mva til eget behov (Brot I.)

Postedato for artikkelen: 31.03.2013

Ved beregning av merverdiavgift omfatter beskatningsobjektet overføring av varer, utførelse av arbeid eller yting av tjenester til eget behov. Dette gjelder bare under forutsetning av at utgifter til slike ikke tas med i beregningen av inntektsskatt. Denne artikkelen vil diskutere når et slikt skatteobjekt oppstår.

Gjenstanden for beskatning for merverdiavgift bestemmes av art. 146 i skatteloven. I henhold til paragrafene. 2 klausul 1 i denne artikkelen, i tillegg til salgstransaksjoner, overføring av varer på den russiske føderasjonens territorium, samt utførelse av arbeid eller levering av tjenester for egne behov, hvis kostnader ikke er fradragsberettigede (inkludert gjennom avskrivningsfradrag) ved beregning av inntektsskatt, innregnes som sådan.

Overføring til eget behov

Skatteloven definerer ikke begrepet "egne behov". Definisjonen finner du i punkt 5.8 i instruksjonene for utfylling av det føderale statistiske observasjonsskjemaet N 22-Bolig og kommunale tjenester (konsolidert) "Informasjon om arbeidet til boliger og kommunale organisasjoner i reformbetingelsene", godkjent av Rosstat Order nr. 41 av 31. januar 2013. I henhold til denne normen er produksjon (egne) behov forbruk av vann, varme, elektrisitet, gass for å organisere den teknologiske prosessen med produksjon og transport av tjenester, samt for husholdningsbehovene til organisasjoner . Dessuten, tatt i betraktning at skjema N 22-Bolig og fellestjenester (konsolidert) fylles ut av forretningsenheter som yter offentlige tjenester til befolkningen, bør vann, varme, elektrisitet, gass bety ressurser produsert av bolig- og fellestjenester organisasjonen. Dermed kan vi konkludere med at i avsnitt. 2 s. 1 art. 146 i skatteloven, snakker vi om tilfeller når produkter av egen produksjon selges for eget behov.
I mellomtiden er slike operasjoner i et selskap nødvendig og i prinsippet bare mulig hvis det er separate divisjoner i dens strukturelle organisasjon. Samtidig er det åpenbart at i motsetning til varer kjøpt eksternt, kan ikke arbeid eller tjenester bestilt fra tredjeparter "overoppfylles" eller "overleveres" av en "outsourcer" for en annen. Og hvis det ikke er noen overføring av noe mellom divisjoner, oppstår ikke gjenstanden for momsbeskatning (Resolusjoner fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 25. juni 2012 N A67-3382/2011; FAS Moskva-distriktet datert 28. september , 2011 N A40-61104 /10-116-271).
Dermed kan vi konkludere med at overføring til egne behov bare oppstår når:
- varer overføres fra en strukturell enhet til en annen;
- en avdeling utfører arbeid (yter tjenester) for en annen avdeling.
Et lignende synspunkt er uttrykt av finansdepartementet i Russland (brev fra avdelingen datert 16. juni 2005 N 03-04-11/132).
Følgelig oppstår gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning dersom utgifter til varer, arbeid, tjenester i disse tilfellene ikke tas i betraktning ved beskatning av overskudd. Spørsmålet er om dette betyr at de i utgangspunktet ikke skal godtas for skatteregnskap eller at det ikke skal beregnes merverdiavgift selv om skattyter av egen fri vilje ikke har tatt med sine inntektsskatteutgifter?

Gjenstand for momsbeskatning

Listen over utgifter som ikke er tatt i betraktning for overskuddsskatteformål er gitt i art. 270 i skatteloven og er åpen i naturen. I henhold til paragraf 49 i denne artikkelen, ved beregning av inntektsskatt, skal alle andre utgifter som ikke oppfyller kriteriene gitt i paragraf 1 i art. 252 i koden. La oss minne om at i samsvar med sistnevnte er det kun utgifter som blir regnskapsført i skatteregnskapet:
- begrunnet (økonomisk begrunnet);
- dokumentert;
- produsert for å utføre aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.
Åpenbart, hvis utgifter ikke oppfyller disse kriteriene, er gjenstanden for momsbeskatning fastsatt i paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i skatteloven oppstår ikke. Samtidig, hvis visse utgifter oppfyller alle kravene i skatteloven, kan skattyter bestemme seg for ikke å inkludere dem i å redusere inntektsskattegrunnlaget. Bør det belastes merverdiavgift i dette tilfellet? Skattemyndighetene tar som regel utgangspunkt i at gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatningen oppstår under de aktuelle omstendighetene. Imidlertid har voldgiftsdomstoler, ledet av presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol, et annet synspunkt. Dersom skattyter ikke benytter seg av retten til å inkludere kostnader knyttet til overføring av varer (arbeidsutførelse, tjenesteyting) til egne behov som utgifter i overskuddsskatteformål, medfører dette ikke at det oppstår et skatteobjekt for MVA (Resolusjon fra presidiet for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 19. juni 2012 N 75/12; Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 30. oktober 2007 N A33-18423/06-F02-8077/07 ).

Merk! I visse tilfeller kan operasjonen med å overføre varer (utføre arbeid, yte tjenester) for egne behov klassifiseres som transaksjoner som ikke er skattepliktige i henhold til art. 149 i skatteloven. Det er derfor ikke nødvendig å belaste merverdiavgift under slike omstendigheter.

Med andre ord, plikten til å betale merverdiavgift ved overføring av varer (utførelse av arbeid, yte tjenester) til eget behov inntrer kun dersom to betingelser er oppfylt samtidig. For det første er selve overføringen i organisasjonen fra en strukturell enhet til en annen nødvendig. For det andre det faktum at det er umulig å ta hensyn (inkludert gjennom avskrivninger) organisasjonens kostnader for kjøp av overførte varer eller for å utføre arbeid (utførelse av tjenester) som utgifter som reduserer inntektsskatten (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the West Sibirsk distrikt datert 25. juni 2012 nr. i sak nr. A67-3382/2011).
Dessuten, i resolusjonen av 15. juni 2011 i sak nr. A33-18079/2008, kom representanter for FAS i det østsibirske distriktet til den konklusjon at gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning for egne behov ikke oppstår dersom de tilsvarende utgiftene ikke kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt i den grad varen overføres (utført arbeid, ytet tjenester) for en enhet som driver virksomhet underlagt UTII.

Fremgangsmåten for å fastsette skattegrunnlaget

Merverdiavgiftsgrunnlaget for overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov bestemmes på den måten som er angitt i paragraf 1 i art. 159 i skatteloven. Dette regnes for å være kostnaden for de tilsvarende varene (arbeid, tjenester), beregnet basert på salgsprisene for identiske (og i deres fravær, homogene) varer (lignende arbeid, tjenester) som var i kraft i forrige avgiftsperiode (kvartal) , og i deres fravær - basert på markedspriser inkludert særavgifter (for avgiftsbelagte varer) og uten avgifter. I dette tilfellet er det nødvendig å bestemme skattegrunnlaget på dagen for den "interne" overføringen av varer eller utførelse av arbeid, levering av tjenester (klausul 11 ​​i artikkel 167 i skatteloven).

Formålet med merverdiavgiftsbeskatning er blant annet overføring av varer på den russiske føderasjonens territorium (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov, hvis kostnadene ved å anskaffe eller opprette disse eiendelene ikke reduserer den skattepliktige fortjeneste av organisasjonen, inkludert gjennom avskrivningsfradrag (klausul 2 s. 1 Artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Merk. Ikke-beregning av merverdiavgift er angitt i listen over typiske brudd på lovgivningen om skatter og avgifter, satt sammen på grunnlag av en analyse av kontrollarbeidet til avdelingen, oppført på nettstedet til Russlands føderale skattetjeneste i " Kontrollarbeid” delen. I denne forbindelse, når de utfører inspeksjoner på stedet, vil skattemyndigheter være spesielt oppmerksomme på beregningen av merverdiavgift ved overføring av varer (arbeid, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium for deres egne behov, hvis kostnader ikke er fradragsberettiget når beregne selskapsskatt.

Vilkår for opptjening

Den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke en definisjon av konseptet " overføring av varer, verk, tjenester til egne behov«Det finnes heller ikke i regelverket til andre grener av russisk lovgivning.
Det russiske finansdepartementet ga i brev datert 16. juni 2005 N 03-04-11/132 avklaringer om emnet for merverdiavgiftsbeskatning under vurdering. Dette skatteobjektet, ifølge tjenestemenn, oppstår i tilfelle en organisasjon overfører til sine strukturelle divisjoner (tjenestenæringer og gårder, inkludert separate divisjoner) for sine egne behov varer (verk, tjenester), hvis kostnader ved anskaffelse eller produksjon ikke oppfyller vilkårene i reglene kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode om fradrag av slike utgifter ved beregning av selskapsskatt.

Det faktum at gjenstanden for beskatning oppstår bare i tilfelle av utgifter til anskaffelse (produksjon) som ikke oppfyller vilkårene definert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, også angitt i brevet fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 21. januar 2003 N 03-1-08/204/26-B088.

Som vi ser, med en slik overføring er en nødvendig betingelse det faktum at disse utgiftene ikke er innregnet med det formål å beregne fortjeneste.
La oss minne deg om at du i utgifter kun kan ta hensyn til utgifter som oppfyller kriteriene nevnt i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Utgifter regnskapsføres som berettigede og dokumenterte utgifter som påløper skattyter.

Berettigede utgifter betyr økonomisk berettigede utgifter, hvis vurdering er uttrykt i monetær form, mens dokumenterte utgifter betyr utgifter bekreftet av dokumenter utarbeidet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Eventuelle utgifter kostnadsføres, forutsatt at de påløper for å utføre aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.

Utgifter som ikke oppfyller ovennevnte krav vil følgelig ikke tas med i beregningen av inntektsskatt.

Den første nødvendige betingelsen er overføring av varer (verk, tjenester) (heretter referert til som varer) til dens strukturelle divisjoner. Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet i resolusjon nr. KA-A40/1652-11 datert 04.05.2011 bemerket at, i henhold til normen under vurdering, oppstår gjenstanden for momsbeskatning i tilfelle når en skattebetalerorganisasjon anskaffer eller produserer uavhengig varer (arbeid, tjenester) og overfører dem til sin strukturelle enhet. I dette tilfellet er det en omsetning av varer (arbeid, tjenester) i organisasjonen fra en strukturell enhet, hvis aktiviteter genererer inntekter, til en enhet som opprettholdes på bekostning av organisasjonens egne midler.

For å beregne merverdiavgift i dette tilfellet, må bestemmelsene i paragraf 1 i art. 159 i den russiske føderasjonens skattekode. I henhold til denne normen er avgiftsgrunnlaget definert som kostnadene for disse varene (verk, tjenester), beregnet basert på salgsprisene for identiske (og i fravær homogene) varer (lignende verk, tjenester) som var i kraft i forrige skatteperiode, og i deres fravær - basert på fra markedspriser under hensyntagen til særavgifter og eksklusive avgifter.

Som vi ser, må man ved beregning av merverdiavgift på varer (arbeid, tjenester) brukt til egne behov ta utgangspunkt i prisene de selges til kunder til.

Tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget ved overføring av varer (utføre arbeid, yte tjenester) for egne behov, som er anerkjent som et skatteobjekt, er dagen for nevnte vareoverføring(arbeidsutførelse, levering av tjenester) (klausul 11 ​​i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode).

Merk. Vilkårene for fremveksten av et objekt for merverdiavgiftsbeskatning er:
- overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov;
- manglende anerkjennelse (ikke-refleksjon) av kostnadene for de spesifiserte varene (verk, tjenester) som utgifter for overskuddsskatteformål.

Registreringskrav

Ved gjennomføring av transaksjoner anerkjent som merverdiavgiftspliktige i henhold til kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode, er skattyteren, som kjent, forpliktet til å utarbeide en faktura, føre logger over mottatte og utstedte fakturaer, kjøpsbøker og salgsbøker (klausul 1, klausul 3, artikkel 169 i skatten Kode for den russiske føderasjonen) (formene til de gitte dokumentene er godkjent av regjeringsdekret RF datert 26. desember 2011 N 1137).

I salgsboka(bokens form er gitt i seksjon I i vedlegg nr. 5 til resolusjon fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137) kompilerte og (eller) utstedte fakturaer (inkludert justeringer) er gjenstand for registrering i alle tilfeller når forpliktelse til å beregne merverdiavgift oppstår i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode (klausul 3 i reglene for å opprettholde en salgsbok brukt i beregninger av merverdiavgift, seksjon II i vedlegg nr. 5 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen nr. 1137).

Siden det ikke er noen kjøper for den aktuelle transaksjonen, er det logisk å utstede en faktura i ett eksemplar. Vær oppmerksom på at punkt 18 i disse reglene inneholder en liste over transaksjoner som det beregnes merverdiavgift for og en faktura utstedes i ett eksemplar. Blant dem er periodisering av merverdiavgift på overføring av varer til eget behov ikke nevnt.

I en dekorert faktura indikatorer knyttet til kjøperen (mottaker, kjøper, adresse, skatteidentifikasjonsnummer, kjøpers kontrollpunkt) er krysset ut (brev fra Russlands finansdepartement datert 5. juli 2007 N 03-07-11/212).

Lovgiver har fastsatt frist for å utstede faktura for følgende saker:

• salg av varer (verk, tjenester), overføring av eiendomsrettigheter;
• mottak av betalingsbeløp, delbetaling for kommende vareleveranser (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrettigheter - senest fem kalenderdager, regnet fra datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester ), fra datoen for overføring av eiendomsrettigheter eller fra datoen for mottak av betalingsbeløp, delvis betaling for kommende leveranser av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), overføring av eiendomsrett (klausul 3 i artikkel 168 i skatteloven fra den russiske føderasjonen).

Det er selvfølgelig tilrådelig når du utarbeider en faktura å prøve å holde innen fem kalenderdager fra datoen for overføring av varer for dine egne behov. Men det viktigste er å fullføre det før utløpet av skatteperioden. Når alt kommer til alt er dataene fra salgsboken og innkjøpsboken, sammen med dataene fra skattyters regnskapsregistre, kilden ved utarbeidelse av en merverdiavgiftsoppgave (pkt. 4 i Prosedyre for utfylling av selvangivelse for merverdiavgift, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 15. oktober 2009 N 104n).

I de gitt i art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode, viser fradrag hovedsakelig beløpene for merverdiavgift presentert for skattyteren og skattebeløpene betalt av ham. Av de som er påløpt av ham, er de beregnede merverdiavgiftsbeløpene angitt:

• ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk (klausul 6);
• fra betalingsbeløp, delbetaling mottatt på grunn av kommende leveranser av varer (arbeid, tjenester) (klausul 8);
• i mangel av dokumenter fastsatt i art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode, for transaksjoner med salg av varer (verk, tjenester) spesifisert i paragraf 1 i art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 10).

Dessverre er det beregnede merverdiavgiftsbeløpet på kostnadene for varer overført til egne behov, kostnadene ved anskaffelse eller opprettelse av disse ikke tas i betraktning ved beregning av organisasjonens inntektsskatt, i art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke nevnt. Organisasjonen vil på bakgrunn av dette ikke kunne trekke fra dette merverdiavgiftsbeløpet.

Merk. Merverdiavgiftsbetaleren har rett til å redusere det totale skattebeløpet beregnet iht. 166 i den russiske føderasjonens skattekode, som fastsatt i art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode, skattefradrag.

Fremgangsmåten for å henføre påløpt skatt utgjør utgifter ved beregning av inntektsskatt har et eget regelverk i art. 264 skattekode for den russiske føderasjonen. Slike utgifter kan godtas ved fastsettelse av skattegrunnlaget på den måte som er fastsatt i den spesielle bestemmelsen i paragrafene. 1 pkt. 1 art. 264 skattekode for den russiske føderasjonen. I henhold til denne normen inkluderer andre utgifter knyttet til produksjon og salg, spesielt beløpene på skatter og avgifter som påløper på den måten som er fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen, med unntak av de som er oppført i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 1, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode nevner:

• i klausul 4 - mengden av skatt, samt mengden av betalinger for overskytende utslipp av forurensninger til miljøet;
• i klausul 19 - mengden av skatter presentert i samsvar med skattekoden for den russiske føderasjonen av skattyteren til kjøperen (erververen) av varer (arbeid, tjenester, eiendomsrettigheter), med mindre annet er gitt av den russiske føderasjonens skattekode. ;
• i punkt 33 - beløpet av skatter som påløper budsjettene på ulike nivåer, dersom slike skatter tidligere ble inkludert av skattyter som utgifter, ved avskrivning av skattyters leverandørgjeld for disse skatter i samsvar med paragrafene. 21 ledd 1 art. 251 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Som vi ser er klausul 19 knyttet til merverdiavgift, men den inkluderer ikke beregnet merverdiavgift på kostnaden for varer som overføres til eget behov. Og det er logisk å anta at det aktuelle skattebeløpet kan inkluderes i andre utgifter.

Imidlertid har tjenestemenn gjentatte ganger anbefalt i muntlige forklaringer å ikke ta hensyn til utgifter ved beregning av inntektsskatt mengden merverdiavgift som er påløpt av organisasjonen på kostnadene for varer (arbeid, tjenester) overført til egne behov. Slike beløp bør etter deres mening dekkes av organisasjonens egne midler, nemlig fra resultatet før skatt.

Det ser ut til at logikken i deres vurderinger er basert på det faktum at dersom utgiftene i seg selv ikke tas med i beregningen av inntektsskatten, så skal heller ikke den merverdiavgiftsbeløpet som belastes dem inkluderes i utgiftene i skatteregnskapet.

Men i samme avsnitt. 1 pkt. 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode nevner også forsikringsbidrag til statlige fond utenom budsjettet. Forsikringsgivere-arbeidsgivere er pålagt å beregne de spesifiserte forsikringspremiene fra betalinger som ikke tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, hvis de belastes enkeltpersoner (klausul 1, artikkel 7 i føderal lov av 24. juli 2009 N 212-FZ " Om forsikringsbidrag til pensjonsfondet Russland, Social Insurance Fund of the Russian Federation, Federal Compulsory Medical Insurance Fund").

Utgifter i form av forsikringsavgift til obligatorisk pensjons-, sosial- og helseforsikring, herunder de som påløper til utbetalinger som ikke inngår i utgifter til selskapsskatt, tillater tjenestemenn å inngå i andre utgifter med hjemmel i samme ledd. 1 pkt. 1 art. 264 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands finansdepartement datert 2. mai 2012 N 03-03-06/3/6, datert 15. mars 2011 N 03-03-06/1/138, Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 27. september 2011 N 16- 15/093513@).

Hvis du følger forklaringene ovenfor, vil opptjening i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen fra beløp som ikke tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt:

• inkludert i andre utgifter dersom dette er forsikringsbidrag til statlige utenombudsjettsfond, og
• gjelder ikke for dem dersom dette er mva beregnet ved overføring av varer til eget behov.

Det er en form for diskriminering her. Men skatter og avgifter kan ikke være av diskriminerende karakter (klausul 2, artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode). Ved innføringen av denne regelen nevnte lovgiver umuligheten av ulik anvendelse av skatter og avgifter basert på sosiale, rasemessige, nasjonale, religiøse og andre lignende kriterier. Her følges selvsagt ikke et slikt kriterium, men det bør etter vår mening likevel ikke være forskjellsbehandling i utgifter.

Merk. Hvorvidt det skal tas hensyn til beregnet merverdiavgift i andre kostnader knyttet til produksjon og (eller) salg er opp til organisasjonen å avgjøre. Ved regnskapsføring vil det mest sannsynlig oppstå friksjon med skattemyndighetene, som mest sannsynlig må løses i retten.

Eksempel 1. I september 2012 holdt organisasjonen bedriftsferie i anledning selskapets 10-årsjubileum. Administrasjonen bestemte seg for å overføre varer til disse formålene, hvis faktiske kostnad er 25 000 rubler. Mengden av merverdiavgift som kreves for disse varene er 4500 rubler. I andre kvartal ble volumet av slike varer solgt for 33 500 rubler. eks mva. Organisasjonen fulgte anbefalingene fra tjenestemenn og tar ikke hensyn til det beregnede merverdiavgiftsbeløpet ved beregning av inntektsskatt.
Kostnaden for de overførte varene er 25 000 rubler. er ikke en utgift med det formål å beregne inntektsskatt, siden den ikke er relatert til aktiviteter rettet mot å generere inntekt og ikke oppfyller kriteriene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Derfor er denne overføringen merverdiavgiftsbelagt.
Grunnlaget for å beregne merverdiavgift er salgsprisen på varer i andre kvartal - 33 500 rubler. Den påløpte merverdiavgiften på de overførte varene vil være 6 030 rubler. (RUB 33 500 x 18 %).
Siden overføring av varer til et firmaarrangement er merverdiavgiftspliktig, bør ingenting gjøres med det tidligere fradragsberettigede merverdiavgiftsbeløpet fakturert av selgeren av varene (4 500 rubler).
Tidspunktet for fastsettelse av avgiftsgrunnlaget ved overføring av varer til eget behov, som er anerkjent som et beskatningsobjekt, fastsettes som dagen for nevnte overføring. Derfor belastes det merverdiavgift den dagen varene overføres til en bedriftsferie. I dette tilfellet utarbeides primærdokumenter for denne overføringen og en faktura, til tross for at disse varene brukes i organisasjonen og det ikke er noen overføring av eierskap av dem til tredjeparter.
Kostnadene ved å holde en bedriftsferie regnes som andre utgifter i regnskapet (klausul 4 og 11 i regnskapsforskriften "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. mai 1999 N 33n ). Kostnaden for overførte varer reflekteres i debitering av underkonto 2 «Andre utgifter» på konto 91 «Andre inntekter og utgifter» i samsvar med konto 41 «Vare». Det beregnede merverdiavgiftsbeløpet inngår også på konto 91-2.
Siden varekostnaden brukt på en selskapsfest, samt påløpt merverdiavgift på salgsverdien ved overføring, ikke innregnes ved beregning av skattegrunnlaget for inntektsskatt for både rapporteringsperioden og etterfølgende perioder, oppstår det permanente forskjeller i regnskapsføringen. . De fører til dannelsen av en permanent skatteplikt, som anerkjenner skattebeløpet som øker skattebetalingene for inntektsskatt i rapporteringsperioden (punkt 4, 7 i regnskapsforskriften "Regnskap for beregning av selskapsskatt" PBU 18/02 , godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 19. november 2002 N 114n). Den påløpte mengden PNO er ​​6206 rubler. ((RUB 25 000 + RUB 6 030) x 20%) reflekteres i debet av konto 99, underkonto "Permanent skatteforpliktelse (permanent skattefordel)".
Frigivelsen av varer for en bedriftsferie i organisasjonens regnskap er ledsaget av følgende oppføringer:
Debet 91-2 Kreditt 41
- 25 000 rubler. - kostnadene for varer brukt på et firmaarrangement er avskrevet;
Debet 91-2 Kreditt 68-2
- 6030 gni. - merverdiavgiftsbeløpet belastes salgsverdien av de overførte varene;
Debet 99, underkonto "Permanent skatteforpliktelse (permanent skattefordel)", Kreditt 68, underkonto "Beregninger for inntektsskatt",
- 6206 gni. - det er påløpt en varig skatteplikt.

Påløp ... ikke påløp ...

Eksempel 2. Organisasjonen driver med montering og salg av datamaskiner. Etter ordre fra ledelsen ble den ene datamaskinen overført til markedsavdelingen og satt i drift 12. september. Den faktiske kostnaden er 32 500 rubler.
Kostnaden for eiendom som ikke kan avskrives, er inkludert i skatteregnskapet som en del av materielle utgifter i sin helhet når den settes i drift (klausul 3, klausul 1, artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode). Siden datamaskinen ble satt i drift i september, er kostnaden, 32 500 rubler, inkludert i utgifter som reduserer inntektsbeløpet ved beregning av inntektsskatt for 9 måneder av 2012.
Siden kostnaden for en datamaskin tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt, er det ingen gjenstand for merverdiavgiftsbeskatning ved overføring til egne behov.

Merk. Dersom kostnadene ved overførte varer til eget behov tas med som utgifter ved beregning av inntektsskatt, oppstår det ingen merverdiavgiftspliktig post.

Regnskapsføring av utgifter ved beregning av inntektsskatt på overførte varer kan ikke skje på overføringstidspunktet, men noe senere - noen ganger i en annen rapporteringsperiode, eller til og med en skatteperiode.

Eksperter fra det russiske finansdepartementet mener at hvis overføringskostnader for egne behov er utgifter som anerkjennes ved skattlegging av overskudd, så spiller det ingen rolle i hvilken skatteperiode organisasjonen tar hensyn til dem for å beregne merverdiavgift. Det er imidlertid ingen offisiell forklaring fra departementet på dette spørsmålet ennå.

Dommerne i Federal Antimonopoly Service i East Siberian District kom til samme oppfatning. I vedtak av 6. mars 2008 N A33-7812/07-F02-683/08 la de vekt på at pkt. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode krever ikke at anerkjennelse av utgifter for skatteformål skjer i skatteperioden da overføringen av varer, arbeid eller tjenester til tjenesteproduksjon fant sted. Samtidig vurderte kassasjonsinstansen handlingene fra underrettene, uttrykt som følger:

• ved ikke å godta tilsynets argumenter om at selskapet ikke tok hensyn til kostnadene ved tjenesteproduksjon ved fastsettelsen av skattegrunnlaget for inntektsskatt, og
• i mangel av rettslig grunnlag for skattetilsynet til å belaste tilleggsmva, -

berettiget.

Hvis overføring av varer, hvis kostnader ikke tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, til strukturelle enheter ikke skjer, oppstår ikke gjenstanden for momsbeskatning (nevnte brev fra Russlands finansdepartement N 03-04 -11/132).

I praksis insisterer skattemyndighetene i mange tilfeller på behovet for å kreve merverdiavgift på transaksjoner som ved første øyekast ikke oppfyller kriteriene gitt ovenfor.

Organisasjoner kjøper ofte ikke-produksjonsvarer: kjøleskap, vannkoker, kaffetraktere, mikrobølgeovner og andre husholdningsapparater. For ikke så lenge siden trodde skattemyndigheter at kostnadene ved å kjøpe slike varer ikke oppfylte kravene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (og noen har ikke endret synspunkter selv nå). Følgelig er kostnadene deres ikke underlagt kostnadene ved beregning av inntektsskatt. Overføringen av disse gjenstandene for bruk i dette tilfellet fører etter deres mening til fremveksten av et objekt for momsbeskatning.

Andre utgifter knyttet til produksjon og (eller) salg inkluderer spesielt utgifter for å sikre normale arbeidsforhold (klausul 7, paragraf 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Lovgiver har pålagt arbeidsgiver plikt til å sørge for:

• husholdningsbehov til ansatte knyttet til utførelsen av deres arbeidsoppgaver (artikkel 22 i den russiske føderasjonens arbeidskode);
• sanitære, medisinske og forebyggende tjenester for ansatte i organisasjoner i samsvar med arbeidsbeskyttelseskrav (artikkel 223 i den russiske føderasjonens arbeidskode).

Merk. For å yte sanitær-, husholdnings-, medisinske og forebyggende tjenester til ansatte, utstyrer arbeidsgiveren i henhold til etablerte standarder sanitær- og velferdslokaler, lokaler for spising, lokaler for medisinsk behandling, rom for hvile i arbeidstiden og psykologisk avlastning.

Kravene for å lage rom for å spise er også fastsatt av sanitære standarder. Klausuler 5.48 - 5.51 i regelverket SP 44.13330.2011 "Administrative og hjemlige bygninger. Oppdatert utgave av SNiP 2.09.04-87" (godkjent etter ordre fra departementet for regional utvikling i Russland datert 27. desember 2010 N 782) at ved utforming av produksjonsbedrifter må de inkludere Det er kantiner designet for å gi alle arbeidere generell, kostholdsmessig og for spesielle oppdrag - terapeutisk og forebyggende ernæring. Når antall arbeidere per skift er mer enn 200 personer, er det nødvendig å skaffe en kantine, som som regel arbeider med halvfabrikata, og når det er opptil 200 personer, et kantineutleveringsområde. Når antall arbeidere i det største skiftet er opp mot 30 personer, bør det skaffes et spiserom.

Det russiske finansdepartementet antydet i brev datert 26. september 2011 N 03-03- at kostnader forbundet med utstyr og vedlikehold av lokaler for ansatte til å spise i arbeidstiden kan tas i betraktning som en del av andre kostnader forbundet med produksjon og ( eller) salg. 06/2/149.

Dommerne fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet bekreftet også muligheten for å regnskapsføre utgifter til kjøp av vannkoker i skatteregnskap. Slike utgifter er etter deres mening forbundet med behovet for å skape normale arbeidsforhold for ansatte i samsvar med arbeidslovgivningen, var av produksjonskarakter og ble juridisk tatt i betraktning av organisasjonen ved beregning av inntektsskatt i henhold til lovgivningen i organisasjonen. Den russiske føderasjonen (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 30. oktober 2009 N KA-A40/11455-09).

I resolusjonen av 19. august 2009 N KA-A40/7730-09 indikerte de samme Moskva-dommerne at kjøp av kjøkkenutstyr (vannkoker, termos med stålkolbe, engangsservise, skjeer, gafler, kniver) fullt ut oppfyller kravene krav i arbeidslovgivningen når det gjelder å skape normale arbeidsforhold og tas med rette i betraktning av selskapet som en del av utgiftene som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, som kostnader rettet mot å skape normale arbeidsforhold for personell.

Kostnadene ved å kjøpe et kjøleskap, en vifte og en mikrobølgeovn, ifølge dommerne fra Federal Antimonopoly Service i Volga-regionen, var rettet mot å sikre en normal arbeidsprosess og skape skikkelige arbeidsforhold i lokalene. Disse kostnadene var av produksjonskarakter. Derfor inkluderte organisasjonen med rette beløpet deres i utgifter som reduserer skattepliktig fortjeneste (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Volga District datert 28. oktober 2008 N A55-865/08).

Dermed er kostnadene ved kjøp av eiendom (kjøleskap, vannkoker, kaffetrakter, mikrobølgeovn, etc.) for å utstyre spisestuen inkludert i andre utgifter. Dette betyr at gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning ikke oppstår under overføringen.

Det skal bemerkes at Federal Antimonopoly Service i det vestsibirske distriktet støttet konklusjonen fra domstolen i første instans om lovligheten av å tilskrive kostnadene ved kjøp av innendørs planter og pleieprodukter for å redusere skattepliktig fortjeneste. Planter ble kjøpt for å sikre normale arbeidsforhold, beskytte helsen til ansatte i lokaler utstyrt med datamaskin- og kontorutstyr, og øke luftfuktigheten i visse lokaler (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 2. april 2008 N F04-2260/2008(3201-A45- 40)).

Skattemyndighetenes levering av mat til ansatte tolkes ikke så sjelden som overføring (bruk) av varer til egne behov. Unnlatelse av å ta hensyn til slike kostnader ved beregning av inntektsskatt skaper et objekt for merverdiavgiftsbeskatning.

Arbeidskostnader i skatteregnskap inkluderer kostnadene for verktøy, mat og produkter levert til ansatte gratis i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Samtidig blir alle typer utgifter som påløper til fordel for den ansatte tatt i betraktning som en del av arbeidskostnadene, hvis de er gitt i arbeids- eller kollektive avtaler (klausul 4, 25 i artikkel 255 i den russiske skatteloven). Føderasjon).

Listen over utgifter som ikke er tatt i betraktning ved inntektsskatteformål nevner spesielt kompensasjon for økningen i kostnadene for mat i kantiner, buffeer eller dispensarer eller tilbudet til reduserte priser eller gratis, med unntak av (klausul 25 av artikkel 270 i den russiske føderasjonens skattekode):

• spesielle måltider for visse kategorier av arbeidstakere i tilfeller gitt i gjeldende lovgivning, og
• tilfeller der gratis eller redusert pris er fastsatt i arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler.

Tjenestemenn har gjentatte ganger bekreftet muligheten for skatteformål å ta hensyn til kostnadene ved å tilby gratis mat til ansatte, hvis slik gratis mat er gitt i arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler (brev fra Russlands finansdepartement) datert 31. mars 2011 N 03-03-06/4/26, datert 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, datert 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, Federal Tax Service of Russland for Moskva datert 02.10.2007 N 20-12/093536). Hvori:

• finansmenn presiserte at utgifter til gratis eller redusert pris i henhold til arbeids- og (eller) tariffavtaler anses i skattelovgivningen som utgifter som reduserer størrelsen på skattegrunnlaget for selskapsskatt bare dersom de er en del av lønnssystemet, og
• skattemyndighetene - at dokumentasjonsgrunnlaget for godkjenning av slike utgifter er arbeidskontrakter med ansatte, som gir organisasjonens plikt til å tilby gratis lunsj, avtale med en offentlig serveringsorganisasjon og akseptbevis for utførte tjenester.

Tilstedeværelsen i forskriften om tilleggsfordeler for ansatte av en klausul om å gi dem gratis mat, som i ingressen indikerer bestemmelsen om at det er en integrert del av arbeidsavtalen med den ansatte, tillot dommerne i Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet for å avvise inspektoratets argumenter om skattebetalerens brudd på paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode og bekrefter lovligheten av å inkludere beløpene som er betalt for levering av gratis mattjenester til ansatte i inntektsskatteutgifter (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 11. mars 2012 N A41- 43832/09).

De samme Moskva-dommerne anerkjente skattemyndighetenes tilleggsvurdering av merverdiavgift på kostnadene for gratis måltider for ansatte, straffer og bøter som i strid med skattelovgivningen. Siden forpliktelsen til å skaffe mat var spesifisert i tariffavtalen, tilskrev skattyter kostnadene påløpt for mat til lønnskostnader og godtok dem for profittskatteformål, og derfor var det ikke noe skattepliktig grunnlag for merverdiavgift (Resolution of Federal Antimonopoly Service of Moskva-distriktet datert 15. desember 2009 N KA -A40/13201-09).

Dommerne i Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka-distriktet anså det som legitimt å inkludere kostnadene ved kjøp av produkter for gratis mat til arbeidere, gitt av lokale handlinger fra selskapet og arbeidskontrakter (mens de fastsetter i dem at det tilbys varme måltider til arbeidere er en av komponentene i lønn), som en del av kostnadene ved beregning av inntektsskatt. Derfor anerkjente de at kostnadene for matvarer som brukes ikke er underlagt momsbeskatning (Resolusjon fra Federal Antimonopoly Service of the Volga-Vyatka District datert 19. juli 2011 N A29-11750/2009).

Ved å gjennomføre en skatterevisjon på stedet, vurderte skattemyndigheter organisasjonen ekstra inntektsskatt og merverdiavgift på kostnadene for melk gitt gratis til ansatte, siden arbeidsplassene der den ble distribuert ikke var sertifisert og tilstedeværelsen av skadelige faktorer ikke ble påvist .

Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Ural-distriktet i resolusjonen av 18. januar 2011 N F09-11222/10-S3 indikerte at gratis levering av melk og terapeutisk og forebyggende ernæring til arbeidere ikke er gjort avhengig av sertifisering av arbeidsplasser , men er kun betinget av arbeidstakerens ansettelse i arbeid med spesielt skadelige forhold arbeidskraft, fastsatt i Listen over skadelige produksjonsfaktorer, under påvirkning av hvilke det for forebyggende formål anbefales å innta melk eller andre tilsvarende matvarer (gitt i vedlegg nr. 3 til kjennelse fra departementet for helse og sosial utvikling i Russland datert 16. februar 2009 nr. 45n).

Arbeidsgivers plikt til å gi arbeidstakere som er engasjert i arbeid under farlige arbeidsforhold, etter arbeidet tid, melk og andre tilsvarende produkter i samsvar med Listen over yrker med skadelige produksjonsfaktorer, under påvirkning av hvilke det anbefales å innta melk eller andre tilsvarende matvarer for forebyggende formål, er foreskrevet i tariffavtalen (godkjent ved ordre fra helsedepartementet i Russland datert 28. mars 2003 N 126 (opphevet fra 31. mai 2009 på grunn av publisering av ordre fra helsedepartementet) og sosial utvikling av Russland datert 04/07/2009 N 158n)).

Under slike forhold anså dommerne det som legitimt å inkludere kostnadene ved å gi arbeidstakere spesialfett (melk) i forbindelse med arbeid i områder med farlige arbeidsforhold i kostnadene som ble tatt i betraktning ved fastsettelsen av inntektsgrunnlaget.

Operasjoner som involverer overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) til egne behov, det vil si de som er knyttet til produksjon av produkter, hvis anskaffelseskostnader tas til fradrag ved beregning av inntektsskatt, er ikke momspliktig .

Skattemyndighetene prøver noen ganger å anerkjenne levering av organisasjonsansatte til deres arbeidssted som levering av tjenester for deres egne behov. Og dersom kostnadene ved å levere ansatte ikke tas med i beregningen av inntektsskatt, så belastes det moms, bøter og bot.

Ved fastsettelse av det skattepliktige grunnlaget for inntektsskatt i medhold av klausul 26 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode tar ikke hensyn til kostnadene ved reise til og fra jobb med offentlig transport, spesielle ruter, avdelingstransport, med unntak av beløp som skal inkluderes i kostnadene for produksjon og salg av varer ( arbeid, tjenester) på grunn av de teknologiske egenskapene til produksjonen, og med unntak av tilfeller der reisekostnadene til og fra jobb er dekket av arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler.

Finansiere mener at en organisasjon har rett til å tillegge utgifter kostnadene forbundet med transport av arbeidere hvis disse utgiftene skyldes de teknologiske egenskapene til produksjonen og er gitt i arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler (brev av finansdepartementet i Russland datert 20. mai 2011 N 03-03-06 /4/49).

Dersom en slik forpliktelse ikke er hjemlet i arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler, kan utgifter i henhold til avtaler inngått med transportorganisasjoner for levering av arbeidere ikke tilskrives utgifter som tas i betraktning ved beskatning av overskudd (brev fra departementet for Russlands finans datert 11. mai 2006 N 03-03-04/1/435).

Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet i resolusjonen av 30. mai 2008 N A65-16782/07 indikerte at lovgiveren i paragraf 26 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode gir tilfeller der utgifter til reise til og fra jobb tas i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget, nemlig:

• når beløp er gjenstand for inkludering i kostnadene ved produksjon og salg av varer (verk, tjenester) på grunn av de teknologiske egenskapene til produksjonen, samt
• når reisekostnadene til og fra jobb er dekket av arbeidsavtaler (kontrakter) og (eller) tariffavtaler.

Prosedyren for å presentere dette avsnittet i den russiske føderasjonens skattekode sørger for alternativheten (variasjonen) av forholdene under hvilke de tilsvarende utgiftene tillates tatt i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget, og inneholder ingen instruksjoner om mulighet for å ta hensyn til disse utgiftene bare dersom det er et sett med slike vilkår. I denne forbindelse er tilstedeværelsen i arbeidsavtaler av et vilkår om betaling for reise til og fra jobb et uavhengig tilfelle, hvis tilstedeværelse gir rett til å ta hensyn til tilsvarende utgifter ved fastsettelse av skattegrunnlaget for selskapsskatt.

Siden arbeidsavtaler (kontrakter) med ansatte indikerer at arbeidsgiveren forplikter seg til å frakte ansatte til jobb og tilbake, vil bestemmelsene i paragraf 26 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode overholdes. Derfor er kostnadene ved transport av ansatte til jobb og tilbake med rette inkludert i utgiftene ved beregning av inntektsskatt.

Utgifter til reise til arbeidsstedet og tilbake med offentlig transport, underlagt slike bestemmelser i arbeids- og (eller) tariffavtaler, i henhold til skattemyndighetene i Moskva, kan i skattelovgivningen anses som utgifter som reduserer størrelsen på skattegrunnlaget for inntektsskatt, hvis slike utgifter er en del av godtgjørelsessystemet (brev fra Russlands føderale skattetjeneste for Moskva datert 02.09.2008 N 21-11/082829@).

Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet anerkjente handlingene til organisasjonen, som inkluderte kostnadene ved å transportere ansatte til arbeidsstedet og tilbake som utgifter ved beregning av inntektsskatt, som lovlig, siden i henhold til de inngåtte arbeidskontraktene og interne forskrifter, tok selskapet et slikt ansvar (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 08.10.2008 N KA-A40/8061-08).

I resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District datert 15. januar 2010 N A27-6748/2009, er skattyters inkludering i materielle utgifter av kostnadene ved transport av arbeidere til arbeidsstedet og tilbake innregnet som tilsvarende normer i den russiske føderasjonens skattekode, siden organisasjonens tariffavtale gir plikt til å levere arbeidere til arbeidsstedet og tilbake, og prosedyren for slik levering ble avklart.

Ganske ofte overfører organisasjoner anskaffede varelager, som skulle brukes i produksjon av produkter, hvis salg er underlagt merverdiavgift, til strukturelle divisjoner. De bruker dem på sin side også i produksjonen av produkter, hvis salg er momspliktig.

Skatteoffiserer, ser:

• på den ene siden overføring av mineralreserver til eget behov, og
• på den annen side, medregning av kostnader til anskaffelse av varelager i utgifter som tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt -

finner ikke gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning i henhold til paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode og mener at skattyteren ulovlig godtok for fradrag beløpet for merverdiavgift fakturert av leverandøren av varene og materialene.

Presidiet til den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol indikerte i resolusjon nr. 18476/10 av 14. juni 2011 at skattyter har rett på grunnlag av paragrafer. 1 vare 2 art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer som skattefradrag mva-beløpene som belastes ham ved kjøp av varer (arbeid, tjenester) for en av avdelingene i selskapet, siden de tilsvarende utgiftene ble pådratt for å utføre transaksjoner anerkjent som objekter av beskatning.

Anvendelse til disse rettsforhold av bestemmelsene i paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode er feil. Godkjenning av transaksjoner som involverer overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov som gjenstand for beskatning etter spesifisert ledd (forutsatt at de tilsvarende kostnadene ikke er inkludert i inntektsskatteutgiftene) innebærer ikke et avslag på å gjøre skattefradrag dersom skattyter har pådratt seg de utgifter som er fastsatt i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, for transaksjoner som er underlagt merverdiavgift.

Det er ikke så sjeldent at organisasjoner med et generelt skatteregime også utfører aktiviteter som overføres til utbetaling av UTII. For å forenkle regnskapet i en organisasjon oppretter ledelsen vanligvis en spesiell strukturell enhet som utfører denne typen aktivitet. Det er en bevegelse av materielle eiendeler mellom hovedkontoret og denne enheten.

Skattemyndigheter mener at når en organisasjon overfører varer, ferdige produkter, utfører arbeid eller yter tjenester til en slik separat avdeling, oppstår et objekt for merverdiavgiftsbeskatning, siden vilkårene ovenfor er oppfylt: overføring av disse eiendelene og unnlatelse av å ta hensyn til kostnader knyttet til dem ved beregning av inntektsskatt.

Dommerne i FAS østsibirske distrikt var ikke enige i dette standpunktet. Etter deres mening, gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning spesifisert i paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, oppstår ikke i dette tilfellet, siden utgiftene som påløper (reparasjonsarbeid ble utført på kantinelokalene, som brukes i forretningsaktiviteter underlagt UTII) er i samsvar med vilkårene definert i punkt 1 av kunst. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Skatteobjektet, basert på det ovennevnte brevet fra Russlands skattedepartement N 03-1-08/204/26-B088, oppstår bare ved overføring for egne behov for varer (arbeid, tjenester) , hvor kostnadene ved anskaffelse (produksjon) ikke oppfyller vilkårene definert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i det østsibirske distriktet datert 15. juni 2011 N A33-18079/2008).

Merk. I de fleste av de ovennevnte tilfellene måtte skattytere som ikke belastet merverdiavgift bevise at de hadde rett til å ta hensyn til påløpte kostnader ved beregning av inntektsskatt. Og dette fjernet umiddelbart spørsmålet om objektet var merverdiavgiftspliktig.

oktober 2012

Samtidig inneholder ikke skatteloven en definisjon av bygge- og installasjonsarbeid, i forbindelse med hvilken man kan referere til ordlyden i andre forskrifter, basert på klausul 1 i artikkel 11 i den russiske føderasjonens skattekode, i henhold til hvilke institusjoner, begreper og termer:

• sivil,

• familie,

• andre bransjer

Den russiske føderasjonens lovgivning som brukes i den russiske føderasjonens skattekode, brukes i den betydningen de brukes i disse grenene av lovgivningen, med mindre annet er gitt i selve koden.

Så, i samsvar med paragraf 19 i Rosstat-ordenen datert 24. oktober 2011. №435 "Ved godkjenning av instruksjonene for utfylling av føderale statistiske observasjonsskjemaer nr. P-1 "Informasjon om produksjon og forsendelse av varer og tjenester", nr. P-2 "Informasjon om investeringer i ikke-finansielle eiendeler", nr. P -3 "Informasjon om organisasjonens økonomiske tilstand", nr. P-4 "Informasjon om antall, lønn og bevegelse av arbeidere", nr. P-5 (m) "Grunnleggende informasjon om organisasjonens aktiviteter":

For bygge- og installasjonsarbeid, herunder montering og justering av utstyr som er nødvendig for drift av bygninger, for eksempel installasjon og montering av:

• varmeutstyr,

• ventilasjon,

• heiser,

• elektrisitets-, gass- og vannforsyningssystemer,

• og så videre.,

fullført økonomisk, arbeider inkluderer:

1. Utføre for egne behov en organisasjons egne ressurser, inkludert arbeid som organisasjonen tildeler arbeidere til bygging av hovedaktiviteten og betaler dem lønn i henhold til byggeordre.

1. Utføres av byggeorganisasjoner for egen konstruksjon (ikke innenfor rammen av byggekontrakter, men for eksempel under rekonstruksjon av egen administrasjonsbygning, bygging av egen produksjonsbase, etc.).

Samtidig er det etter Finansdepartementets oppfatning uttrykt i brev av 5. november 2003. nr. 04-03-11/91, påløpende reparasjoner utført av organisasjonens egne ressurser er ikke momspliktig:

«Etter vår oppfatning bør bygge- og installasjonsarbeid med henblikk på å pålegge merverdiavgift anses som arbeid av kapitalkarakter som fører til at det oppstår nye anleggsmidler, herunder eiendomsobjekter (bygninger, anlegg mv.), eller de første kostnadsendringene for disse objektene i drift, i tilfeller av ferdigstillelse, tilleggsutstyr, rekonstruksjon, modernisering, teknisk omutstyr, delvis avvikling og på andre lignende grunnlag.

I denne forbindelse anses ikke-kapitalarbeid på rutinemessige reparasjoner av produksjonslokaler ikke å anse som bygge- og installasjonsarbeid for merverdiavgiftsformål og er følgelig ikke anerkjent som gjenstand for beskatning.»

Artikkelen vil diskutere funksjonene ved beregning og fradrag av merverdiavgift som oppstår når du utfører bygge- og installasjonsarbeid for egne behov, i samsvar med kravene i gjeldende lovgivning.

Prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget for bygge- og installasjonsarbeid for eget behov.

I samsvar med klausul 2 i artikkel 159 i den russiske føderasjonens skattekode, når du utfører bygge- og installasjonsarbeider for eget forbruk, bestemmes skattegrunnlaget:

• som kostnad for utført arbeid, beregnet ut fra alle faktiske utgifter skattyter for deres gjennomføring, inkludert utgifter til den omorganiserte (omorganiserte) organisasjonen.

Det vil si at det skal belastes merverdiavgift på beløpet av alle utgifter som faktisk påløper ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeider for eget behov.

Samtidig, hvis bygge- og installasjonsarbeid utføres ikke bare på egen hånd, men også med involvering av entreprenører, trenger ikke kostnadene for de bygge- og installasjonsarbeidene som utføres av entreprenører å inkluderes i momsavgiften utgangspunkt.

Dette synspunktet ble uttrykt av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i sin avgjørelse datert 6. mars 2007. nr. 15182/06:

«Ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeid etter kontrakt for en skattyter som erkunde , oppstår skattemessige konsekvenser i form av skattefradrag fastsatt i paragraf 6 i artikkel 171 i koden, som reduserer det totale beløpet for merverdiavgift beregnet i forhold til alle transaksjoner som er anerkjent som gjenstand for beskatning.

Gjenstand for beskatning i form av kostnadene for arbeid betalt til entreprenører,forekommer ikke .»

Ved denne avgjørelsen ugyldiggjorde Høyesterett Finansdepartementets brev datert 16. januar 2006. nr. 03-04-15/01, i den del avdelingen anbefalte å inkludere bygge- og installasjonsarbeider utført av entreprenøren i merverdiavgiftsgrunnlaget:

"I samsvar med paragraf 2 i artikkel 159 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som koden), når du utfører bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk, bestemmes skattegrunnlaget basert på alle faktiske utgifter til skattyteren for gjennomføringen av dem.

I denne forbindelse fastsettes skattegrunnlaget basert på hele kostnaden for utført byggearbeid, inkludert arbeid utført av skattyters egne ressurser og arbeid utført av utkontrakterte entreprenører.»

Disse avklaringene ble anerkjent av den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol som ikke i samsvar med skatteloven og følgelig ikke gyldige.

Dersom bygge- og installasjonsarbeid ble utført av en entreprenør ved bruk av kundemateriell på bompengebasis, er kostnaden for slike materialer heller ikke inkludert i merverdiavgiftsgrunnlaget.

Faktisk, i en slik situasjon er det ikke salg av byggematerialer, fordi eierskapet til dem overføres ikke til byggefirmaet.

I tillegg utføres ikke konstruksjons- og installasjonsarbeid for egne behov av organisasjonen selv, og derfor gjelder ikke bestemmelsene i paragraf 2 i artikkel 159 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dette standpunktet er i samsvar med brevet fra Finansdepartementet datert 17. mars 2011. nr. 03-07-10/05:

*«I forbindelse med brevet om merverdiavgiftsplikt ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk, samt ved utførelse av kapitalbygging på kontrakt, melder Skatte- og tollpolitisk avdeling.

**I samsvar med paragraf 3, nr. 1, art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som koden), er utførelse av bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk anerkjent som et gjenstand for beskatning av merverdiavgift.

***I henhold til paragraf 2 i artikkel 159 i koden, når du utfører bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk, bestemmes skattegrunnlaget basert på alle de faktiske utgiftene til skattyter for gjennomføringen. Derfor er kostnaden for varer (verk, tjenester) kjøpt for å utføre disse arbeidene inkludert i avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift.

****Når det gjelder overføring fra kunder til entreprenører av materialer på bompengebasis under kapitalbygging etter kontraktsmetode, slik overføringMerverdiavgift innregnes ikke som skatteobjekt på grunnlag av paragraf 1 i paragraf 1 i artikkel 146 i koden."

Ved fastsettelse av størrelsen på faktiske utgifter tas det hensyn til direkte utgifter i forbindelse med bygge- og installasjonsarbeid, for eksempel:

1. For råvarer, konstruksjon og andre materialer, husholdningsartikler og utstyr.

1. For lønn til ansatte involvert i bygge- og installasjonsarbeid, inkludert:

• Ansatte som direkte utfører bygge- og installasjonsarbeid,
• Ingeniører og tekniske arbeidere (E&T),
• Og så videre.

1. For mengden av forsikringspremier påløpt fra lønn til ansatte som deltar i bygge- og installasjonsarbeid.

1. For avskrivningsbeløpet på anleggsmidler brukt under bygge- og installasjonsarbeid.

1. Kostnadene ved leie av anleggsmaskiner og mekanismer, verktøy og utstyr.

1. Og så videre.

I tillegg, ifølge Finansdepartementets uttalelse, uttrykt i brevet datert 22. mars 2011. nr. 03-07-10/07, beløpet for utgifter til bygge- og installasjonsarbeid for egne behov inkluderer også organisasjonens kostnader for utvikling av design og estimatdokumentasjon, utført på egen hånd:

"I henhold til paragraf 2 i artikkel 159 i koden, når du utfører bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk, bestemmes skattegrunnlaget basert på skattyters faktiske utgifter for gjennomføringen.

Derfor vil organisasjonens utgifter til utvikling av design- og estimatdokumentasjon, utført av organisasjonens egne ressurser, for å utføre disse arbeidene, etter vår mening,inkludert i skattegrunnlaget for merverdiavgift."

Øyeblikket for å bestemme skattegrunnlaget for bygging og installasjon fungerer for ens egne behov.

I samsvar med klausul 10 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode, for merverdiavgiftsformål, er tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget når du utfører bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk:

• siste dato for hver skatteperiode*.

*Skatteperioden for merverdiavgift er en fjerdedel i samsvar med artikkel 163 i den russiske føderasjonens skattekode.

Ved utførelse av anleggs- og installasjonsarbeid for eget behov skal det følgelig belastes merverdiavgift på de faktiske kostnadene for slikt arbeid - kvartalsvis, basert på omfanget av anleggs- og installasjonsarbeid som er utført i løpet av dette kvartalet.

Prosedyren for fradrag for merverdiavgift knyttet til bygge- og installasjonsarbeid for eget behov.

I samsvar med klausul 6 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode, er inngående merverdiavgift presentert for skattyteren av entreprenører gjenstand for fradrag:

• utviklere,

• tekniske kunder,

når de utfører:

• kapitalkonstruksjon,

• avvikling av anleggsmidler,

• montering/demontering, montering av anleggsmidler.

Følgende merverdiavgiftsbeløp som belastes skattyter er også gjenstand for fradrag:

• etter varer,

• arbeid,

• tjenester,

kjøpt av ham for bygge- og installasjonsarbeid.

I tillegg kan du også trekke fra momsbeløpene som belastes skattyter da han kjøpte:

• gjenstander av uferdig kapitalkonstruksjon.

Merverdiavgiftsbeløp påløpt av organisasjonen i samsvar med klausul 1 i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode når du utfører bygge- og installasjonsarbeider for eget forbruk, er også gjenstand for fradrag.

*I samsvar med klausul 1 i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode, beregnes merverdiavgiftsbeløpet ved fastsettelse av skattegrunnlaget i samsvar med bygge- og installasjonsarbeid utført for egne behov som prosentandelen av skattegrunnlaget tilsvarende skattesatsen, og ved separat regnskapsføring - som skattebeløpet mottatt som følge av å summere skattebeløpene beregnet separat som prosentandeler av tilsvarende skattegrunnlag tilsvarende skattesatser.

Prosedyren for å godta inngående merverdiavgift fra organisasjoner som utfører bygge- og installasjonsarbeid for egne behov er som følger:

1. Merverdiavgift påløpt ved anskaffelse av råvarer, arbeider, tjenester brukt til bygge- og installasjonsarbeid.

Akseptert for fradrag i samsvar med klausul 5 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode i den generelt etablerte rekkefølgen fastsatt ved klausul 1 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode, på grunnlag av:

• fakturaer utstedt av selgere,

• dokumenter som bekrefter den faktiske betalingen av merverdiavgiftsbeløp ved import av varer til den russiske føderasjonens territorium (andre territorier under dens jurisdiksjon),

• dokumenter som bekrefter betaling av merverdiavgiftsbeløp tilbakeholdt av skatteagenter,

• og så videre.

Merverdiavgift godtas for fradrag etter at kapitalanleggsarbeidet er akseptert for regnskap og reflektert i de relevante registre og i nærvær av de tilsvarende primærdokumentene.

1. Merverdiavgift påløpt ved anskaffelse av uferdige byggeprosjekter, for hvilke bygge- og installasjonsarbeid ble utført for deres eget behov.

Akkurat som merverdiavgift på materialer, verk og tjenester, er det akseptert for fradrag på den generelt etablerte måten på grunnlag av klausul 5 i artikkel 171 i skatteloven til Den russiske føderasjonen, etter registrering av kapitalkonstruksjonsarbeid i nærvær av primær dokumenter.

1. Merverdiavgift som oppstår ved beregning av merverdiavgift på bygge- og installasjonsarbeider til eget forbruk i samsvar med kravene i artikkel 159 i den russiske føderasjonens skattekode.

Slik merverdiavgift godtas for fradrag på tidspunktet for fastsettelse av avgiftsgrunnlaget for bygge- og installasjonsarbeider for eget behov, det vil si den siste dagen i måneden i rapporteringskvartalet.

Denne merverdiavgiften kan følgelig trekkes fra i samme skatteperiode som den ble påløpt.

Dette innebærer at virksomheten ikke vil trenge å betale merverdiavgift på bygge- og installasjonsarbeider til eget behov til budsjettet, forutsatt at alle vilkår for fradrag for merverdiavgift er oppfylt.

Skattemyndighetene holder seg til en lignende holdning i brevet fra Federal Tax Service datert 23. mars 2009. nr. ШС-22-3/216@:

«Det foretas således fradrag av skattebeløp beregnet av skattyter ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk dersom følgende vilkår er oppfylt:

• anlegget under bygging er beregnet for bruk i merverdiavgiftspliktige operasjoner;
• kostnaden for dette objektet er underlagt kostnadsføring (inkludert gjennom avskrivningsfradrag) ved beregning av selskapsskatt.

I samsvar med paragraf to i paragraf 5 i artikkel 172 i koden (som endret i kraft fra 01/01/2009), foretas fradrag av skattebeløp spesifisert i paragraf 6 i paragraf 6 i artikkel 171 i koden på tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget, fastsatt ved paragraf 10 i artikkel 167 i koden.

Med hensyn til ovenstående, i de tilsvarende linjene i selvangivelsen for merverdiavgift, levert av skattyter for skatteperioden, fra og med første avgiftsperiode 2009, både skattebeløpene beregnet ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeid for eget forbruk, og beløpene av denne skatten, gjenspeiles, med forbehold om fradrag i samsvar med paragraf tre i paragraf 6 i artikkel 171 i koden."

Merverdiavgift påløpt av en organisasjon på bygge- og installasjonsarbeid utført på egen hånd og for egne behov er fradragsberettiget dersom to betingelser er oppfylt:

• Bygge- og installasjonsarbeider for deres egne behov er knyttet til eiendom beregnet på å utføre operasjoner som er underlagt merverdiavgift i samsvar med kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode.

Vanligvis vet organisasjonen på forhånd hvilke formål konstruksjons- og installasjonsarbeid utføres, og derfor er det ikke vanskelig å avgjøre om denne betingelsen er oppfylt.

• Kostnaden for slik eiendom er underlagt kostnadsføring (inkludert gjennom avskrivningsfradrag) ved beregning av selskapsskatt.

I samsvar med klausul 1 i artikkel 252 i den russiske føderasjonens skattekode, blir utgifter anerkjent som berettigede og dokumenterte utgifter (og i tilfeller fastsatt i artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode, tap) som påløper skattyter.

Med berettigede utgifter menes økonomisk begrunnede utgifter, hvis vurdering er uttrykt i pengeform.

Med dokumenterte utgifter menes utgifter støttet av dokumenter:

• Henrettet i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen,

• Formalisert i samsvar med forretningsskikk brukt i det fremmede landet på hvis territorium de relevante utgiftene ble pådratt,

• Indirekte bekreftelse av påløpte utgifter (inkludert tolldeklarasjon, forretningsreisebestilling, reisedokumenter, rapport om utført arbeid i henhold til kontrakten).

Merk:Eventuelle utgifter kostnadsføres, forutsatt at de påløper for å utføre aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.

Dersom bygge- og installasjonsarbeider for eget forbruk ble utført av selskapet vedrørende eiendom som ikke skal benyttes i merverdiavgiftspliktig virksomhet, eller ikke er beregnet på inntektsgivende virksomhet, er merverdiavgift fradragsberettiget på slike bygge- og installasjonsarbeider. ikke akseptabelt.

Dersom et selskap utfører bygge- og installasjonsarbeid på de anleggsmidlene som skal brukes i både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig virksomhet, kan den likevel trekke inngående og påløpt merverdiavgift.

Imidlertid vil senere en del av slik merverdiavgift måtte restaurere i samsvar med kravene i paragraf 6 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode:

MVA-beløp:

• For innkjøpte materialer, varer (verk, tjenester) brukt til bygge- og installasjonsarbeid (inngående merverdiavgift),

• Påløpt når du utfører bygge- og installasjonsarbeider for eget forbruk i samsvar med artikkel 159 i den russiske føderasjonens skattekode,

akseptert for fradrag, gjenstand for restaurering i tilfelle at eiendomsobjektene (anleggsmidler) som de var knyttet til, i ettertid brukes til å utføre virksomhet som ikke er merverdiavgiftspliktig.

Unntaket er for anleggsmidler som er fullt avskrevet eller som er gått minst 15 år siden det ble satt i drift for en gitt skattyter.

Hvis utført:

• modernisering,

• gjenoppbygging,

av et eiendomsobjekt (anleggsmiddel), inkludert etter utløpet av 15 år fra idriftsettelsesdatoen, som fører til en endring i den opprinnelige verdien, mva.

• i henhold til bygge- og installasjonsarbeid,

• for varer (verk, tjenester) kjøpt for å utføre bygge- og installasjonsarbeid under modernisering,

akseptert for fradrag, gjenstand for restaurering i tilfelle disse eiendomsobjektene i ettertid blir brukt til å gjennomføre transaksjoner som ikke er momspliktige.

Transaksjoner anerkjent som merverdiavgiftspliktige er oppført i paragraf 1 i art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode. Den første av dem er salg av varer (verk, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium, samt overføring av eiendomsrettigheter (både på betalt og gratis basis). I samsvar med paragrafene. 2 klausul 1 i denne artikkelen, gjenstanden for beskatning er operasjonen med å overføre varer på territoriet til Den russiske føderasjonen (utføre arbeid, yte tjenester) for egne behov, hvis kostnader ikke er fradragsberettigede (inkludert gjennom avskrivningsgebyrer) når beregne inntektsskatt. Hva er vanskeligheten med å anvende den andre regelen?

Om gjennomføring

La oss starte med implementering. I henhold til paragraf 1 i art. 39 i den russiske føderasjonens skattekode anerkjennes salg av varer, arbeid eller tjenester, henholdsvis (inkludert utveksling av varer, arbeid eller tjenester) eierskap av varer, resultatene av arbeid utført av en person for en annen person, levering av tjenester mot et gebyr av én person til en annen person. En lønnsavtale er en avtale der en part må motta betaling eller annet vederlag for å utføre sine oppgaver (klausul 1 i artikkel 423 i den russiske føderasjonens sivilkode).

I tillegg, i tilfeller fastsatt av skatteloven, inkluderer salg overføring av eierskap av varer, resultatene av arbeid utført av en person for en annen person, levering av tjenester fra en person til en annen person gratis. Dermed er gratis overføring av varer (resultater av arbeid), gratis levering av tjenester. I kraft av paragraf 2 i art. 423 i den russiske føderasjonens sivile lov, bør en kontrakt der den ene parten forplikter seg til å gi noe til den andre parten uten å motta betaling eller andre motbestemmelser anses som gratis.
Hvis vi tar varer, oppstår salget av dem som gjenstand for beskatning ved en eventuell overføring av eierskap. Hva er eiendomsrett? Eieren i samsvar med paragraf 1 i art. 209 i den russiske føderasjonens sivilkode inkluderer rettighetene til å eie, bruke og disponere ens eiendom. Hvis disse rettighetene overføres til en annen person (på betalt eller vederlagsfri basis), og et salg finner sted, er det merverdiavgiftsbelagt.
Når det gjelder arbeid og tjenester, skjer deres "salg" hvis en annen person (ikke utøveren) bruker resultatet av utført arbeid eller leverte tjenester.

Om overdragelse til eget behov

I denne delen av «debriefingen» starter vi med et av de grunnleggende prinsippene i lovverket om skatter og avgifter. I henhold til paragraf 6 i art. 3 i den russiske føderasjonens skattekode, ved etablering av skatter, må alle beskatningselementer, inkludert skatteobjektet, bestemmes. Samtidig skal lover om skatter og avgifter utformes slik at alle nøyaktig visste hvilke skatter (avgifter), når og i hvilken rekkefølge han måtte betale. Når det gjelder gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning knyttet til overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov, følges ikke dette prinsippet. Skatteloven angir ikke klart under hvilke omstendigheter et skatteobjekt oppstår i henhold til paragrafene. 2 s. 1 art. 146 (vi vil se dette senere). Derfor er det verdt å huske: all uløselig tvil, motsigelser og tvetydigheter i lover om skatter og avgifter tolkes til fordel for skattyteren (avgiftsbetaler) (klausul 7 i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode).

Så la oss finne ut av det. La oss umiddelbart trekke oppmerksomhet til det faktum at i avsnitt. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode snakker om tre forskjellige operasjoner - for ens egne behov:

• varer overføres;
• arbeid utføres;
• tjenester leveres.

Hvilke varer (verk, tjenester) snakker vi om?

Basert på paragraf 3 i art. 38 i den russiske føderasjonens skattekode, er et produkt for skatteformål enhver eiendom som selges eller er beregnet for salg (dette kan være et produkt kjøpt eksternt for videresalg, eller produkter produsert av en organisasjon). Arbeid aktiviteter anerkjennes, hvis resultater har et materiell uttrykk og kan implementeres for å møte behovene til en organisasjon eller enkeltpersoner, en tjeneste - resultatene har ikke et materiell uttrykk, de selges og konsumeres i prosessen med å utføre denne aktiviteten (klausul 4, 5 i artikkel 38 i den russiske føderasjonens skattekode).

Kan de bli gjenstand for beskatning etter paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, varer kjøpt eksternt, arbeid (tjenester) utført (levert) av tredjeparter? La oss prøve å finne svaret ved å se på historien til problemet.

Opprinnelig (før bruken av skatteloven) ble prosedyren for beregning og betaling av merverdiavgift (denne skatten har blitt innført på territoriet til den russiske føderasjonen siden 1992) bestemt av loven til den russiske føderasjonen av 6. desember 1991 N 1992 -1 "På merverdiavgift". I Art. 1 i denne loven uttalte at merverdiavgift er en form for uttak til budsjettet del av merverdien som skapes i alle ledd av produksjonen og definert som forskjellen mellom kostnaden for solgte varer, verk og tjenester og kostnaden for materialkostnader knyttet til produksjons- og distribusjonskostnader. I samsvar med paragrafene. "a" paragraf 2 art. 3 i denne loven, var gjenstanden for beskatning omsetningen av salg av varer (arbeid, tjenester) i bedriften for behov for eget forbruk, hvis kostnader ikke er inkludert i kostnadene ved produksjon og sirkulasjon. Videre (klausul 1 i artikkel 4) ble det uttalt: ved bruk av varer (verk, tjenester) i et foretak egen produksjon, hvis kostnader ikke er inkludert i produksjons- og distribusjonskostnadene, er grunnlaget for å fastsette avgiftspliktig omsetning kostnaden for disse eller lignende varer (verk, tjenester), beregnet til gjeldende priser (tariffer), og i fravær - den faktiske koste.

Merverdiavgiften er en indirekte skatt, og som bemerket av Finansdepartementet i brev nr. 04-01-10 datert 09.04.1997, pålegges den på området for salg eller forbruk av varer, produkter, tjenester og verk. , det vil si til syvende og sist fra forbrukere. Ved kjøp av varer (verk, tjenester) eksternt opptrer kjøper i det vesentlige som forbruker og belastes avgift gjennom selger. Bruken av disse varene (verk, tjenester) til egne behov utgjør ikke et skatteobjekt, fordi forbrukeren allerede er kjent og har betalt avgiften. Å belaste merverdiavgift ikke bare ved kjøp, men også ved bruk vil føre til dobbeltbeskatning. Men er alt så klart? Anta at en handelsorganisasjon kjøpte varer for videresalg, men faktisk brukte dem til sine egne behov. I en slik situasjon er det mulig å hevde at ved bruk av varer beregnet for videresalg til egne behov, har det oppstått et beskatningsobjekt, siden organisasjonen har generert merverdi knyttet til klargjøring av varer for videresalg.

Voldgiftsdomstolen i Moskva talte for det faktum at tjenester kjøpt eksternt ikke kan overføres til egne behov (se avgjørelse datert 30. september 2010 i sak nr. A40-59208/10-99-311). Argumentene er som følger. Operasjoner for kjøp av tjenester fra tredjeparter utgjør ikke en overføring av varer (arbeid, tjenester) i henhold til paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode på grunn av manglende levering av tjenester for strukturelle enheter fra selskapet. Når du kjøper tjenester for behovene til et foretak fra tredjeparter, er det ikke mulig å bestemme tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for merverdiavgift, siden ytterligere overføring av tjenesten ikke utføres. I samsvar med paragraf 5 i art. 38 i den russiske føderasjonens skattekode, for skatteformål, er en tjeneste anerkjent som en aktivitet, hvis resultater selges og forbrukes i prosessen med denne aktiviteten. I dette tilfellet utføres en avgiftspliktig operasjon: overføring av tjenester fra entreprenøren til kunden - selskapet. Merverdiavgift på kostnaden for innkjøpte varer (arbeid, tjenester) er betalt av selskapet, avgiftsgrunnlaget er fastsatt. Dens omdefinering er allerede i samsvar med art. 159 i den russiske føderasjonens skattekode vil føre til dobbeltbeskatning.

I denne delen ble denne avgjørelsen forlatt uendret ved resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 04/05/2011 N KA-A40/1652-11. Samtidig bemerket voldgiftsretten til kassasjon: i betydningen av paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, oppstår et skatteobjekt i tilfelle skatteyterorganisasjonen uavhengig anskaffer eller produserer varer (arbeid, tjenester) og overfører dem til sin strukturelle enhet. Nemlig når det er en omsetning av varer (arbeid, tjenester) i en organisasjon fra en strukturell enhet, hvis aktiviteter genererer inntekter, til en enhet som opprettholdes på bekostning av bedriftens egne midler. Det viser seg at voldgiftsdommerne mener at gjenstanden for beskatning også kan oppstå ved overføring av innkjøpte varer fra en strukturell enhet til en annen.

Lignende konklusjoner er presentert i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 13. april 2011 N KA-A40/1689-11. Utførelse av arbeid eller levering av tjenester av entreprenører for skattyter utgjør ikke grunnlaget for fremveksten av et skatteobjekt. Dette skyldes det faktum at disse verkene og tjenestene leveres på refusjonsbasis, er en overføring av tjenester levert av en person til en annen og utgjør et gjenstand for merverdiavgift på kostnadene for tjenester levert i kraft av paragraf 1 i art. . 39 og avsnitt. 1 pkt. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode. MVA på kostnadene for innkjøpte varer (arbeid, tjenester) er betalt av bedriften; gjentatt skattlegging av kostnadene for disse varene (arbeid, tjenester) vil føre til dobbeltbeskatning. Den påfølgende overføringen av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) utgjør et uavhengig skatteobjekt, definert i paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, bare i tilfelle varene overføres (arbeid utføres, tjenester leveres) for deres egne behov til organisasjonens strukturelle avdelinger.

Om strukturelle inndelinger

I de fleste tilfeller insisterer voldgiftsdommere på at en av de obligatoriske betingelsene for fremveksten av et objekt for merverdiavgiftsbeskatning fastsatt av paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, er overføringen av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) for deres egne behov innenfor strukturen til den samme organisasjonen (overføring av organisasjonen til dens strukturelle eller separate divisjoner) (Se også resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 28. september 2011 i sak nr. A40-61104/10-116-271, datert 28.09.2011 i sak nr. A40-61104/10-116-271 , FAS ZSO datert 25.06.2012 i sak nr. A67-3382/2011). For å forstå hvorfor, la oss gå tilbake til historien.

Del to av skatteloven trådte i kraft 01.01.2011. For å gjennomføre bestemmelsene i kap. 21 Ved ordre fra det russiske skattedepartementet datert 20. desember 2000 N BG-3-03/447 ble metodologiske anbefalinger for anvendelse av kapittel 21 "Merverdiavgift" i skatteloven til den russiske føderasjonen godkjent (ikke lenger i kraft på grunn av publiseringen av Order of the Federal Tax Service of Russia datert 12. desember 2005 N SAE -3-03/665@). Først til avsnitt. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode i disse anbefalingene ble følgende kommentarer gitt. Gjenstandene for beskatning er overføring av varer og ytelse (gjengivelse) av arbeidsorganisasjoner (tjenester) som ikke er relatert til produksjon av produkter:

• vedlikehold av helsetjenester, boliger for eldre og funksjonshemmede, førskoleinstitusjoner, helseleirer, kultur- og idrettsanlegg, offentlige utdanningsinstitusjoner, samt boligfasiliteter (inkludert alle typer reparasjoner);
• arbeid med forbedring av byer og tettsteder, med å gi bistand til landbruksbedrifter og overføring av varer (verk, tjenester) kjøpt for dem;
• utføre konstruksjons-, utstyrs- og vedlikeholdsarbeid (inkludert kostnader for alle typer reparasjoner) av kultur-, husholdnings- og andre anlegg på virksomhetens balanse, samt arbeid utført for å yte bistand og deltakelse i andre virksomheters aktiviteter og organisasjoner;
• vedlikehold av høyere, videregående utdanningsinstitusjoner, fagskoler, som er på balansen til organisasjoner.

Deretter ble de oppgitte kommentarene erstattet av følgende avsnitt, etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 17. september 2002 N VG-3-03/491. Overføring av varer, utførelse av arbeid, levering av tjenester, hvis kostnader ved anskaffelse (produksjon) ikke reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt (inkludert gjennom avskrivningsfradrag) av organisasjonens servicenæringer og gårder, er gjenstand for beskatning. For disse formål, art. 275.1 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Finansdepartementet uttalte seg på sin side til ovenstående som følger (Brev av 16. juni 2005 N 03-04-11/132). Gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning oppstår ved at en organisasjon overfører varer (verk, tjenester) til sine strukturelle avdelinger (tjenestenæringer og virksomheter, inkludert separate avdelinger) for eget behov, utgifter til anskaffelse (produksjon) som ikke oppfyller vilkårene for anerkjennelse som reduserende skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Til dags dato finnes det ingen normative dokumenter som man kan argumentere for voldgiftsmennenes uttalte standpunkt på.

Hva skjuler seg under begrepet «egne behov»?

Skatteloven definerer ikke uttrykket "egne behov". Den eneste definisjonen som kunne finnes er presentert i et av dokumentene til statistikkorganet. Vi snakker om instruksjonene for å fylle ut det føderale statistiske observasjonsskjemaet N 22-Bolig og kommunale tjenester (konsolidert) "Informasjon om arbeidet til boliger og kommunale organisasjoner i reformbetingelsene" (Godkjent av Rosstat-ordren datert 20. november, 2009 N 269). Vi er interessert i punkt 5.8 i disse retningslinjene. Produksjonsbehov (egne) er forbruket av vann, varme, elektrisitet, gass for å organisere den teknologiske prosessen med produksjon og transport av tjenester, så vel som for husholdningsbehovene til organisasjoner. Med vann, varme, elektrisitet, gass mener vi ressurser produsert av organisering av boliger og kommunale tjenester, det vil si at produkter fra egen produksjon selges for egne behov. Derfor, for eksempel, når de fyller ut indikatorene for Form 22-Bolig og kommunale tjenester (konsolidert), tar ikke organisasjoner som er involvert i vannforsyning hensyn til vannforbruket for egne behov til vannforsyningssystemet (organisasjonen) i det totale volum vann levert til alle forbrukere.

Fra definisjonen ovenfor (som tar hensyn til normene i skatteloven), konkluderer vi: egne behov er bruken av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) for behov knyttet til produksjon og salg, inkludert husholdningsbehovene til organisasjonen . La oss gjenta nok en gang: Når det gjelder arbeid og tjenester utført (utført) for ens egne behov, blir de vurdert om de ble utført direkte av organisasjonen selv, nemlig en strukturell enhet for en annen. Når det gjelder varer (om det kun vil være ferdige produkter eller både egne produkter og innkjøpte varer - skattyter må bestemme selv), oppstår beskatningsobjektet dersom varene overføres fra en strukturell enhet til en annen.

Utgifter skal være skattefrie

La oss huske at gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning oppstår når utgifter knyttet til overføring av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) for egne behov ikke tas med i betraktningen ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt. Dermed er plikten til å beregne merverdiavgift ved overføring av varer (levere arbeid, utføre tjenester) til egne behov direkte knyttet til umuligheten av å ta hensyn til kostnadene ved disse operasjonene ved beregning av inntektsskatt.

Utgifter som ikke er hensyntatt ved overskuddsskatt, er gitt i art. 270 Skattekode for den russiske føderasjonen. Den lister ikke bare opp spesifikke utgifter, men slår også fast at ikke-skattemessige utgifter inkluderer andre utgifter som ikke tilsvarer kriterier, spesifisert i nr. 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (det vil si at listen over utgifter er åpen). La oss huske disse kriteriene. Utgiftene skal være:

• rettferdiggjort (økonomisk begrunnet);
• dokumentert;
• produsert for å utføre aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.

Derfor, som bemerket av dommerne i FAS UO i resolusjonen av 25. mai 2011 N F09-1879/11-S2, oppstår gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning ved overføring av varer i intra-økonomisk sirkulasjon bare hvis kostnadene ved å kjøpe disse varene ikke oppfyller kriteriene i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode.

Dette er situasjonen: foretaket tok ikke hensyn til kostnadene forbundet med overføring av varer (levering av tjenester, utførelse av arbeid) for sine egne behov for skatteformål, og hadde all grunn til å gjøre det, det vil si at det gjorde det ikke utnytte den lovfestede retten til å redusere mottatte skatteinntekter for påløpte utgifter. Denne omstendigheten fører ikke til fremveksten av et objekt for merverdiavgiftsbeskatning (Resolusjon fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 19. juni 2012 N 75/12). Forresten, denne resolusjonen fra den høyeste voldgiftsdommeren forble uendret resolusjonen fra den trettende voldgiftsdomstol datert 13. juli 2011 i sak nr. A56-5139/2011, hvor dommerne understreket: i henhold til paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, oppstår gjenstanden for skatt bare ved overføring av varer (arbeid, tjenester) til egne behov, utgifter til anskaffelse (produksjon) som ikke oppfyller vilkårene definert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (Samme posisjon er presentert i brevet fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 21. januar 2003 N 03-1-08/204/26-B088). Plikten til å betale merverdiavgift ved en slik overføring oppstår når to vilkår samtidig er oppfylt. Den første betingelsen er at det er overføringen. Samtidig er overføring av varer til egne behov overføring av varer i organisasjonen fra en strukturell enhet til en annen enhet. Den andre betingelsen er organisasjonens kostnader for oppkjøp overførte varer eller for utførelse av arbeid (ytelse av tjenester) kan ikke tas i betraktning (inkludert gjennom avskrivninger) som en del av utgifter som reduserer inntektsskatten (Nøyaktig de samme beregningene er presentert i resolusjonen til FAS ZSO datert 25. juni 2012 i sak nr. A67-3382/2011 ).

Den uttalte tilnærmingen bør også brukes ved overføring av varer (utføre arbeid, yte tjenester) for en enhet som utfører aktiviteter overført til betaling av UTII. Eksempel - Vedtak av FAS VSO datert 15. juni 2011 i sak nr. A33-18079/2008. Skattetilsynet insisterte: ved utførelse av reparasjoner i kantinen, som brukes i virksomhet underlagt UTII, av egen avdeling SMU-7, ble det utført arbeid for skattyters eget behov, kostnader ved anskaffelse og utførelse som ikke oppfyller vilkår for kostnadsføring iht. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. På grunn av det faktum at virksomheten til kantinen ble overført til et spesielt skatteregime, kunne denne divisjonen ikke ta hensyn til utgifter ved beregning av inntektsskatt, derfor selskapet, når det utfører reparasjonsarbeid på kantinen av en annen av dens divisjoner, som er på det alminnelige skattesystemet, var forpliktet til å kreve merverdiavgift på disse arbeidene.

Voldgiftsmennene var ikke enige i slike konklusjoner. I henhold til paragraf 1 i art. 260 i den russiske føderasjonens skattekode, regnes utgifter for reparasjon av anleggsmidler gjort av skattyter som andre utgifter og innregnes for skatteformål i rapporteringsperioden (skatte) de ble pådratt i mengden av faktiske utgifter . I den aktuelle situasjonen ble det foretatt reparasjoner i spisestuen, som benyttes av selskapet i UTII-pliktig virksomhet for inntektsgenerering. Dermed tilsvarer kostnadene ved å reparere spisestuen selv vilkårene definert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode.

Enkeltskatten, som skal betales med andre skatter, er ikke rettet mot å forverre skattebetalernes situasjon og bør ikke føre til en slik situasjon, siden ved etablering og beregning av den, må prinsippet om skattelovgivning sikres - under hensyntagen til den faktiske evnen til skattyter å betale skatten. (Dette prinsippet er nedfelt i paragraf 1 i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode.) Derfor kan fremveksten av et objekt for merverdiavgiftsbeskatning ikke gjøres avhengig av systemet for beskatning av inntekten mottatt av skattyteren.

Hvordan fastsettes skattegrunnlaget?

Prosedyren for å bestemme skattegrunnlaget når en skattyter overfører varer (utfører arbeid, yter tjenester) til egne behov, utgifter som ikke er fradragsberettigede ved beregning av inntektsskatt, bestemmes av klausul 1 i art. 159 i den russiske føderasjonens skattekode. Avgiftsgrunnlaget er kostnaden for de angitte varene (verk, tjenester), beregnet ut fra salgspriser identiske (og i deres fravær - homogene) varer (lignende verk, tjenester) som var i kraft i forrige avgiftsperiode (kvartal), og i deres fravær - basert på markedspriser hensyntatt særavgifter (for avgiftsbelagte varer) og uten avgift. Hvis du må stole på markedsprisen, bør det ifølge forfatteren også være prisen for forrige kvartal.

Øyeblikket for å bestemme merverdiavgiftsgrunnlaget for overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for egne behov er dagen for nevnte overføring av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester) (klausul 11 ​​i artikkel 167) i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss merke noen flere punkter. I etablerte tilfeller kan en operasjon for å overføre varer (utføre arbeid, yte tjenester) for egne behov klassifiseres som ikke-avgiftspliktige transaksjoner (oppført i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode), da trenger ikke merverdiavgift å være ladet. Uansett må du lage en faktura. Dette følger av paragrafene. 1 punkt 3 art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, ifølge hvilken skattyter er forpliktet til å utarbeide fakturaer, føre logger over mottatte og utstedte fakturaer, kjøpsbøker og salgsbøker når han utfører transaksjoner som er anerkjent som underlagt merverdiavgift, inkludert de som ikke er skattepliktige i i samsvar med art. 149 i den russiske føderasjonens skattekode. En faktura som utarbeides ved overføring av varer (utførelse av arbeid, yting av tjenester) til eget behov, registreres i salgsboken i den avgiftsperioden avgiftsplikten oppsto (klausul 2, 3 i Reglene for føring av salgsboken brukt ved beregningen skatten på merverdi (Godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137)).

La oss oppsummere det

Gjenstand for merverdiavgiftsbeskatning etter pkt. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode oppstår når følgende betingelser er oppfylt:
1) «til egne behov» betyr at kostnadene er knyttet til produksjon og (eller) salg, og at forbrukeren faktisk er organisasjonen selv;
2) arbeidet er fullført, tjenester leveres på egen hånd (for eksempel av en strukturell enhet for en annen) eller varer (egne eller kjøpte) overføres av en strukturell enhet til en annen;
3) utgifter tas ikke i betraktning for overskuddsskatteformål da de ikke oppfyller kravene i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode.
Det bør tas i betraktning at de to første kravene er avledet ganske betinget, fordi dette ikke følger direkte av normene i skatteloven. Fraværet av et klart formulert beskatningsobjekt gir skattytere en stor sjanse til å unngå behovet for å belaste merverdiavgift i henhold til paragrafene. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

Fra praksis

La oss se i hvilke tilfeller skattemyndighetene i praksis insisterer på anvendelse av paragrafer. 2 s. 1 art. 146.

Vi leier ut bolig til ansatte

La oss ta som eksempel resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Nordvestdistriktet datert 13. september 2010 i sak nr. A26-12427/2009. Selskapet leide boliglokaler fra en tredjepartsorganisasjon, som det leverte, sammen med utstyr, møbler og sengetøy, gratis til ikke-bosatte ansatte under arbeidsoppgavene deres. Skattetilsynet vurderte: fremskaffelse av boliglokaler til fri bruk er merverdiavgiftspliktig i henhold til paragrafene. 1 pkt. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, og handlingene til et foretak for å gi eiendom (møbler, sengetøy, inventar og utstyr) til gratis bruk til sine ansatte under varigheten av deres arbeidsoppgaver - med paragrafer. 2. Plassering av eiendom i leide lokaler er med andre ord etter reguleringsmyndighetens oppfatning en operasjon for overføring av varer til eget forbruk.

På sin side fastslo dommerne: eiendommen som boliglokalene er utstyrt med, gitt til midlertidig bruk for ikke-bosatte ansatte i selskapet mens de utfører sine arbeidsoppgaver, ble anskaffet for å oppfylle arbeidsgivers forpliktelser til å gi disse ansatte forsvarlig arbeid forhold. I kraft av paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, oppstår gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning bare i tilfelle overføring for egne behov av varer (arbeid, tjenester), hvis kostnadene ved anskaffelse (produksjon) ikke oppfyller vilkårene som er definert i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattemyndigheten har imidlertid ikke bevist at utgiftene knyttet til selskapets erverv av den omtvistede eiendommen ikke oppfylte disse vilkårene. Skatteetatens henvisning til at selskapet ikke tok hensyn til kostnadene ved å erverve den angitte eiendommen ved fastsettelsen av skattegrunnlaget for inntektsskatt ble også avvist. Det faktum at utgifter til erverv av eiendom med boliglokaler til bruk for utenlandske ansatte ikke reflekteres som en del av skattekostnadene, er ikke en grunn til å tro at det er et skatteobjekt fastsatt i paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

Måltider for ansatte

I resolusjonen fra Federal Antimonopoly Service of the Eastern Military District datert 19. juli 2011 i sak nr. A29-11750/2009, vurderte dommerne også skattemyndighetens stilling. Selskapet undervurderte avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift, siden det mente at ved overføring av varer (varme måltider) til ansatte, oppstår ikke beskatningsobjektet. I følge tilsynsmyndigheten er denne overføringen en overføring for eget behov, og kostnadene ved innkjøp av matvarer tas ikke med i inntektsskatteformål, siden det ikke er dokumentert at ansatte får individuelle varme måltider.

Dommerne kom til den konklusjon at selskapet dokumenterte kostnadene forbundet med innkjøp av matvarer, bruken av matvarer i produksjonsaktiviteter ved å tilby måltider til ansatte (vedtak om avskrivning av produkter, fakturakrav og varerapporter ble presentert ). Samtidig ble matvarer kjøpt inn for å gi arbeiderne varme måltider i samsvar med vilkårene i arbeidskontraktene; derfor er kostnadene ved kjøpet knyttet til selskapets aktiviteter for å gi arbeidstakere normale arbeidsforhold. Selskapets inkludering av kostnader til kjøp av produkter i skatteutgiftene er lovlig, og det er grunnen til at kostnaden for matvarer ikke er merverdiavgiftsbelagt (Overføringen av denne saken (på den angitte episoden) til Presidium for Høyesteretts voldgiftsrett for gjennomgang i form av tilsyn ble avvist av avgjørelsen fra den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 15. desember 2011 N VAS-14312/11).

La oss forklare hvorfor kostnaden for varm mat i denne situasjonen tas i betraktning for overskuddsskatteformål. I henhold til paragraf 4 i art. 255 i den russiske føderasjonens skattekode, inkluderer lønnskostnader kostnadene for verktøy, mat og produkter som tilbys ansatte gratis i samsvar med lovgivningen i den russiske føderasjonen. Og i kraft av paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode tas ikke i betraktning ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt, utgifter i form av kostnadene for mat levert gratis i kantiner, buffeer eller dispensarer. Det er unntak fra denne regelen: den gjelder ikke for spesielle måltider for visse kategorier av arbeidstakere i tilfeller gitt i gjeldende lovgivning, samt når gratis måltider er fastsatt i arbeids- eller tariffavtaler. Dermed kan utgifter til gratis mat tas i betraktning for profittskatteformål, forutsatt at slik mat er gitt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen eller gitt av arbeids- eller kollektive avtaler. Finansmenn har uttalt seg om denne saken mer enn én gang (se for eksempel Brev datert 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, datert 06.04.2012 N 03-03-06/1/292 , datert 30/06/2011 N 03-03-06/1/384, datert 31/03/2011 N 03-03-06/4/26). Dommerne påpeker også dette: den eneste betingelsen for lovlig inkludering av gratis matbetalinger i utgifter er tilstedeværelsen i en arbeids- eller tariffavtale (en annen lokal handling fra organisasjonen) av en bestemmelse om levering av slik mat til en ansatt eller en tilsvarende lovkrav (eksempel - resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 11.03.2012 i sak nr. A41-43832/09).

Men tjenestemenn insisterer: Når måltider er gitt i arbeids- eller tariffavtaler, anses utgifter til gratis måltider i skattelovgivningen som å redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt bare hvis de er en del av lønnssystemet. Inkludering av beløp i lønnskostnadene, så vel som andre lønnsperioder, forutsetter muligheten til å identifisere det spesifikke inntektsbeløpet til hver ansatt (inkludert personlig inntektsskatt). I mangel av en slik mulighet, kan utgifter til mat til inntektsskatteformål ikke tas i betraktning som en del av lønnskostnadene, og ingen annen prosedyre for regnskapsføring av slike betalinger til fordel for ansatte (faktisk sosiale betalinger) er gitt. Da vil disse utgiftene ikke være unntaket spesifisert i paragraf 25 i art. 270 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra Russlands finansdepartement datert 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, føderal skattetjeneste for Moskva datert 13.04.2011 N 16-15/035625@) .

I tillegg er kostnaden for gratis måltider gitt til ansatte, ifølge Finansdepartementet, merverdiavgiftspliktig på grunnlag av paragrafer. 1 pkt. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, siden dette er en overføring av eierskap av varer gratis (brev datert 27. august 2012 N 03-07-11/325). Skattemyndighetene i Moskva holder seg til samme posisjon (brev datert 03/03/2010 N 16-15/22410). Dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen var ikke enige i tilsynsmyndighetens synspunkt (Resolusjon datert 15. desember 2009 N KA-A40/13201-09). Med henvisning til avsnitt. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, indikerte de: skattebetaleren, som oppfylte sin forpliktelse til å gi arbeidere mat i samsvar med tariffavtalen, betalte naturalytelser. Disse utgiftene ble tatt med i overskuddsskatteformål, så det er ikke momspliktig.

Vannkoker, mikrobølgeovn, kjøleskap

I saken, som ble vurdert av dommerne i den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen, mente skattemyndighetene at selskapet hadde undervurdert momsgrunnlaget ved ikke å inkludere kostnadene for varer kjøpt til egne behov (kjeler, mikrobølger, kjøleskap etc.) (se vedtak datert 24.08.2010 N KA-A40/9611-10). Voldgiftsmennene fant: de omstridte varene er gjenstander som er nødvendige for normal drift av selskapet, spesielt dets ledelse, og ble brukt i selskapets aktiviteter, som er underlagt merverdiavgift. At selskapet ikke tok hensyn til kostnadene ved kjøp av spesifiserte varer med det formål å redusere skattepliktig fortjeneste, fratar det ikke retten til å godta merverdiavgiftsbeløp til fradrag og medfører ikke en økning av avgiftsgrunnlaget, siden varen ble kjøpt ikke for sine egne behov, men for å sikre produksjonsaktivitetene til organisasjonen.

Landskapsarbeid

Skatteetaten mente at selskapet i strid med paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode undervurderte skattegrunnlaget for merverdiavgift med mengden arbeid utført for ens egne behov med å landskapsforme territoriet, reparere kontorlokaler og produsere oksygen, siden kostnadene ved disse arbeidene ikke tas i betraktning når beregne inntektsskatt. Dommerne i FAS Nord-Kasakhstan-regionen støttet skattemyndighetene (vedtak av 22. november 2010 i sak nr. A25-277/2010), og argumenterte som følger. Plikten til å betale merverdiavgift ved overføring av varer (utføre arbeid, yte tjenester) for egne behov kan bare oppstå hvis disse varene (arbeid, tjenester) produseres av egne krefter til organisasjonens strukturelle divisjoner for å dekke dens behov og overføring av varer (arbeid, tjenester) utført i organisasjonen fra en strukturell enhet til en annen. Hvis varer overføres innen organisasjonen eller arbeid utføres eller tjenester ytes for egne behov, oppstår gjenstanden for merverdiavgiftsbeskatning forutsatt at de spesifiserte varene (arbeid, tjenester) overføres innen organisasjonen til dens strukturelle enhet, hvis virksomhet er ikke rettet mot å generere inntekter. I den aktuelle situasjonen ble arbeidet med landskapsforming av territoriet og reparasjon av kontorlokaler utført av reparasjons- og konstruksjonsavdelingen, produksjonen av oksygen ble også utført av spesialavdelingen til selskapet, resultatet av disse arbeidene i organisasjonen ble overført til andre strukturelle divisjoner. Denne aktiviteten er ikke rettet mot å generere inntekt; selskapets kostnader for å utføre arbeid kan ikke tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, siden de ikke oppfyller utgiftskriteriene fastsatt i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode.

For øvrig insisterer også finansfolk på at utgifter til landskapsarbeid ikke kan tas med i overskuddsskatteformål. Det er ingen definisjon av begrepet «territorieforbedring» i gjeldende lovgivning. Derfor, for skatteformål, bør man la seg lede av den allment aksepterte betydningen av dette begrepet. Dermed bør utgifter til eksterne forbedringsobjekter forstås som utgifter som ikke er relatert til organisasjonens kommersielle aktiviteter og er rettet mot å skape et komfortabelt rom på organisasjonens territorium, utstyrt fra et praktisk og estetisk synspunkt. La oss minne deg på: i henhold til avsnitt. 4 s. 2 ss. 256 i den russiske føderasjonens skattekode er eksterne forbedringsobjekter ikke gjenstand for avskrivning (som et resultat er kostnadene deres ikke inkludert i skattekostnadene). Utgifter til forbedring av territoriet av nåværende karakter, som ikke er relatert til organisasjonens kommersielle aktiviteter, tas heller ikke i betraktning for overskuddsskatteformål, siden de ikke er relatert til aktiviteter som tar sikte på å generere inntekt, og derfor ikke oppfyller kriteriene for innregning av utgifter fastsatt i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode (brev datert 18. oktober 2011 N 03-07-11/278).

Som vi har sett, anvendelsen av paragrafer. 2 s. 1 art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode forårsaker vanskeligheter på grunn av at skatteobjektet ikke er klart definert: det er ikke mulig å forstå hva som menes med overføring av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) for ens egne behov. Dommernes standpunkt om at overføring av varer må foretas fra en strukturell enhet til en annen støttes således ikke av lovverket. Samtidig styres i praksis både domstoler og skattemyndigheter i visse situasjoner av paragrafer. 2 s. 1 art. 146. Skattebetalere kan på sin side, for å avgjøre om de skal belaste merverdiavgift, analysere eksisterende voldgiftspraksis og ta hensyn til finansfolks mening (først og fremst er det nødvendig å avgjøre om utgiftene som påløper er tatt i betraktning for overskuddsskatteformål). Generelt kan vi gå ut fra at på grunn av den usikkerhet som har oppstått på grunn av disse omstendighetene, bør forholdet tolkes til fordel for skattyter. Hovedsaken er at hvis saken kommer for retten, ikke glem dette argumentet (med andre ord, insister på anvendelsen av klausul 7 i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode).

oktober 2012

For regnskapsmessige formål blir kostnaden for ferdige produkter (betong) overført til eget behov (i ditt tilfelle for oppstøping av et tjenesteområde) kostnadsført for ordinær virksomhet (klausul 5, 7 i PBU 10/99 "Organisasjonsutgifter" , godkjent etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 6. mai 1999 nr. 33n). Samtidig genereres en oppføring i regnskapet (se Instruksjoner for bruk av kontoplanen for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 nr. 94n):

Debitering av kostnadsregnskapskonti Kreditt 43 - reflekterer overføring av ferdige produkter til behov for egen produksjon.

For å dokumentere denne operasjonen, etter vår mening, kan du bruke det primære dokumentet "Demand-faktura" (for eksempel i skjema nr. M-11, gitt ved dekret fra Russlands statsstatistikkkomité datert 30. oktober 1997 nr. 71a).

Inntektsskatt

For skatteformål har organisasjonen din rett til å ta hensyn til kostnadene for betong (ferdige produkter) som brukes til oppstøping av tjenesteområdet som materialutgifter som en del av kostnader forbundet med produksjon og salg (klausul 4 i artikkel 252, paragraf 1 i klausul 2 i artikkel 253, klausul 2, klausul 1, klausul 4, artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode), eller som andre utgifter forbundet med produksjon og salg (klausul 4, klausul 2, artikkel 253 i skatteloven av den russiske føderasjonen).

mva

Ved overføring av betong for å støpe et tjenesteområde, har ikke organisasjonen et objekt for merverdiavgiftsbeskatning fastsatt i punkt 2 i paragraf 1 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

Du kan få detaljert informasjon om regnskap for ferdige produkter i "1C: Regnskap 8" i "Directory of Business Operations. 1C: Regnskap 8" seksjonen "Regnskap og skatteregnskap" i IS ITS

ITS-informasjonssystemet oppdateres hver dag og inneholder ferdige råd om regnskap, skatte- og personaljournal. Det er godt mulig at svarene på de spesifikke praktiske spørsmålene du for øyeblikket ser etter allerede er i seksjonen