, kan en monetær forpliktelse kun uttrykkes i utenlandsk valuta når, på den måten og under betingelsene som er bestemt ved lov, eller i samsvar med loven, er bruk av utenlandsk valuta i den russiske føderasjonens territorium tillatt som et betalingsmiddel for en monetær forpliktelse. Dessuten, i tilfelle når kontrakten uttrykker en monetær forpliktelse i utenlandsk valuta uten å angi betalingen i rubler, bør en slik kontraktsmessig betingelse anses som fastsatt i paragraf 2 i art. 317 i den russiske føderasjonens sivilkode, det vil si som en forpliktelse uttrykt i konvensjonelle enheter.

Således bør en monetær forpliktelse uttrykt i utenlandsk valuta, hvis den i henhold til kontrakten eller basert på essensen av transaksjonen betales i russiske rubler, betraktes som en forpliktelse uttrykt i konvensjonelle enheter. I samsvar med art. 807 i den russiske føderasjonens sivilkode, overfører den ene parten (långiveren) til eierskapet til den andre parten (låntakeren) penger eller andre ting bestemt av generiske egenskaper, og låntakeren forplikter seg til å returnere det samme beløpet til utlåneren (lånebeløp) eller like mange andre ting av samme type mottatt av ham og kvalitet. Låneavtalen anses inngått fra det øyeblikk pengene eller andre ting er overført.

I henhold til punkt 11.1 i art. 250 og s. 5.1 punkt 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode, for å beskatte fortjenesten til organisasjoner, tar sammensetningen av ikke-driftsinntekter (utgifter) hensyn til den positive (negative) beløpsforskjellen som oppstår hvis mengden av forpliktelser og krav som påløper , beregnet med frekvensen av konvensjonelle monetære enheter etablert etter avtale mellom partene på datoen for salg (mottak) av varer (verk), tjenester), eiendomsrettigheter, tilsvarer ikke det faktiske beløpet mottatt (betalt) i rubler.

Artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at salg av varer, arbeid eller tjenester av en organisasjon eller en individuell gründer anerkjennes som overføring på betalt basis (inkludert utveksling av varer, arbeid eller tjenester) av eierskap til varer, resultatene av arbeid utført av en person for en annen person, levering av tjenester av en person til en annen person, og i tilfeller fastsatt av skatteloven til den russiske føderasjonen, overføring av eierskap av varer, resultatene av arbeidet utført av en person for en annen person, levering av tjenester av en person til en annen person - på gratis basis.

Første ledd, punkt 3, art. 39 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at gjennomføring av operasjoner knyttet til sirkulasjon av russisk eller utenlandsk valuta (unntatt for numismatiske formål) ikke anerkjennes som salg av varer, arbeid eller tjenester. Basert på ovennevnte normer har Finansdepartementet i sine brev (datert 31.05.2011 nr. 03-03-06/4/57, datert 14.10.2009 nr. 03-03-06/1/662) 2 kommer til følgende konklusjon. En gjeldsforpliktelse kan uttrykkes i konvensjonelle enheter og er underlagt utstedelse/retur i rubelekvivalenter.

Når du mottar et lån, avviker beløpet mottatt i rubelekvivalent fra beløpet som skal tilbakebetales i rubelekvivalent. I dette tilfellet blir den resulterende forskjellen i seg selv ikke anerkjent som en total forskjell, siden den ikke samsvarer med definisjonen av disse forskjellene. For at det skal oppstå en beløpsforskjell, er salget en forutsetning. Men når du mottar/nedbetaler et lån, er det ikke noe salg. Følgelig vil den resulterende forskjellen ikke bli regnskapsført som en total forskjell.

Finansdepartementet foreslår å ta hensyn til disse forskjellene som følger. Hvis beløpet som skal returneres er mindre enn det som ble mottatt i rubelekvivalent, oppstår det en positiv differanse som inngår i låntakerens ikke-driftsinntekt. En negativ forskjell oppstår på datoen for oppfyllelse av forpliktelsen til å tilbakebetale lånte midler dersom beløpet som skal tilbakebetales er større enn det mottatte lånebeløpet i rubelekvivalent.

Tjenestemenn foreslår å vurdere den negative forskjellen som et gebyr for å bruke lånet og inkludere det i ikke-driftsutgifter. De påløpte rentene er et gebyr for bruk av lånet, derfor er i hovedsak forskjellen mellom mottatte og tilbakebetalte lånebeløp også lik rentene som påløper for bruk av lånet. Den negative differansen inngår i kostnadene under hensyntagen til det maksimale rentekostnadsbeløpet fastsatt i punkt. 4 ledd 1 art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, sammen med selve renten for å bruke lånet. Dersom denne forskjellen totalt med påløpte renter for bruk av lånet ikke overstiger fastsatt standard, kan den resulterende negative forskjellen tas i betraktning som en del av ikke-driftskostnader.

Således er forskjeller som oppstår på gjeldsforpliktelser uttrykt i konvensjonelle enheter og betales i rubler inkludert i utgifter eller inntekter til formål bare på datoen for tilbakebetaling av disse gjeldsforpliktelsene, siden det inntil dette øyeblikket ikke er mulig å bestemme forskjellen. Når det gjelder betaling av renter i henhold til en låneavtale uttrykt i konvensjonelle enheter, er forskjellsbeløpet som oppstår i dette tilfellet mellom rubel-estimatet av rentebeløpene på datoen for påløping og rubel-estimatet av rentebeløpene på datoen av deres betaling tas i betraktning av låntakeren på alminnelig etablert måte som en del av henholdsvis ikke-driftsinntekter og -kostnader.

Inntil nylig kunne en lignende oppfatning finnes i voldgiftspraksis. For eksempel kom FAS UO i resolusjon nr. F09-2890/11 3 datert 30. juni 2011 til at den negative beløpsdifferansen i henhold til en låneavtale i skatteregnskapet til låntakeren innregnes på datoen for tilbakebetaling av gjelden. forpliktelse og inngår i ikke-driftsutgifter under hensyntagen til det maksimale beløpet utgifter i form av renter hensyntatt ved overskuddsskatt. I dette tilfellet fastsettes grenseverdien under hensyntagen til rentebeløpet på lånet. Vi tror at med utgivelsen av resolusjon fra presidiet til Høyeste Voldgiftsdomstol i den russiske føderasjonen nr. 7423/12, vil situasjonen endre seg til fordel for skattebetalerne. Døm selv.

Øverste dommere om beløpsforskjeller som oppstår under låneavtaler

Essensen i saken, som ble behandlet av Presidium for Høyeste Voldgiftsrett, er som følger. Organisasjonen signerte 17. november 2008 med enkeltpersoner for et samlet beløp på 200 000 000 rubler, som tilsvarer 7 315 ​​663,56 amerikanske dollar. I henhold til denne avtalen forplikter låntakeren seg til å overføre det mottatte lånebeløpet i amerikanske dollar eller rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for tilbakebetaling av gjelden, samt betale renter på lånebeløpet til 8.5. % per år. Den 02/03/2009 returnerte organisasjonen de lånte midlene til enkeltpersoner, tatt i betraktning påløpte renter på RUB 268 283 844. Forskjellen mellom mengden lånte og returnerte midler utgjorde 68 283 844 RUB. Skattyter inkluderte dette beløpet i ikke-driftsutgifter, inkludert RUB 3.627.278. - renter på låneavtaler og RUB 64.656.566. - negativ forskjell.

I 2011 ble skattyter kontrollert av et tilsyn, som ble styrt av de samme prinsippene som Finansdepartementet i de ovennevnte brevene: den negative forskjellen tas i betraktning i utgifter, men i samsvar med bestemmelsene i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si underlagt rasjonering. Skattetilsynet beregnet på nytt det maksimale rentebeløpet tatt i betraktning i utgifter og kom til at beløpet som oversteg maksimumsbeløpet var 62 886 704 rubler. Som et resultat av tilsynet ble organisasjonen ilagt tilleggsskatt på 12 577 341 RUB. pluss det tilsvarende beløpet pluss en bot for manglende betaling av inntektsskatt i samsvar med paragraf 1 i art. 122 i den russiske føderasjonens skattekode til et beløp på 2 517 582 RUB. Organisasjonen var uenig i denne avgjørelsen fra inspektoratet, og gikk til retten. Og selv om domstolene i tre instanser erklærte den ugyldig, var konklusjonene som ble gjort av dommerne, etter vår mening, ikke helt korrekte. Således mente dommerne fra Federal Antimonopoly Service of the Russian Federation i resolusjonen av 14. februar 2012 nr. F037141/2011 (tredje instans), samt finansdepartementet at forskjellene i låneavtaler i konvensjonelle enheter ( på grunn av at det ikke er gjennomføring) kan skattemessig ikke kalles sum. Etter deres mening er det i dette tilfellet en valutakursforskjell. La oss huske det i henhold til paragrafene. 5 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer ikke-driftsutgifter utgifter i form av negative valutakursdifferanser som oppstår fra omvurdering av eiendom i form av valutaverdier og krav (forpliktelser), hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, utført i forbindelse med en endring i den offisielle valutakursen for utenlandsk valuta til den russiske føderasjonens rubel, etablert av sentralbanken RF.

Så for formålene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, blir valutakursdifferansen som oppstår ved devaluering av fordringer denominert i utenlandsk valuta eller ved revaluering av forpliktelser denominert i utenlandsk valuta, innregnet som negativ. Således, ifølge dommerne i FAS FAS, er bestemmelsene i kapittel. 25 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke et forbud mot å inkludere negative valutakursdifferanser i ikke-driftskostnader som oppsto under omvurderingen av forpliktelser i henhold til låneavtaler (kredittavtaler) denominert i utenlandsk valuta.

Skattetilsynet har sendt inn en klage til DEG. Det skal sies at hun heller ikke fant støtte der. Presidiet for Høyeste Voldgiftsrett opprettholdt rettshandlingene i denne episoden, som erklærte inspektoratets beslutning om å beregne tilleggsinntektsskatt ulovlig. Han bemerket imidlertid at han anser domstolenes konklusjon (angående valutakursforskjellen) som feil på grunn av følgende. I samsvar med bestemmelsene i paragrafene. 10 s. 1 art. 251 og paragraf 12 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode, midler mottatt og returnert under en låneavtale tas ikke i betraktning som inntekter og utgifter når skattegrunnlaget for inntektsskatt bestemmes. I mellomtiden, når du foretar betalinger i henhold til låneavtaler denominert i utenlandsk valuta, men gjenstand for overføring i rubler, som et resultat av endringer i valutakursen, oppstår det en forskjell mellom beløpet mottatt fra utlåner og beløpet som returneres til ham.

Siden i henhold til art. 807 i den russiske føderasjonens sivilkode, anses en låneavtale som inngått fra tidspunktet for overføring av penger eller andre ting, og følgelig i den grad slike penger og ting overføres (mottas), hvis låntakeren ved retur lånet, uttrykt i konvensjonelle enheter, returnerer beløpet i rubler i et beløp som er større enn han faktisk mottok, bør den resulterende negative forskjellen betraktes som en beløpsforskjell som må tas i betraktning på samme måte som beløpsforskjeller tas i betraktning skattemessig ved salg av varer, verk, tjenester og eiendomsrett. Samtidig, ifølge presidiet for Høyeste voldgiftsrett, er begrensningene fastsatt i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode for regnskapsføring av renter på gjeldsforpliktelser gjelder ikke for negative beløpsforskjeller som oppstår på hovedgjelden på grunn av følgende. Denne artikkelen i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter spesifikasjonene for å klassifisere renter på gjeldsforpliktelser som utgifter ved beregning av inntektsskatt. Dessuten, i samsvar med paragraf 3 i art. 43 i den russiske føderasjonens skattekode, blir renter innregnet som enhver tidligere erklært (etablert) inntekt, inkludert i form av en rabatt, mottatt på en gjeldsforpliktelse av enhver type (uavhengig av metoden for utførelse). Renter innregnes spesielt som inntekt mottatt fra kontantinnskudd og gjeldsforpliktelser.

Det er således kun forhåndsoppgitt inntekt på gjeldsforpliktelse som skal anses som renter; Følgelig kan beløpsforskjellen som oppstår i forbindelse med en endring i valutakursen i form av differansen mellom beløpet i rubler mottatt og tilbakebetalt under lånet, ikke regnskapsføres som renter og er begrenset i muligheten for å inkludere den i utgifter. ved beregning av inntektsskatt på oppsigelsestidspunktet den angitte forpliktelsen. Med hensyn til ovenstående inkluderte selskapet rettmessig i ikke-driftskostnader forskjellene på lånene det mottok uten å anvende begrensningene fastsatt i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode.

Hva med inntekten til enkeltpersoner?

I henhold til art. 210 i den russiske føderasjonens skattekode, når skattegrunnlaget for personlig inntektsskatt bestemmes, tas det i betraktning all inntekt til skattyter som han mottok både i kontanter og i naturalier eller rett til å disponere som han kjøpte. Artikkel 41 i den russiske føderasjonens skattekode definerer inntekt som en økonomisk fordel i kontanter eller naturalier, tatt i betraktning hvis den kan vurderes og i den grad den kan vurderes, og bestemmes for enkeltpersoner i samsvar med kapittel. 23 Den russiske føderasjonens skattekode.

Dermed er Finansdepartementets offisielle standpunkt i denne saken, uttrykt i brev nr. 03-04-06/6-50 datert 26. mars 2010, som følger: dersom låntakeren returnerer et pengebeløp som overstiger lånebeløpet mottatt av ham, vil utlåner ha økonomisk (inntekt ), underlagt personlig inntektsskatt. Skattetilsynet begrunnet på lignende måte i saken som ble behandlet i resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol nr. 7423/12. (Merk at i tillegg til inntektsskatten, ble personlig inntektsskatt beregnet til et beløp på 8 876 899 rubler, straffer for personlig inntektsskatt - 1 987 572, en bot i henhold til artikkel 123 i den russiske føderasjonens skattekode - 1 775 380 rubler.)

Dommerne var imidlertid av en annen oppfatning: siden vilkårene i låneavtalen fastsetter at forpliktelser er uttrykt i utenlandsk valuta, og betalinger for å oppfylle avtalen gjøres i rubler, i dette tilfellet når låntakeren betaler tilbake lånebeløpet uttrykt i utenlandsk valuta med konvertering til rubler på tilbakebetalingsdatoen, den økonomiske Det er ingen fordel for utlåner, siden låntakeren faktisk returnerer lånebeløpet fastsatt i avtalen.

Tatt i betraktning ovennevnte, har långiveren som mottok fra låntakeren rubelekvivalenten til lånebeløpet spesifisert i avtalen, uttrykt i utenlandsk valuta, personlig inntektsskatt. Under slike omstendigheter anerkjente dommerne i anke- og kassasjonsinstansene 4 skattemyndighetens avgjørelse om tilleggsfastsetting av personskatt for forskjellsbeløpet utbetalt til enkeltpersoner som ugyldig. I følge presidiet til den høyeste voldgiftsdomstolen er posisjonen til anke- og kassasjonsdomstolene i samsvar med bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode.

1 Se artikkel av S. N. Zaitseva Langsiktige låneavtaler uttrykt i valuta. e., nr. 19, 2012.
2 En lignende oppfatning ble uttrykt i brev av 27. mai 2009 nr. 03-03-06/1/348, datert 15. mai 2009 nr. 03-03-06/1/325, nr. 03-03-06/ 1/324, samt brev fra Federal Tax Service for byen datert 22. desember 2010 nr. 16-15/134822@, datert 3. november 2010 nr. 16-15/115767@, datert 9. februar 2010 nr. 16-15/012759.
3 Ved avgjørelse fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 26. desember 2011 nr. VAS-13382/11, ble overføringen av denne saken til presidiet for den høyeste voldgiftsdomstolen nektet.
4 Førsteinstansretten støttet skattemyndighetene.

Lån i konvensjonelle enheter. Partene kan inngå en avtale og sørge for at betaling i henhold til den skjer i rubler i et beløp tilsvarende verdien uttrykt i utenlandsk valuta eller i konvensjonelle pengeenheter. Beløpet som skal betales fastsettes til den offisielle valutakursen for den aktuelle valutaen på betalingsdagen, med mindre en annen kurs er fastsatt i avtalen. Slike regler finnes i paragraf 2 i artikkel 317 i den russiske føderasjonens sivilkode. Disse betingelsene gjelder for alle pengeforpliktelser, inkludert lånte. Dessuten tyr de oftest til denne uttrykksformen i krisetider. Kontrakten anses som inngått fra det øyeblikk pengene er overført.

Funksjoner ved beskatning av forskjeller

Et lån i konvensjonelle enheter har sine egne egenskaper. Det faktum at beløpsforskjeller innregnes som ikke-driftsinntekter eller kostnader, er angitt henholdsvis i avsnitt 11.1 i artikkel 250 og avsnitt 5.1 i punkt 1 i artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode.

Men i disse tilfellene beregnes forskjellene på datoen for salg eller mottak av varer (arbeid, tjenester).

I et brev datert 2. april 2009 nr. 03-03-06/1/204 indikerte spesialister fra det russiske finansdepartementet at operasjoner, i henhold til første ledd i paragraf 3 i artikkel 39 i den russiske føderasjonens skattekode, som er relatert til sirkulasjonen av russisk eller utenlandsk valuta, blir ikke innregnet som salgsvarer, verk eller tjenester. Det er grunnen til at forskjellen mellom verdsettelsen av et lån uttrykt i konvensjonelle enheter i russiske rubler på datoen for mottak av låntakeren og rubelvurderingen av gjelden på tilbakebetalingsdatoen ikke er inntekt (utgift) i form av beløpsforskjeller.

Dersom oppgjøret resulterer i at det blir returnert mer penger enn det som faktisk ble mottatt, representerer den negative differansen et gebyr for bruk av lånet. For overskuddsskatteformål tas det i betraktning i henhold til reglene i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode.

Men den positive forskjellen mellom beløpet mottatt av låntakeren og returnert til utlåneren er inkludert i låntakerens ikke-driftsinntekt.