Internasjonale standarder for regnskap og finansiell rapportering. International Accounting Standards (IAS) og Financial Reporting International Financial Reporting Standards

KAPITTEL 1. KONSEPTET REGNSKAPSSTANDARDER OG DERES BETYDNING

International Financial Reporting Standards (IFRS) er regler som fastsetter innregnings-, målings- og opplysningskrav for regnskaper til selskaper over hele verden. Finansielle rapporteringsstandarder sikrer sammenlignbarhet av regnskapsdokumenter mellom selskaper på global skala, og er også en betingelse for tilgjengelighet av rapporteringsinformasjon for eksterne brukere.

Internasjonale regnskapsstandarder gjør det mulig ikke bare å redusere kostnadene til selskaper ved å utarbeide regnskapene deres (spesielt i sammenheng med konsolidering av regnskapet til foretak som opererer i forskjellige land), men også å redusere kostnadene ved å skaffe kapital. Det er kjent at markedsprisen på kapital bestemmes av to hovedfaktorer: prospektiv avkastning og risiko. Noen av risikoene er faktisk karakteristiske for virksomheten til selskapene selv, men det er også de som er forårsaket av mangel på informasjon, mangel på nøyaktig informasjon om avkastningen på investeringen. En av årsakene til mangelen på informasjon er mangelen på standardisert finansiell rapportering, som, samtidig som kapitalen bevares, faktisk øker den. Dette er fordi investorer er villige til å akseptere litt lavere avkastning vel vitende om at større åpenhet reduserer risikoen deres.

Disse fordelene sikrer i stor grad ulike lands ønske om å bruke IFRS i nasjonal regnskapspraksis.

Utvikling og forbedring av internasjonale regnskapsstandarder utføres av en spesiell organisasjon - Komiteen for internasjonale regnskapsstandarder, opprettet 29. juni 1973 i samsvar med avtalen fra regnskapsmyndighetene i Australia, Canada, Frankrike, Tyskland, Japan, Mexico , Nederland, Storbritannia og Irland, samt USA . Komiteens aktiviteter ledes av rådet, som består av representanter for 13 land og 4 organisasjoner.

International Accounting Standards Committee definerer sine mål som følger:

Formulere og publisere, i offentlighetens interesse, regnskapsstandarder som skal følges ved utarbeidelse av regnskaper og fremme deres verdensomspennende implementering og etterlevelse;

Utføre generelt arbeid for å forbedre og harmonisere regler, regnskapsstandarder og metoder for utarbeidelse og innlevering av regnskap.

Prosessen med å utvikle og godkjenne internasjonale standarder inkluderer mange stadier og analytiske stadier, inkludert studiet av nasjonale og regionale regnskapskrav og praksis, samt annet relevant materiale, en detaljert analyse av alle spørsmål knyttet til temaet for standarden som utvikles, publisering og diskusjon av utkastet til internasjonal regnskapsstandard av organisasjoner - representanter for forskjellige land, foreta nødvendige justeringer og endringer og påfølgende godkjenning av standarden av komiteen.

International Accounting Standards er et sett med bestemmelser utviklet av International Accounting Standards Committee (IASC), hvis medlemmer er regnskapsførere fra mer enn 80 land. Hensikten med utvikling og implementering av internasjonale standarder er å forbedre og harmonisere lovgivning, regnskapsstandarder og finansiell rapporteringsprosedyrer over hele verden.

Hver standard inkluderer vanligvis følgende seksjoner:

Introduksjon, som gjenspeiler det generelle innholdet i standarden, dens mål og mål;

Definisjoner for å unngå tvetydighet i tolkningen;

Forklaringer som vurderer begreper og deres tolkning ut fra deres mål;

Beskrivelse av metodiske problemer, måter og muligheter for deres løsning;

Krav knyttet til praktisk implementering av standarden;

Ikrafttredelsesdato. Hver standard gir flere alternativer som har like egenskaper, men som gir forskjellige resultater. Imidlertid er bruken deres ikke strengt regulert.

Internasjonale standarder er utviklet for å møte behovene til de fleste brukere som tar økonomiske beslutninger (for eksempel om å kjøpe, eie eller selge aksjeposter). For disse formålene er det identifisert syv hovedbrukergrupper - investorer, ansatte, kreditorer, leverandører, kjøpere, myndigheter og offentligheten. Standardene er internasjonalt akseptert og unngår også å være knyttet til et bestemt lands regnskapsmodell. Bare TNC-er (transnasjonale selskaper) er fullt veiledet av internasjonale standarder, som det ikke er mulig å bruke de nasjonale regnskapsmetodene i hvert land for.

For tiden er følgende organisasjoner involvert i standardisering og forening av regnskaps- og rapporteringsstandarder:

· International Financial Reporting Standards Council;

· Mellomstatlig arbeidsgruppe av eksperter på internasjonale regnskaps- og rapporteringsstandarder i FN;

· EU-kommisjonen;

· US Securities and Exchange Commission;

· Rådet for utvikling av finansielle regnskapsstandarder.

Prosedyre for å lage internasjonale standarder. Grunnlaget for utviklingen av internasjonale regnskapsstandarder er de prosedyrene som historisk har utviklet seg i engelsktalende land, hovedsakelig i USA og Storbritannia.

Prosedyren for å lage en ny internasjonal regnskapsstandard er preget av en viss konservatisme, grundighet, tar relativt lang tid og består av 6 sykluser:

1. syklus– dannelse av den forberedende komité (styringskomité).

2. syklus– utvikling av et utkast til standard.

3. syklus– utarbeidelse av et arbeidsutkast til bestemmelsene i standarden.

4. syklus– godkjenning av styret av arbeidsutkastet til bestemmelsene i standarden.

5. syklus– utarbeide en plan for utvikling av en internasjonal standard.

6. syklus– utarbeidelse av et utkast til internasjonal standard.

En internasjonal regnskapsstandard anses som vedtatt dersom den er godkjent av tre fjerdedeler av styremedlemmene. Den godkjente teksten til alle internasjonale standarder er teksten utgitt av komiteen på engelsk. Alle offisielle oversettelser utarbeides med deltakelse av IASB-spesialister. Foreløpig er IFRS offisielt oversatt til 4 språk (tysk, russisk, fransk og polsk), og det arbeides med en offisiell oversettelse til kinesisk, japansk, portugisisk og spansk. Uoffisielt har internasjonale standarder blitt oversatt til mer enn 30 språk.

Først og fremst bør det bemerkes at anvendelsen av International Financial Reporting Standards er basert på to prinsipper: fortsatt drift og periodisering. La oss se på dem mer detaljert.

Prinsippet om fortsatt drift forutsetter at foretaket er i drift og vil fortsette å drive i overskuelig fremtid (minst 1 år). Det følger at foretaket verken har til hensikt eller behov for å avvikle eller redusere omfanget av sin virksomhet. Derfor reflekteres foretakets eiendeler til historisk kost uten å ta hensyn til likvidasjonskostnader. Hvis en slik intensjon eller nødvendighet eksisterer, bør regnskapet angi dette faktum i følgende rekkefølge:

Reflektere verdivurderingen av eiendom til likvidasjonsverdi;

Avskriv eiendeler som ikke kan gjenvinnes i sin helhet;

Påløper forpliktelser i forbindelse med oppsigelse av kontrakter og økonomiske sanksjoner.

Periodiseringsprinsippet anerkjenner at en enhets inntekter og kostnader regnskapsføres når de oppstår, i stedet for som kontanter eller kontantekvivalenter faktisk mottas eller betales. Derfor innebærer dette prinsippet:

Anerkjennelse av resultatet av en transaksjon etter hvert som det skjer;

Refleksjon av transaksjoner i rapporteringen av perioden de ble utført;

Generer informasjon om forpliktelser til å betale og forpliktelser til å motta, og ikke bare om betalinger som faktisk er utført og mottatt.

Det er også kvalitative kriterier for informasjonen i regnskapet, som er utformet for å gjøre informasjonen nyttig for brukerne. Disse kriteriene inkluderer åpenhet, relevans, troverdighet og sammenlignbarhet.

Åpenhet (forståelighet) er hovedkvaliteten til informasjon, da den forutsetter at brukeren oppfatter den raskt. Men brukerne må på sin side ha tilstrekkelig kunnskap innen virksomhet og regnskap.

Betydning. Informasjon må være meningsfull for brukernes beslutninger. Den har denne kvaliteten når den påvirker økonomiske beslutninger ved å hjelpe til med å evaluere tidligere, nåværende eller fremtidige hendelser. Betydningen av informasjon bestemmes av dens vesentlighet, aktualitet og rasjonalitet. Informasjon anses som vesentlig hvis fraværet eller feilaktig fremstilling kan påvirke brukernes økonomiske beslutninger. Informasjon er tidsriktig når den ikke bidrar til en forsinkelse i å ta tilstrekkelige økonomiske beslutninger. Informasjon kan kalles rasjonell når fordelen ved å innhente den overstiger kostnadene ved å gi den. Vurderingen av fordeler og kostnader fastsettes vanligvis på grunnlag av faglige skjønn, for eksempel kan ytterligere informasjon til långivere redusere lånekostnadene.

Troverdighet. Informasjon er pålitelig når den ikke har vesentlige feil og er objektiv. Pålitelig informasjon oppfyller følgende krav:

Fullstendig presentasjon - informasjon må fullt ut gjenspeile fakta om økonomisk aktivitet. For eksempel skal balansen fullt ut representere alle transaksjoner som gir opphav til eiendeler og gjeld;

International Accounting and Financial Reporting Standards er et normativt regnskaps- og rapporteringssystem som brukes over hele verden. Reglene er utviklet av IASB IFRS Committee, hvis hovedmål er å generere pålitelige rapporter om organisasjonens finansielle stilling når det gjelder eiendeler, inntekter og kostnader, gjeld og kapital. La oss se på de grunnleggende prinsippene til IAS og lovene som styrer dette problemet.

Internasjonale regnskapsstandarder – hva er de?

Begrepet innebærer et sett med spesifikke dokumentrapporter satt sammen i henhold til enhetlige standarder og prinsipper. Målet er at eksterne forbrukere skal få sannferdig økonomisk informasjon om bedriften. I motsetning til GAAP, kan den brukes til å gjelde virksomheter i alle land, uavhengig av innenlandske regnskapsforskrifter.

IAS regulerer ikke standardtransaksjoner, godkjenner ikke driftskontoplanen, og fastsetter ikke prosedyren for å føre regnskap i et foretak. Hovedmålet er å beskrive de generelle overordnede prinsippene for evaluering av data under rapportering. Originaldokumenter genereres på engelsk.

Hovedprinsipper for IFRS:

• Samlet regnskapspolicy– de samme regnskapsprinsippene anvendes for alle konsernmedlemmer, samt for alle typer eiendeler, gjeld og finansieringskilder (klausul 19 i IFRS 10 om konsolidert rapportering). Hvis det er umulig å bruke enhetlige metoder, kreves datajusteringer før konsolidering.
• Enkelt rapporteringsdato– rapportering av alle deltakende selskaper skal utarbeides på samme dato og for samme periode. Utgangspunktet er som regel rapporteringsdatoen for overordnet (overordnet) organisasjon. Ellers kreves det ytterligere rapportering om datterselskaper (klausul B92 IFRS 10).
• Bruk av én valuta– IAS 21-standarden gjelder transaksjoner utført i utenlandsk valuta og regulerer konvertering av alle indikatorer til én valuta ved utarbeidelse av rapporter.
• Utarbeide rapporter for en gruppe selskaper som for en virksomhet– består av en konsolidert konsolidering av rapportering for alle selskaper (både datterselskaper og mor) som ett. Beregninger foretas ved linje for linje summering av nødvendige indikatorer, med unntak av justeringer for konserninterne transaksjoner (interne gjensidige forpliktelser, gjeld og andre oppgjør).

Internasjonale regnskapsstandarder - kort om klassifiseringen:

1. IAS Blokk 1 «Presentasjon av finansregnskap» - regulerer grunnlaget for utarbeidelse av generelle finansregnskap. Dokumentet ble godkjent ved bestilling nr. 217n datert 28. desember 2015 og inneholder informasjon innen feltet standarder for strukturen i finansiell rapportering, minimumsinnholdet for offentlige virksomheter, så vel som private. Spesielt bestemmes reglene for å fylle ut rapporter: om selskapets økonomiske tilstand; dens fortjeneste/tap og ulike generelle inntekter; på endringer i kapital; DDS (kontantstrøm).
2. IAS Blokk 2 "Beholdninger" - regulerer grunnlaget for regnskapsføring av enkeltobjekter sammen med andre IAS - 16 (for anleggsmidler), 18 (for inntekter), 21 (for valutaendringer i valutakurser), 38 (for immaterielle eiendeler), etc. Dette Avsnittet inkluderer mange undergrupper som beskriver prosedyren for registrering av ulike transaksjoner, inkludert de av spesifikk karakter - byttetransaksjoner, statlige subsidier, konsesjonsavtaler og andre.
3. Blokk IAS 10 "Hendelser etter rapporteringsdato" - regulerer innholdet og listen over regnskaper. Sammen med de andre IAS - 24 (for nærstående parter), 27 (visse typer finansiell rapportering), 29 (finansiell rapportering under forhold med hyperinflasjon), 34 (mellomliggende typer finansiell rapportering) og andre, presenterer denne delen de grunnleggende nøkkelstandardene som forvandler rapporteringen til enhver bedrift til ethvert land i ensartede former som er forståelige for alle brukere.

Hvem må anvende internasjonale regnskapsstandarder fra 2017

I henhold til lov nr. 208-FZ av 27. juli 2010 i Russland, bør nasjonale og internasjonale regnskapsstandarder være obligatoriske for en rekke organisasjoner. Dette er først og fremst kreditt- og forsikringsselskaper (unntatt obligatorisk helseforsikring); ikke-statlige PF; clearing organisasjoner; Forvaltningsselskaper av ikke-statlige pensjonsfond og investeringsfond (inkludert aksjefond); FSUE og JSC i henhold til den godkjente listen; medlemmer av tilbudslisten. Kommunale institusjoner som utarbeider budsjettrapporter omfattes ikke av loven; bedrifter i offentlig sektor av økonomien.

Viktig! Fra 1. januar 2017 ble revisjonsselskaper lagt til listen over foretak som må bytte til ISA og IFRS.

Kravet om å utarbeide rapporter i samsvar med IAS gjelder ikke bare for årlige, men også foreløpige konsoliderte skjemaer. Innleveringsfristen er senest 60 dager fra utløpet av rapporteringsperioden. Fristen for utlevering av informasjon for kredittinstitusjoner og deltakere i organisert handel fastsettes av tilsynsmyndigheten. Det er tillatt å utarbeide delårsrapporter etter forkortede prinsipper.

Vi snakket om amerikanske allment aksepterte regnskapsprinsipper GAAP i. Vi vil snakke om internasjonale standarder for regnskap og finansiell rapportering i dette materialet.

Hva er IFRS

International Financial Reporting Standards (IFRS) er standarder og fortolkninger utstedt av IASB og inkluderer:

• IFRS selv (IFRS, IAS);
• Fortolkninger av International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC, International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC);
• avklaringer fra Standards Interpretations Committee (SIC, Standing Interpretations Committee, SIC).

IFRS omtales også ofte som International Accounting Standards (IAS).

Hvem anvender IFRS

For øyeblikket er IFRS i den russiske føderasjonen pålagt å brukes av organisasjoner som utarbeider konsoliderte regnskaper (del 1, artikkel 3 i føderal lov nr. 208-FZ av 27. juli 2010). Andre organisasjoner kan opprettholde parallellregnskap: i henhold til nasjonale og internasjonale regnskapsstandarder.

Det er viktig å ta hensyn til at utviklingen og forbedringen av teorien og praksisen for regnskap i Den russiske føderasjonen utføres i samsvar med internasjonale regnskapsstandarder.

Således, den 03/06/1998, ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 283, ble programmet for reformering av regnskap i samsvar med IFRS godkjent.

Den 28. desember 2015 utstedte den russiske føderasjonens finansdepartement ordre nr. 217n om implementering av IFRS på den russiske føderasjonens territorium. Dette dokumentet godkjente 66 internasjonale standarder, inkludert IFRS og deres forklaringer.

Dessuten, gitt at siden 04/01/2001 har IFRS blitt utstedt av IFRS-styret, og før denne datoen ble utgitt av IFRS-komiteen, er det for tiden IFRS som har samme nummer. De skiller seg nøyaktig med orgelet som ga dem ut. Så for eksempel kalles IAS 1 utstedt av IASB IAS 1 «Presentasjon av finansregnskap», og utarbeidet av IASB kalles IFRS 1 «Førstegangsinnføring av internasjonale regnskapsstandarder».

Tilsvarende kan IAS 2 være konsistent med både IAS 2 Varelager og IFRS 2 Aksjebasert betaling.

Regnskapsprinsipper og standarder er nødvendigvis til stede i ethvert regnskapssystem - det er umulig å kompetent og standardisert utføre systematisk regnskap i fravær av grunnleggende konsepter og regler.
Som kjent, i det russiske systemet, er regnskapsprinsipper for tiden fastsatt i den føderale loven "On Accounting", og regnskapsstandarder er beskrevet i regnskapsforskriften (PBU). I vestlige regnskapssystemer ser alt litt annerledes ut. Derfor er det nødvendig å starte med å sammenligne prinsippene og standardene i det internasjonale og russiske systemet.

Prosessen med å utvikle internasjonale regnskapsstandarder begynte i USA på 60-tallet. forrige århundre, da velbegrunnede og reflekterende praktiske oppgaver begynte å bli introdusert i praksis generelle regnskapsprinsipper (Generelle aksepterte regnskapsprinsipper- forkortet GAAP), som kan oversettes til russisk som "Generelt aksepterte regnskapsprinsipper". Denne tilnærmingen til dannelsen av lovverket for regnskap har i stor grad lettet arbeidet til alle finansmyndighetene i dette store landet.

Elleve grunnleggende prinsipper (konsepter) regnskap dannet grunnlaget for GAAP-systemet. For tiden er det mer enn femti av dem. Ikke bare amerikansk regnskap, men også de fleste vestlige regnskapssystemer er basert på disse prinsippene.
Deretter oppsto behovet for å utvikle og implementere internasjonale standarder som ville bli akseptert av alle land for fullstendig gjensidig forståelse på den økonomiske sfæren. Dette var også nødvendig av den betydelige veksten av økonomiske bånd i den moderne verden.

Fra 1973 til 2001 ble slike internasjonale standarder utviklet av International Accounting Standards Committee (IASC) og utstedt dem under navnet International Accounting Standards (IAS). I 2000 ble komiteen reformert og International Accounting Standards Board (IASB) ble opprettet, som overtok ansvaret for å utvikle standarder. Nye standarder begynte å bli publisert under navnet IFRS (International Financial Reporting Standards), dvs. International Financial Reporting Standards, og erstatte utdaterte standarder. For å standardisere tilnærmingen kalles derfor begge typer av disse standardene for tiden International Financial Reporting Standards (IFRS) i internasjonal praksis.

Når vi snakker om strukturen til internasjonale standarder, inkluderer de:

• kapittel " Åpenhet i finansiell rapportering", som karakteriserer begrepet "transparens" som skapelsen av et miljø der informasjon om eksisterende forhold, beslutninger tatt og handlinger gjøres tilgjengelig, synlig og forståelig for alle markedsdeltakere. Denne delen formulerer også visse begrensninger for åpenhet knyttet til konseptet med forretningshemmeligheter ;
• "Prinsipper for utarbeidelse og offentliggjøring av regnskap";
• direkte internasjonale finansielle rapporteringsstandarder (IAS Og IFRS);
• tolkninger(presiseringer) av visse bestemmelser i IFRS-er utstedt av Standing Interpretations Committee (SIK).

"Prinsipp for utarbeidelse og offentliggjøring av finansregnskap" definerer grunnlaget og målene for finansiell rapportering, sammensetningen av brukerne av disse regnskapene, samt de kvalitative egenskapene til finansregnskapet og hovedforutsetningene ved utarbeidelsen av disse.

For at informasjon skal kunne brukes internasjonalt, må den oppfylle følgende kvalitetsegenskaper:

• klarhet(forståelighet) av informasjon betyr at den er forståelig for brukere med tilstrekkelig kunnskap innen regnskap. Det skal bemerkes at informasjon om komplekse forhold som krever offentliggjøring i regnskapet ikke bør utelukkes bare fordi det kanskje ikke er forståelig for enkelte brukere;
• relevans eller betydning(relevans) av informasjon antar at den vil påvirke brukernes økonomiske beslutninger. Relevansen av informasjon bestemmes av dens natur og vesentlighet. I noen tilfeller er informasjonens art tilstrekkelig til å avsløre den, uavhengig av vesentlighet. I andre tilfeller er vesentlighet av stor betydning når utelatelse eller feilinformasjon kan påvirke de økonomiske beslutningene til brukere av erklæringene;
• pålitelighet eller pålitelighet(pålitelighet) av informasjon oppstår hvis den ikke inneholder vesentlige feil eller forvrengninger og er upartisk. Pålitelig informasjon må oppfylle følgende krav:
• sann representasjon(trofast representasjon) - informasjon må sannferdig avsløre forretningstransaksjoner i regnskaper;
• prioritering av innhold fremfor form(stoff over form) - informasjon bør først og fremst ta hensyn til den økonomiske essensen av fakta om forretningstransaksjoner, og ikke den juridiske formen;
• nøytralitet(nøytralitet), dvs. ikke-målretting av informasjon om interessene til visse brukergrupper;
• klokskap(prudence) er et svært viktig krav, som består av en konservativ vurdering av eiendeler og gjeld. Eiendeler og inntekter skal ikke overvurderes, og forpliktelser og gjeld - undervurdert, d.v.s. eiendeler er oppført til lavest mulig estimat og gjeld til det høyeste. Med andre ord, potensielle tap tas i betraktning, ikke potensielle fortjenester;
• fullstendighet(fullstendighet) - rapporteringen må gjenspeile alle fakta om økonomisk aktivitet som er vesentlig fra synspunktet til brukere av rapporteringen for rapporteringsperioden;
• sammenlignbarhet eller sammenlignbarhet(sammenlignbarhets)informasjon bør sikre sammenlignbarhet av finansiell rapporteringsdata både med tidligere perioder og i forhold til andre selskaper. Dette innebærer at alle endringer i regnskapsprinsipper skal opplyses på en slik måte at dette kravet oppfylles.

Internasjonale standarder setter visse grenser for relevansen og påliteligheten til informasjon:

• aktualitet(aktualitet) er forbundet med behovet for å balansere påliteligheten og relevansen til informasjon på riktig måte. På den ene siden, for å oppfylle kravet om relevans, er det nødvendig å samle inn informasjon om alle tilgjengelige fakta om økonomisk aktivitet. På den annen side kan innhenting av fullstendig og pålitelig informasjon forsinke leveringen av regnskap og følgelig påvirke relevansen av informasjonen. Det anbefales derfor å finne den optimale kombinasjonen mellom disse to kravene;
• nytte-kostnad forholdet(balanse mellom nytte og kostnad) betyr at fordelene ved informasjon ikke skal overstige kostnadene ved å innhente den, og prosessen med å sammenligne fordeler og kostnader krever faglig vurdering;
• forhold mellom kvalitetsegenskaper(balanse mellom kvalitative egenskaper) bør være gjenstand for en faglig vurdering av regnskapsfører og være underordnet oppgaven med å møte behovene til brukere av regnskap.

Merk. I samsvar med ordre fra Russlands finansdepartement datert 25. november 2011 N 160n, er International Financial Reporting Standards fullt anvendelig i Russland og anbefales for utarbeidelse av regnskap av russiske selskaper, og deres anvendelse er obligatorisk for konsoliderte regnskaper.

I Russland er en av de mest rasjonelle måtene å anvende IFRS valgt - deres tilpasning til nasjonale forhold. Dette innebærer gradvis forbedring av russiske regnskaps- og rapporteringsregler rettet mot å generere høykvalitets finansiell informasjon i samsvar med kravene i internasjonale standarder.

Grunnleggende prinsipper for internasjonale regnskapsstandarder

De grunnleggende prinsippene er et sett med elleve grunnleggende regnskapsprinsipper (konsepter) som opererer innenfor rammen av internasjonale regnskaps- og rapporteringsstandarder. Sammen med dem kan hvert land med markedsøkonomi ha sine egne nasjonale prinsipper. For eksempel betyr oppføringen GAAP USA: "United States National Accounting Principles." Våre nasjonale (russiske) standarder i internasjonal anvendelse vil bli kalt IFRS RUS eller GAAP RUS.

1. Prinsippet for pengemåling(Penge-måling konsept). I henhold til dette prinsippet registreres kun informasjon som kan uttrykkes i pengeverdier i finansregnskapet. Fordelen med et slikt regnskap er at penger er et generelt akseptert mål der den heterogene informasjonen til foretak kan uttrykkes i form av tall som kan legges til, sammenlignes osv. Dette er helt i samsvar med russiske regnskapsprinsipper og spesielt den føderale loven "On Accounting".

2. Prinsippet om et eget (autonomt) foretak(Enhetskonsept). I samsvar med dette prinsippet føres kontoer for forretningsenheter separat fra kontoene til personer tilknyttet dem. For et lite verksted er det for eksempel ingen juridisk forskjell mellom de økonomiske anliggendene til foretaket selv og dets eiere, men det føres opptegnelser for foretaket som en egen økonomisk enhet, og bare transaksjonene gjenspeiles i disse kontoene (personlig eiendom). og eierens transaksjoner med den er ikke tatt i betraktning), selv om et slikt skille i praksis kan være vanskelig og derfor ganske subjektivt. Samtidig er et stort selskap en juridisk enhet atskilt fra sine eiere, så bedriftsregnskapet samsvarer nøyaktig med aktivitetsvolumet.

3. Going concern-prinsippet(Going-concern konsept). Regnskap forutsetter at den økonomiske enheten er en fortsatt drift, dvs. den vil fortsette å fungere på ubestemt tid. Regnskapsføringen forutsetter således at virksomheten fortsetter å drive og at eierne ikke har til hensikt å selge den. Dette lar deg føre opptegnelser ikke til gjeldende markedsverdi, men til bokført (bokført) verdi. Markedsverdi vises i regnskapet kun når et selskap avvikles eller når det er et strengt krav om regelmessig omvurdering av eiendeler i den relevante IFRS-standarden.

Til revisor. Det er nødvendig å kontrollere om metoden for fastsettelse av balanseført verdi er korrekt anvendt (som kreves i Verdivurderingsdelen av den relevante standarden).

4. Prinsipp for kostnadsregnskap(Kostnadsbegrep). Dette er et vesentlig regnskapsprinsipp, nært knyttet til prinsippet om fortsatt drift, og sier at en eiendel vanligvis bokføres til prisen betalt for å anskaffe den, dvs. til opprinnelig pris. Denne verdien er grunnlaget for all etterfølgende regnskapsføring av den eiendelen. Vanligvis påvirkes ikke dette beløpet av påfølgende endringer i prisen på eiendelen. Beløpene som eiendeler vises til i foretakets regnskap reflekterer således ikke salgsprisene for eiendelene. I regnskap skilles det derfor mellom bokført verdi og markedsverdi.

På grunn av det faktum at verdien av materielle og immaterielle eiendeler stadig enten synker eller øker, snakker de om slitasje og tilsvarende verdifall av eiendeler og den såkalte. goodwill (goodwill er selskapets forretningsomdømme, dvs. verdien av merkenavnet, omdømmet til selskapets produkter, klientell og immaterielle eiendeler til foretaket, spesielt dets beliggenhet).

Dermed er kostnadsregnskapsprinsippet et objektivt konsept, fordi den tillater ikke vilkårlige estimater av nåverdien av eiendeler.

I nasjonalregnskap opererer mange land med kostnadene for midler, og ikke med markedsverdien. Regnskap i form av balanse inneholder derfor ikke informasjon om den reelle verdien av foretakets midler på et gitt tidspunkt, dvs. om markedsverdien deres.

På grunn av dette gjør balansen det ikke mulig å bestemme den samlede verdien av foretaket - dette krever ytterligere vurdering, for eksempel en undersøkelse. Så hvis et foretak kjøpte et anleggsmiddel for 10 000 dollar, og et år senere ble tilbudt å selge det for 20 000 dollar, betyr dette at markedsverdien til eiendelen var 20 000 dollar.

Beløpet som skal vise verdien av eiendelen i aktivadelen av selskapets balanse ved årsslutt vil fortsatt vises som $10 000 minus mulige avskrivninger. Forskjellen vil gjenspeiles i «Inntekt»-regnskapet, d.v.s. den angitte markedsprisen vil ikke inkluderes i eiendelene i sin helhet, men vil kun reflektere anskaffelseskostnaden minus avskrivninger (hvis den er påløpt).

Til revisor. Ved kontroll av klientens eiendomsstatus er det nødvendig å vurdere riktigheten av refleksjonen av den opprinnelige kostnaden for objektet i henhold til IFRS-standarder (ikke alle utgifter som er regnskapsført i RAS kan inkluderes i kostnaden i henhold til IFRS) og samsvar med avskrivninger i henhold til IAS 16 "Anleggsmidler".

5. Prinsippet om dualitet av regnskap(Dualaspect-konsept). En metode for å arrangere kontoer der dualiteten til hver regnskapstransaksjon kom til uttrykk i det faktum at debetbeløpet var lik kreditten eller balansert (jevnet) det, ble beskrevet av Luca Pacioli tilbake på 1400-tallet. Dette har gitt opphav til følgende regel, som ikke har noen unntak og brukes i alle regnskapsmodeller over hele verden:

For hver transaksjon må debetbeløpet tilsvare kredittbeløpet.

Alle regnskapsobjekter vurderes fra to posisjoner: fra posisjonen til økonomiske eiendeler og fra posisjonen til kildene til anskaffelsen. Dette gjenspeiles i selskapets balanse. Dobbel oppføring lar deg lage et komplett system for å overvåke riktigheten av regnskapet i enhver bedrift. I sin regnskapsmetodikk har den alltid vært basert på den grunnleggende regnskapsligningen:

Eiendeler = Gjeld + Kapital.

Dette betyr at aktivakontoer bør øke på venstre (debet) side og redusere på høyre (kreditt) side.

Det følger at reglene for ansvars- og kapitalregnskapet bør være motsatte regler for aktivakontoer.

Reglene for føring av inntekter og utgifter er igjen utledet fra reglene for registrering av kapital.

RAS bruker en litt annen form for opptak:

Eiendeler = Gjeld.

La oss også merke oss at i utenlandsk regnskap kalles eiendeler i vår forståelse fond, og forpliktelser i vår russiske balanseligning Assets = Liabilities er delt inn i to grupper i IAS: forpliktelser (lånte midler) og eiernes kapital. Summen av et selskaps midler er alltid lik summen av dets forpliktelser og kapital.

Likheten "Fund = Forpliktelser + Kapital" kalles balanseligning, det er derfor regnskapet heter foretakets balanse.

Konseptet "netto aktiva" er mye brukt i IFRS:

Netto aktiva = eiendeler - gjeld, eller netto aktiva = kapital.

6. Regnskapsperiodeprinsipp(Periodisitetsbegrep). Det forutsetter at regnskap måler ytelsen til en virksomhet over en bestemt tidsperiode, kalt en regnskapsperiode. Ved rapportering eksterne parter Regnskapsperioden er vanligvis ett år, interne rapporteringsperioder kan variere. For de fleste virksomheter tilsvarer rapporteringsåret (eller regnskapsåret) kalenderåret, men mange bedrifter bruker det naturlige forretningsåret i stedet for kalenderåret. Valget av regnskapsperiode er fastsatt i regnskapsprinsippet og skal være i samsvar med de interne kravene til økonomistyring: dersom virksomhetens virksomhet er dynamisk og utsatt for risiko, er det nødvendig med aktuell informasjon i korte perioder for mulige korrigeringer i arbeidet.

Til revisor. Det er nødvendig å råde klienten til å utarbeide intern rapportering så ofte som mulig for å identifisere mulige tap, vanskeligheter og risikoer, som igjen vil hjelpe klienten til raskt å rette opp situasjonen.

7. Prinsippet om konservatisme (forsiktighet ved vurdering)(Konservatismebegrep). I henhold til dette prinsippet, for å innregne en økning i et foretaks tilbakeholdte inntekter (inntekt), kreves det mer overbevisende bevis enn å innregne en nedgang i tilbakeholdt overskudd (utgifter).

Det tas med andre ord hensyn til inntekt når muligheten for å motta den blir en helt sikker hendelse, og utgifter tas i betraktning når deres mulighet er en helt sannsynlig hendelse. I samsvar med dette regnskapsføres inntekter fra salg av varer eller levering av tjenester i den perioden de leveres til kunder.

Til revisor. Dette er et krav i IAS 18 Inntekter og må følges strengt for å unngå tapsutsatte og tapsutsatte fordringer, som oppstår når betaling ikke er foretatt og som alvorlig forvrider balansen.

8. Gjennomføringsprinsipp(Implementeringskonsept). Den bestemmer hvor mye inntekt som skal innregnes ved et gitt salg. Det er akseptabelt at inntektsbeløpet som innregnes kan være mer eller mindre enn salgsprisen for solgte varer eller tjenester (for eksempel ved salg til rabatt). Det er også tillatt å redusere mengden av inntektsførte inntekter med mengden av mulige ikke-mottak av midler, dvs. med det estimerte beløpet for tap på fordringer.

I samsvar med dette prinsippet Inntekter innregnes av et selskap først når produktene er levert til forbrukeren.(og ikke når den ble produsert) eller dens tjenester gitt til kunden.

Inntekter regnskapsføres med et beløp, hvis mottak er en veldefinert hendelse. For eksempel, hvis et selskap i 2012 leverte til sin kunde produkter produsert i 2011, vil inntekten fra salg bli tatt i betraktning i 2012. Hvis selskapet leverer tjenester, blir inntektene fra dem tatt i betraktning på tidspunktet for tjenestene er gitt. Produkter (som sko) er håndgripelige produkter. Tjenester (for eksempel TV-reparasjon) er immaterielle produkter. Begge er imidlertid produkter.

Den generelle regelen er det inntekt fra salg av produkter tas i betraktning når disse produktene leveres til forbruker, dvs. risiko og kontroll over den fra selgeren går tapt.

For eksempel signerte selskapet i januar en kontrakt for byggearbeid. De ble produsert i februar, og selskapet fikk penger for arbeidet i mars. Bedriften bør ta hensyn til arbeidsinntekt i februar.

Det tas således hensyn til inntekt når salget anses gjennomført. Dette tilsvarer tidspunktet for levering av produktet til forbrukeren. Derfor brukes begrepet "salg" ganske ofte sammen med begrepet "inntekt", og danner et nytt begrep - "inntekt fra salg". Noen ganger kan du høre fra ansatte i detaljhandelsbedrifter at de anser tidspunktet for bestilling som et salg, selv om varene ennå ikke er levert til kjøperen. Fra et regnskapsmessig synspunkt er det ikke et salg å legge inn en bestilling, fordi inntekt er ennå ikke regnskapsført.

I russisk regnskap er dette den velkjente "betaling ved forsendelse". Når et foretaks regnskapsprinsipper spesifiserer valget av "kontantmetode"-metoden for regnskapsføring av betaling, anses produkter eller varer som solgt ved mottak av spesifikk betaling i enhver form.

9. Prinsippet om å matche inntekter og utgifter(Matchende konsept). Konseptet med samsvar antyder at hvis salg av tjenester eller varer påvirker både inntekter og utgifter, bør virkningen på dem anerkjennes i den samme regnskapsperiode.

Begreper som «kostnader», «betalinger», «utgifter» og «utgifter» brukes for å bestemme i hvilken periode utgifter regnskapsføres. Kostnader kan være både for rapportering og fremtidige perioder. I dette tilfellet kan kostnader relatere seg til både eiendeler og utgifter. For at en kostnadspost skal anses som en eiendel, må den gi en viss fordel i fremtiden. Ellers behandles det som en kostnad for inneværende periode.

Korrekt klassifisering av kostnader som eiendeler eller som utgifter er et av de vanskeligste problemene i moderne regnskap og krever også revisjonskontroll.

10. Prinsippet om konsistens(Konsistensbegrep). Dens essens er at, etter å ha valgt én regnskapsmetode, må et foretak bruke den for alle påfølgende hendelser av lignende karakter inntil det er tungtveiende grunner til å endre denne metoden. For eksempel kan tap på fordringer innregnes enten som en reduksjon i resultatet eller som en kostnad. Dersom et foretak ofte endrer metode for regnskapsføring av slike hendelser i regnskapsregistre, kan det være vanskelig å sammenligne regnskapet for ulike perioder, dvs. sammenlignbarheten av data som kreves av IFRS som en kvalitativ egenskap ved informasjon, brytes.

11. Prinsippet om vesentlighet eller vesentlighet(Materialitetskonsept). Regnskapsføring neglisjerer mindre forhold, men reflekterer samtidig alle vesentlige forhold.

Vesentlige transaksjoner bør omfatte de transaksjonene som resulterer i endringer i foretakets økonomiske tilstand. Inndelingen av transaksjoner i essensielle og ikke-essensielle er subjektiv. Det er ingen formelle regler i denne forbindelse. Regnskapet til et foretak må objektivt gjenspeile alle materielle fakta.

For eksempel, hvis et foretak oppdaget at det meste av dets varelager var blitt ubrukelig, krever vesentlighetsprinsippet at dette faktum registreres i regnskapet, fordi dette endrer selskapets økonomiske tilstand.

Dermed har materialitetsprinsippet to aspekter:

1) neglisjering av mindre og uviktige hendelser;

2) refleksjon av alle viktige hendelser i monetære termer.

I RAS gjenspeiles dette i akkurat denne formen (dvs. det er en fullstendig analogi), samtidig som IFRS tillater selskaper å bestemme vesentlighetsterskelen uavhengig (i RAS er den fastsatt på lovnivå).

Avslutningsvis bør det bemerkes at sammen med de ovennevnte prinsippene, spilles den viktigste rollen av selve regnskaps- og rapporteringsstandardene, brukt over hele verden. I russisk regnskap gjenspeiles de delvis i regnskapsforskriften (PBU), fordi hver PBU ikke er noe mer enn en regnskapsstandard for visse typer aktiviteter og regnskapsobjekter. Den gjenspeiler alle funksjonene og lovgivende retningslinjer (forskrifter) når du opprettholder registreringer av spesifikke objekter.

I påfølgende publikasjoner vil vi analysere de viktigste internasjonale finansrapporteringsstandardene ut fra deres forhold og sammenkobling med russiske regnskapsstandarder, noe som vil gjøre det mulig å identifisere likheter og forskjeller i internasjonale og nasjonale standarder, samt videre vedlikeholde regnskap og generere rapportering i henhold til IFRS.

Kapittel 5. Hovedforskjeller mellom russiske og internasjonale finansrapporteringsstandarder

§ 1. Sammenlignende analyse av russiske og internasjonale standarder for finansiell rapportering

1.1. Prinsipper for finansiell rapportering

Selv om det er mange likheter mellom alternativene for regnskapsprinsipper som er tillatt i henhold til russiske og internasjonale regnskapsstandarder, er bruken av disse alternativene ofte basert på ulike underliggende prinsipper, teorier og mål. Uoverensstemmelser mellom det russiske regnskapssystemet og IFRS fører til betydelige forskjeller mellom regnskaper utarbeidet i Russland og i vestlige land. Hovedforskjellene mellom IFRS og det russiske regnskapssystemet er knyttet til historisk bestemte forskjeller i det endelige formålet med å bruke finansiell informasjon. Regnskap utarbeidet i samsvar med IFRS brukes av investorer, samt andre foretak og finansinstitusjoner. Årsregnskap, som tidligere ble utarbeidet i samsvar med det russiske regnskapssystemet, ble brukt av offentlige etater og statistikk. Fordi disse brukergruppene hadde ulike interesser og ulike informasjonsbehov, utviklet prinsippene for finansiell rapportering seg i ulike retninger.

I samsvar med den føderale loven "On Accounting", ble oppgaven med regnskap i Russland erklært som dannelsen av fullstendig og pålitelig informasjon om organisasjonens aktiviteter og dens eiendomsstatus, nødvendig for interne brukere av regnskapsuttalelser - ledere, grunnleggere, deltakere og eiere av organisasjonens eiendom, samt eksterne - investorer, kreditorer og andre brukere av regnskap. Konseptet med regnskap i den russiske markedsøkonomien tolker dette målet bredere, og understreker at rapportering først og fremst skal imøtekomme interessene til interne og eksterne interessenter for beslutningstaking. Utvilsomt er anerkjennelsen av disse målene et betydelig skritt mot IFRS, selv om det bør bemerkes at i praksis forfølger forberederne andre mål, først og fremst skattemessige.

For eksempel er et av prinsippene som er obligatoriske i IFRS, men som ikke alltid brukes i det russiske regnskapssystemet, prioriteringen av innhold fremfor formen for presentasjon av finansiell informasjon. Under IFRS samsvarer ikke alltid innholdet i transaksjoner eller andre hendelser med det de ser ut til å være basert på deres juridiske eller registrerte form. I samsvar med det russiske regnskapssystemet blir transaksjoner oftest tatt i betraktning strengt i samsvar med deres juridiske form, og reflekterer ikke den økonomiske essensen av transaksjonen. Et eksempel på hvor form trumfer substans i det russiske regnskapssystemet er mangelen på tilstrekkelig dokumentasjon for avskrivning av anleggsmidler, som ikke gir grunnlag for avskrivning, til tross for at ledelsen vet at slike poster ikke lenger eksisterer til oppgitt bokført verdi.

Det andre hovedprinsippet i internasjonale regnskapsstandarder, som skiller dem fra det russiske regnskapssystemet og fører til fremveksten av flere forskjeller i finansiell rapportering, er refleksjon av kostnader. Internasjonale regnskapsstandarder krever samsvarsprinsippet, hvor kostnader regnskapsføres i perioden med forventet inntektsgenerering, mens kostnader i det russiske regnskapssystemet regnskapsføres etter at visse dokumentasjonskrav er oppfylt. Behovet for riktig dokumentasjon tillater ofte ikke russiske virksomheter å ta hensyn til alle transaksjoner knyttet til en viss periode. Denne forskjellen resulterer i forskjeller i når disse transaksjonene registreres.

I Russland er regnskapsprinsipper formulert i den føderale loven "On Accounting" datert 21. november 1996 (i form av krav for å opprettholde regnskapsdokumenter), regnskapsforskrifter "Regnskapspolitikk for et foretak" (PBU 1/98) (i form for krav og forutsetninger) og «Regnskapsuttalelser for en organisasjon» (PBU 4/99), samt i vedtatt Konsept for regnskap i en markedsøkonomi. Det er imidlertid vanskeligheter med å implementere de erklærte prinsippene i praksis. Dette er hovedproblemet som forblir uløst den dag i dag.

Tabell 4 gir en komparativ analyse av det konseptuelle grunnlaget for regnskap i internasjonal og russisk praksis.

Bord 4. Sammenligning av prinsipper for utarbeidelse av regnskap i internasjonal praksis og i Russland

IFRS	russisk lovgivning	Kilde	En kommentar
I. Underliggende forutsetninger
1. Periodiseringsmetode	Forutsetning om midlertidig sikkerhet for fakta om økonomisk aktivitet	Konsept, klausul 4.1; PBU 1/98, punkt 6	IFRS bruker et annet begrep, begrepet "periodiseringsmetode" i russisk praksis brukes i skattelovgivningen
2. Fortsatt bekymring	Forutsetning om fortsatt drift av organisasjonen		Konseptet opplyser ikke om behovet for å bruke og opplyse om et annet rapporteringsgrunnlag dersom foretaket ikke oppfyller kravet til fortsatt drift
	Forutsetning om konsistens i anvendelse av regnskapsprinsipper	Konsept, klausul 4.1; PBU 1/98, punkt 6; PBU 4/99, punkt 9
	Forutsetning om organisasjonens eiendomsuavhengighet	Konsept, klausul 4.1; PBU 1/98, punkt 6; Føderal lov "om regnskap", art. 8, tredje ledd	IFRS har ikke denne forutsetningen.
II. Kvalitative egenskaper ved regnskap
1. Klarhet			I Russland er dette kravet ikke formulert
2. Relevans	Relevans	Konsept,
2.1. Karakter		Konsept,	Ingen vesentlige forskjeller
2.2. Vesentlighet	Vesentlighet	Konsept,	Det er ingen vesentlige forskjeller; i ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 22. juli 2003 nr. 67n "Om former for regnskapsrapporter", kan et beløp på 5 % av totalen anses som betydelig
3. Pålitelighet	Pålitelighet	Konsept, klausul 6.3.	I IFRS er denne egenskapen beskrevet mer detaljert.
3.1. Sann representasjon	Objektiv refleksjon	Konsept,	Ingen vesentlige forskjeller
3.2. Innholdsprioritet fremfor form		Konsept, PBU 1/98, punkt 7.	Ingen vesentlige forskjeller
3.3. Nøytralitet	Nøytralitet	Konsept, klausul 6.3.3.; PBU 4/99, punkt 7	I konseptet gjelder ikke dette kravet for spesialrapporter.
3.4. Forsiktighet	Forsiktighet	Konsept, PBU 1/98, punkt 7	Ingen vesentlige forskjeller
3.5. Fullstendighet		Konsept, klausul 6.3.5.; PBU 1/98, punkt 7; PBU 4/99, punkt 6	Ingen vesentlige forskjeller
4. Sammenliknbarhet	Sammenliknbarhet	Konsept, klausul 6.4.; PBU 4/99, punkt 33	Ingen vesentlige forskjeller
	Konsistens	PBU 1/98, punkt 7	IFRS gir ikke krav til inkonsistens; identiteten til analytiske regnskapsdata med omsetning og saldo på syntetiske regnskapskontoer på den siste kalenderdagen i hver måned sikres gjennom sannferdig presentasjon av informasjon
III. Begrensninger på relevansen og påliteligheten til informasjon
1. Aktualitet	Aktualitet	Konsept, klausul 6.5.1.; PBU 1/98, punkt 7	I PBU er denne begrensningen formulert som et krav, og ikke en begrensning på relevans og pålitelighet av informasjon
2. Balanse mellom fordeler og kostnader	Balanse mellom fordeler og kostnader, rasjonalitet (ifølge PBU)	Konsept,
3. Balanse mellom kvalitetsegenskaper	Balanse mellom kvalitetsegenskaper, rasjonalitet (ifølge PBU)	Konsept,	Denne begrensningen i PBU 1/98 er formulert som et krav om rasjonalitet, men dette kravet er ikke opplyst i detalj.
IV. Pålitelig og objektiv representasjon
Sikres gjennom anvendelse av grunnleggende kvalitetsegenskaper og regnskapsstandarder	Pålitelig og fullstendig representasjon	PBU 4/99, punkt 6	I den føderale loven "On Accounting" (artikkel 1, klausul 3) er en av regnskapsoppgavene dannelsen av fullstendig og pålitelig informasjon om organisasjonens aktiviteter og dens eiendomsstatus

Ved å oppsummere forskjellene i de grunnleggende prinsippene for utarbeidelse av regnskap i samsvar med IFRS og russisk lovgivning, kan følgende konklusjoner trekkes:

• I henhold til loven "On Accounting", er hovedoppgavene til regnskap, i tillegg til dannelsen av fullstendig og pålitelig informasjon, å gi den nødvendige informasjonen for å overvåke overholdelse av lovgivning, overholdelse av standarder og forhindre negative resultater av forretningsaktiviteter;
• I russisk praksis er det 2 forutsetninger som ikke er gitt av IFRS;
• I russisk praksis er de fleste prinsipper beskrevet i mindre detalj enn i IFRS;
• Strukturen til prinsippene i russisk lovgivning er ikke i samsvar med IFRS (for eksempel er begrensningen av relevans og pålitelighet formulert som et krav) og presenteres ikke på en logisk og konsistent måte i noen enkelt russisk reguleringsakt;
• Det er forskjeller i terminologi.

1.2. Elementer i regnskapet

Elementer i finansregnskapet er økonomiske kategorier som er knyttet til å gi informasjon om den økonomiske tilstanden til et foretak og resultatene av dets drift: eiendeler, gjeld, egenkapital, inntekter og kostnader. Deres definisjoner i samsvar med IFRS er gitt ovenfor.

Den russiske føderasjonens regnskapskonsept gir den samme listen over elementer som karakteriserer den finansielle stillingen som i IFRS, men ordlyden i konseptet er mye kortere enn i IFRS og inneholder ikke forklaringer eller eksempler.

I motsetning til konseptet, definerer ikke de lovgivende handlingene som regulerer regnskap og rapportering i Den russiske føderasjonen kategoriene "eiendeler", "forpliktelser" og "kapital". Den føderale loven "On Accounting" sier at gjenstandene for regnskap er organisasjoners eiendom, deres forpliktelser og forretningstransaksjoner utført av organisasjoner i løpet av deres aktiviteter (kapittel 1, artikkel 1).

Regnskapsforskriften «Regnskapsregnskap for en organisasjon» (PBU 4/99) inneholder heller ikke en tolkning av balansens eiendeler og forpliktelser som økonomiske eiendeler og deres kilder. Samtidig betraktes kapital som en av typene forpliktelser (inntil nylig ble tap fra tidligere år generelt sett i russisk lovgivning som eiendeler).

Fortolkningene av balanseelementer i nasjonale standarder er således ikke sammenfallende med deres tolkninger i IFRS. Det eneste dokumentet der de er i nærheten av internasjonale standarder er konseptet. Tolkningen av eiendeler, forpliktelser og kapital angitt i konseptet er imidlertid ikke i samsvar med regelverket; som et resultat er det ingen mekanisme for implementering av dem i praksis.

Gjenstander godkjennes kun hvis de tilfredsstiller godkjenningskriteriene, dvs. det er sannsynlig at enhver økonomisk fordel knyttet til den vil oppnås eller tapes av selskapet, og varen har en kostnad eller verdi som kan måles pålitelig.

Det russiske konseptet spesifiserer også kriterier for godkjenning av eiendeler og forpliktelser, men det er ingen tolkning av anerkjennelse av kapital, siden det ikke er noen artikler viet til begrepet kapital og begrepet vedlikehold av den. Kriteriene for innregning av eiendeler og gjeld i Konseptet er sammenfallende med kravene i IFRS. Imidlertid forblir de kun proklamert i konseptet; i praksis inneholder ikke en eneste reguleringsakt begrepet "anerkjennelse av rapporteringselementer." Refleksjon av elementer i balansen til russiske regnskaper utføres på grunnlag av primærdokumenter utarbeidet i samsvar med enhetlige skjemaer. I praksis er det ikke mulig å bruke regnskapsførernes faglige skjønn for å fastslå sannsynligheten for å oppnå eller miste økonomiske fordeler. Tilnærmingen til godkjenning av eiendeler, forpliktelser og kapital som er proklamert i konseptet, til tross for likheten med IFRS, er således kun deklarativ.

I samsvar med IFRS kan rapporteringselementer vurderes i regnskapet ved hjelp av følgende metoder:

• Faktisk anskaffelseskostnad eller opprinnelig kostnad;
• Nåværende eller erstatningskostnad;
• Mulige kostnader ved salg eller innløsning;
• Rabattert eller nåverdi.

Listen over mulige verdsettelsesmetoder etablert av konseptet er sammenfallende med listen i IFRS, men deres tolkning i konseptet, i motsetning til IFRS, er kun gitt for eiendeler. Konseptet nevner ikke utvidelsen av disse metodene til forpliktelser. Det er ingen definisjon av neddiskontert verdi i konseptet i det hele tatt, så vi kan bare anta at denne metoden i konseptet er analog med metoden med samme navn i IFRS.

Russiske forskrifter inneholder ulike verdsettelsesmetoder for spesifikke balanseposter, som for eksempel forskriften om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen. Den vanligste er den faktiske kostnaden, selv om det i noen tilfeller brukes andre estimater, tillatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Det skal også bemerkes at det er en større grad av regulering av vurderinger av rapporteringselementer i russisk lovgivning sammenlignet med kravene i IFRS. I mange tilfeller åpner IFRS for at balanseposter kan vurderes basert på regnskapsførers faglige skjønn, under hensyntagen til foretakets egenskaper, brukernes interesser og de underliggende prinsippene i IFRS. I innenlandsk praksis er vurderingen av enhver balansepost utført strengt i samsvar med kravene i forskriften. For tiden er mange av disse kravene vesentlig nærmere kravene i IFRS.

Elementene som reflekterer et foretaks økonomiske resultater er inntekter og utgifter. Inntekt er en økning i økonomiske fordeler i løpet av rapporteringsperioden, som skjer i form av en tilførsel eller økning i eiendeler eller en reduksjon i gjeld, som uttrykkes i en økning i kapital som ikke er knyttet til innskudd fra aksjonærer. Det er nødvendig å merke seg den store likheten i tolkningen av foretaksinntekter i konseptet, PBU 9/99 og IFRS.

I henhold til IFRS er inntektene delt inn i inntekter fra ordinær virksomhet (inntekter) og andre inntekter. IFRS bemerker den betingede karakteren av å tildele inntekter til en eller annen gruppe avhengig av selskapets spesifikke aktiviteter og den ensartede karakteren til ulike inntektsposter etter økonomisk art, siden de alle representerer en økning i økonomiske fordeler.

I motsetning til IFRS, diskuterer konseptet klassifiseringen av inntektsposter kort, og reflekterer ikke betydningen av å dele inntekter i inntekter fra kjernevirksomhet og andre. Inndelingen av inntektsposter i PBU 9/99 er gitt mye mer detaljert. I likhet med IFRS deler PBU 9/99 inntekter i inntekter fra ordinær virksomhet i selskapet og andre. Prinsippet om å tilordne inntekter til en bestemt gruppe er det samme som i IFRS - basert på arten av foretakets aktiviteter og dets drift. I likhet med IFRS bemerker PBU 9/99 betingelsen om å klassifisere inntekt som inntekt fra ordinær virksomhet for ulike virksomheter: samme inntekt kan være grunnleggende for noen virksomheter og andre for andre (for eksempel husleie osv.). I PBU 9/99 er andre inntekter delt inn i tre grupper: driftsinntekter, ikke-driftsinntekter og ekstraordinære inntekter, men deres økonomiske essens er ikke karakterisert. I stedet for en streng definisjon av kriteriet for å tilordne inntekt til en bestemt gruppe, gir PBU 9/99 en åpen liste med eksempler på driftsinntekter, ikke-driftsmessige og ekstraordinære inntekter, mens prinsippet om inntektsgruppering forblir uklart, noe som kan føre til ulik tolkninger blant ulike brukere.

Inntektsføringskriteriene i IFRS og konseptet er like. I henhold til PBU 9/99 (punkt 12) omfatter inntektsføringskriteriene fem punkter som gjelder for alle typer inntekter. (Det eneste unntaket er inntekter fra tilveiebringelse av eiendeler til midlertidig bruk mot et gebyr, hvis innregning krever oppfyllelse av kun tre poeng av fem.). En komparativ analyse av disse kriteriene er gitt i tabell 5.

Bord 5. Kriterier for inntektsføring i henhold til IFRS og russisk praksis.

PBU 9/99	IFRS 18
1) organisasjonen har rett til å motta denne inntekten som stammer fra en spesifikk avtale eller bekreftet på annen hensiktsmessig måte	1) selskapet har overført betydelig risiko og belønning knyttet til eierskapet til varene til kjøperen
2) inntektsbeløpet kan bestemmes	2) inntektsbeløpet kan estimeres pålitelig
3) det er tillit til at som et resultat av en spesifikk transaksjon vil det være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen	3) det er sannsynlig at de økonomiske fordelene knyttet til transaksjonen vil tilflyte selskapet
4) de utgifter som er påløpt eller vil påløpe i forbindelse med denne operasjonen kan fastsettes	4) kostnadene som påløper eller forventes å påløpe i forbindelse med transaksjonen kan estimeres pålitelig
5) eiendomsretten (besittelse, bruk og disponering) av produktet (varene) har gått fra organisasjonen til kjøperen eller verket har blitt akseptert av kunden (tjenesten levert)	5) selskapet ikke lenger deltar i forvaltningen i den grad som vanligvis er knyttet til eierskap og kontrollerer ikke de solgte varene

Generelt er disse definisjonene like, selv om det med hensyn til det første kriteriet bør bemerkes at øyeblikkene for overføring av betydelig risiko (IFRS) og overføring av juridiske rettigheter (russisk praksis) kan variere. PBU sørger ikke for en analyse av vesentlige risikoer knyttet til eierskap av varer.

Kriteriene for å inkludere kostnader i rapporteringen i IFRS og Konseptet er sammenlignbare. Konseptet inneholder et tilleggsvilkår om uavhengighet av utgiftsføring fra skattegrunnlaget. PBU 10/99 omfatter alle kravene til regnskapsføring av utgifter som er angitt i Konseptet, men i tillegg til disse kravene inneholder PBU tilleggsvilkåret at «utgifter regnskapsføres dersom følgende betingelser er oppfylt: utgiften er foretatt i samsvar med en spesifikk avtale, kravene i lover og forskrifter, forretningsskikk." Det vil si, i motsetning til IFRS, kan en utgift ikke innregnes utelukkende på grunnlag av regnskapsførerens faglige skjønn om reduksjonen i økonomiske fordeler og må støttes av dokumentasjon. PBU pkt. 18 inneholder mulighet for kostnadsføring på kontantbasis, som ikke er i samsvar med IFRS.

Til tross for den merkbare konvergensen mellom IFRS og russiske standarder, forblir noen problemer fortsatt uløste, som for eksempel streng regulering av mange spørsmål om regnskapsføring av et foretaks økonomiske resultater. Til tross for uttalelser om uavhengigheten av presentasjon av økonomiske resultater i rapportering fra skatteformål, forblir det skattemessige fokuset i regnskapet i praksis. Det gjenstår derfor betydelige problemer i dag når det gjelder refleksjon av elementer i regnskapet i samsvar med IFRS.

1.3. Sammensetning av regnskap

Tabell 6 gir en sammenligning av sammensetningen av regnskap som organisasjoner skal levere i henhold til IFRS og russisk lovgivning.

Bord 6. Sammensetning av regnskap i henhold til IFRS og russisk lovgivning.

IFRS	russisk lovgivning
Balanse	Balanse (skjema nr. 1)
Gevinster og tap rapporter	Resultatregnskap (skjema nr. 2)
Oppstilling av kapitalstrømmer	Kapitalendringer (skjema nr. 3)
Kontantstrømoppstilling	Kontantstrømoppstilling (skjema nr. 4)
	Vedlegg til balansen (skjema nr. 5)
	Rapport om tiltenkt bruk av mottatte midler (skjema nr. 6)
Regnskapsprinsipper og forklarende noter	Forklarende merknad
	En revisjonsrapport som bekrefter påliteligheten til regnskapet hvis det er gjenstand for obligatorisk revisjon

Sammensetningen av rapportering i henhold til russisk lovgivning presenteres i samsvar med forskriftene til finansdepartementet i Den russiske føderasjonen. Det skal bemerkes at den føderale loven "On Accounting" gir følgende sammensetning av regnskap:

• balanse;
• Resultat- og tapsrapport;
• vedlegg til dem fastsatt i forskrifter;
• en revisjonsberetning som bekrefter påliteligheten til organisasjonens regnskap, hvis de er gjenstand for obligatorisk revisjon i samsvar med føderale lover;
• Forklarende merknad.

Derfor anser føderal lov oppstillingen over endringer i egenkapital og kontantstrømoppstillingen som en del av vedleggene til balansen og resultatregnskapet.

Det er interessant at revisjonsrapporten ble inkludert i rapporteringen etter russiske standarder. Mange eksperter understreker uriktigheten i en slik inkludering, siden det viser seg at revisors beretning bør inneholde en mening, inkludert om seg selv.

Det er nødvendig å merke seg forskjellen i terminologi: internasjonale standarder er standarder for finansiell rapportering, mens rapportering i russisk praksis kalles regnskap.

Spørsmålet om samsvar med IFRS-rapportering krever spesiell oppmerksomhet. Årsregnskap er i samsvar med IFRS dersom det er utarbeidet i samsvar med alle standarder og fortolkninger, der det er hensiktsmessig. Overholdelse av IFRS må gjenspeiles i regnskapet. Samtidig betyr overholdelse av IFRS at rapporteringen tilfredsstiller alle kravene i hver gjeldende standard. Omvendt kan ikke regnskapet karakteriseres som i samsvar med IFRS dersom det er vesentlige avvik fra standardene og deres tolkninger i forhold til regnskapsføring og opplysninger. Tilstedeværelsen av nasjonale standarder som er i strid med IFRS, samt opplysning om regnskapsprinsipper og inkludering av relevante forklaringer i regnskapet, anses ikke å rettferdiggjøre avvik fra kravene i IFRS.

Det er imidlertid gitt at det i unntakssituasjoner kan være nødvendig å avvike fra IFRS. Slike situasjoner oppstår når anvendelse av internasjonale standarder kan føre til forvrengning av informasjon om individuelle forretningstransaksjoner. I dette tilfellet må regnskapet inneholde:

• selskapets ledelses mening om behovet for avvik fra IFRS;
• en detaljert forklaring på hvorfor anvendelsen av disse standardene kan føre til feilinformasjon;
• en beskrivelse av regelen foreskrevet av IFRS og regnskapsordningen som faktisk er brukt;
• vurdering av virkningen av dette avviket på mengden av eiendeler, gjeld, kapital, resultat (tap) og kontantstrømmer for hver periode presentert i regnskapet.

Kunnskap om alle fakta om avvik fra IFRS gjør at brukeren kan danne seg sin egen mening om erklæringene og beregne mengden endringer som er nødvendige for å bringe erklæringene i samsvar med IFRS. En viktig rolle i implementeringen av den beskrevne regelen tilhører revisor, som er pålagt å uttale seg om hvorvidt erklæringene virkelig er utarbeidet i samsvar med IFRS, dvs. verifisere og bekrefte at rapporteringen oppfyller alle kravene i hver enkelt standard.

I tillegg etablerer IFRS en ganske streng tilnærming til valg av regnskapsprinsipper. I denne prosessen skal selskapet følge reglene foreskrevet av IFRS. I fravær av slike for individuelle transaksjoner, utvikler selskapets ledelse en regnskapspolicy, som bruker regnskapet til å inneholde fullstendig og objektiv informasjon som er nødvendig for brukere for å ta beslutninger, som pålitelig gjenspeiler resultatene av driften og selskapets stilling, samt den økonomiske substansen i transaksjonene (og ikke deres juridiske form) . I mangel av spesifikke krav til enkelttransaksjoner er det nødvendig å fokusere på kravene som er vedtatt for lignende transaksjoner og de generelle prinsippene for IFRS-systemet. Det er også mulig å bruke bransjeregnskapsregler og standarder utstedt av andre organer, men kun i den grad deres krav ikke er i konflikt med IFRS. Dette gjør det mulig å anvende spesielt US GAAP, siden sistnevnte inneholder detaljerte regnskapsregler for mange komplekse transaksjoner.

Tilnærmingen som er tatt i bruk i IFRS er utformet for å eliminere altfor brede tolkninger av standarder, samt situasjoner der publiserte regnskaper indikerer at de er utarbeidet i samsvar med IFRS, selv om faktisk ikke alle kravene i standardene er oppfylt. Oftest oppstår slike situasjoner i forhold til opplysningskrav (transaksjoner med nærstående parter, geografiske og driftssegmenter).

1.4. Balanse

Internasjonale standarder gir ikke noen standardform for balanse og definerer bare rekkevidden av obligatoriske balanseposter:

• anleggsmidler;
• immaterielle eiendeler;
• finansielle eiendeler;
• investeringer regnskapsført ved bruk av deltakelsesmetoden;
• aksjer;
• kundefordringer og andre fordringer;
• kontanter og kontantekvivalenter;
• gjeld til kjøpere og kunder og andre fordringer;
• skatteforpliktelser;
• reserver;
• langsiktig gjeld, inkludert rentebetalinger;
• minoritetsandel;
• utstedt kapital og reserver.

I Russland er balanseformen fastsatt ved lov (ordre fra Finansdepartementet nr. 67 av 22. juli 2003 "Om formene for regnskaper"). Det er en rekke forskjeller i opplysningene om balanseposter, som er listet opp nedenfor.

De viktigste forskjellene på anleggsmidler er knyttet til avskrivninger. I samsvar med internasjonale regnskapsstandarder har selskapsledelsen lov til å uavhengig bestemme levetiden til anleggsmidler, avhengig av tidsperioden selskapet forventer å bruke dem. Selv om PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" også sier at organisasjonen selv bestemmer levetiden til anleggsmidler, fortsetter i praksis organisasjoner for regnskapsformål å bruke avskrivningssatser fastsatt ved resolusjon fra USSRs ministerråd fra oktober 22, 1990 nr. 1072 "Om enhetlige normer for avskrivningsfradrag for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler til den nasjonale økonomien i USSR." I forbindelse med vedtakelsen av kapittel 25 i skatteloven, bruker mange foretak den nye klassifiseringen av anleggsmidler etablert ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1 "Om klassifiseringen av anleggsmidler inkludert i avskrivninger grupper», dvs. skatteregnskap foretrekkes. Forskjellen i levetid fører til avvik i restverdien av eiendeler, så vel som i avskrivningsbeløpene påløpt for en viss periode, presentert i samsvar med det russiske regnskapssystemet og IFRS. I henhold til PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler", kan avskrivning utføres ved å bruke en av fire metoder for avskrivningskostnader:

• lineær metode;
• fallende saldo metode;
• metode for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid;
• metode for å avskrive kostnad i forhold til volumet av produkter (verk).

IFRS 16 Eiendom, anlegg og utstyr gir tre metoder:

• enhetlig periodisering;
• redusere balanse;
• summen av elementer-metoden.

Men i praksis bruker russiske foretak igjen hovedsakelig den lineære metoden foreskrevet av skatteloven.

En viktig forskjell er at russisk regnskap ikke regelmessig vurderer eiendeler for verdifall, mens IFRS 36 Impairment of Assets gjelder et stort antall eiendeler balanseført (immaterielle eiendeler, anleggsmidler, investeringer). Hovedformålet med denne standarden er å sikre at eiendeler måles rettferdig i regnskapet ved å innregne et verdifall når netto balanseført verdi overstiger gjenvinnbart beløp. Tapet resultatføres for rapporteringsperioden, og dersom eiendelen tidligere er omvurdert, inngår det i reduksjonen av oppskrivningsfondet. IFRS 36 angir en rekke mulige indikatorer på verdifall, som et foretak må teste for på hver rapporteringsdato ved bruk av en rekke eksterne og interne informasjonskilder. Hvis minst én av dem er identifisert, er det nødvendig å estimere gjenvinnbart beløp for eiendelen for å fastslå tap ved verdifall.

Russiske regler åpner ikke for anerkjennelse av slike tap. PBU 6/01 sørger for avskrivning av anleggsmidler basert på resultatene av revaluering, og avskrivningsbeløpet krediteres kontoen for tilbakeholdt overskudd (udekket tap) eller til reduksjon av organisasjonens tilleggskapital dannet fra beløpene på revalueringen av dette objektet utført i tidligere rapporteringsperioder. Russiske standarder har imidlertid ikke som mål å jevnlig analysere eiendeler for verdifall og innregne tap i rapporteringsåret.

Definisjonene av immaterielle eiendeler i henhold til IFRS 38 «Immaterielle eiendeler» og PBU 14/2000 «Regnskap for immaterielle eiendeler» er generelt konsistente med hverandre, selv om det er noen forskjeller. Den første er at immaterielle eiendeler (IMA) ifølge PBU skal brukes over lang tid, d.v.s. ha en brukstid på mer enn 12 måneder. IFRS gir ikke tidskriterier for innregning av immaterielle eiendeler, dvs. foreslår en mer fleksibel tilnærming. Den andre forskjellen er at i henhold til paragraf 3 i PBU, for å anerkjenne immaterielle eiendeler, er det nødvendig å ha riktig utførte dokumenter som bekrefter eksistensen av selve eiendelen og organisasjonens eksklusive rett til resultatene av intellektuell aktivitet (patenter, sertifikater, andre sikkerhetsdokumenter, avtale om oppdrag (erverv) av patent, varemerketegn, etc.). IFRS 38 krever ikke juridiske rettigheter pga hovedkriteriet er evnen til å kontrollere fremtidige økonomiske fordeler ved bruk av immaterielle eiendeler, fordi foretaket kan kontrollere disse fordelene på andre måter (IFRS 38.13).

Som et resultat av inkonsistensen i definisjoner er det en rekke forskjeller i regnskapsføringen av visse immaterielle eiendeler. For eksempel klassifiserer PBU 14/2000 organisasjonskostnader som immaterielle eiendeler. I henhold til IFRS 38 blir ikke organisasjonskostnader regnskapsført som immaterielle eiendeler, fordi de er ikke direkte relatert til mottak av økonomiske fordeler fra dem. Til tross for at kostnadene ved å etablere en organisasjon er laget med sikte på å oppnå fremtidige økonomiske fordeler, er det ingen reell sannsynlighet for å motta dem på tidspunktet for etableringen av selskapet - selskapet kan for eksempel vise seg å være ulønnsomt .

I det russiske regnskapssystemet kan eiendeler skapt av bedriften selv, for eksempel kostnadene for egenskapt programvare, know-how og eksklusiv rett til et varemerke, reflekteres som immaterielle. I henhold til IFRS skal eiendeler skapt av foretaket selv tilfredsstille følgende kriterier: eiendelen må være potensielt lønnsom i økonomiske termer, og verdien av eiendelen må fastsettes pålitelig. Internt opprettede varemerker bør ikke anerkjennes som en del av immaterielle eiendeler i det hele tatt, siden kostnadene for dem ikke kan skilles fra kostnadene ved å utvikle selskapet som helhet.

PBU 14/2000 klassifiserer forretningsomdømmet til en organisasjon som immaterielle eiendeler. IFRS 38 skiller mellom internt generert goodwill og goodwill som oppstår i en virksomhetssammenslutning. Internt forretningsomdømme regnskapsføres ikke som immaterielle eiendeler og reflekteres generelt ikke i regnskapsføringen som en eiendel, siden det ikke er en identifiserbar ressurs og ikke kan måles pålitelig. Forretningsomdømme som en eiendel oppstår og gjenspeiles i regnskapet kun ved kjøp av et annet selskap helt som et eiendomskompleks. I dette tilfellet absorberer organisasjonen alle eiendelene og forpliktelsene til det oppkjøpte selskapet ved å betale en viss avgift for det. Forskjellen mellom betalt beløp og verdien av de ervervede eiendeler og gjeld er goodwill. Selv om IFRS 38 klart krever at goodwill skal regnskapsføres som en avskrivbar eiendel, vises goodwill som en egen linje i avsnittet anleggsmidler. I motsetning til IFRS 38, skiller ikke PBU 14/2000 mellom internt skapt og ervervet forretningsomdømme.

En annen viktig sak er regnskapsføring av kostnadene til forsknings- og utviklingsarbeid. Forskningsarbeid er original og planlagt forskning utført for å skaffe ny vitenskapelig eller spesialisert kunnskap. Utvikling er anvendelsen av resultatene av vitenskapelig forskning eller annen kunnskap i å utvikle en plan eller et prosjekt for produksjon av nye eller vesentlig forbedrede materialer, enheter, produkter, teknologier, systemer eller tjenester, før kommersiell produksjon eller bruk påbegynnes. I henhold til IFRS skal forsknings- og utviklingskostnader regnskapsføres som kostnader i perioden de påløper, med mindre følgende betingelser er oppfylt (i så fall skal de regnskapsføres som immaterielle eiendeler):

• den tekniske gjennomførbarheten til produktet eller prosessen kan demonstreres;
• selskapet har til hensikt å produsere, selge eller bruke produktet eller prosessen;
• det kan påvises at det er et marked for produktet eller prosessen, eller, hvis det er ment for intern bruk i stedet for for salg, dets nytte for selskapet;
• tilstrekkelige ressurser finnes, eller kan demonstreres å være tilgjengelige, for å fullføre prosjektet, selge eller bruke produktet eller prosessen;
• kostnader allokert til et produkt eller en prosess kan estimeres pålitelig.

I russisk regnskap kan FoU-kostnader aktiveres både som FoU og FoU dersom det er et positivt resultat. Siden tilstedeværelsen av et positivt resultat ikke klart betyr muligheten for å bruke eller selge resultatene av forskning og utvikling, er det nødvendig å anerkjenne en betydelig forskjell i kvalifikasjonen til disse objektene i russisk regnskap fra kravene i IFRS. Når du utarbeider regnskap i IFRS-format, bør du derfor avskrive disse kostnadene som utgifter for den aktuelle perioden som ikke faller innenfor definisjonen av forsknings- og utviklingskostnader under IFRS.

Dessuten har russisk lovgivning ennå ikke noen klart definerte prosedyrer for regnskapsføring av kombinasjoner av selskaper (kjøp og sammenslåing av interesser) og gjenspeiler det positive eller negative forretningsomdømmet (goodwill) som oppstår i dette tilfellet. I henhold til PBU 14/2000 er goodwill differansen mellom kjøpesummen til en organisasjon og balanseført verdi av alle dens eiendeler og forpliktelser. IAS 38 definerer goodwill som overskuddet mellom kjøpesummen til det oppkjøpte foretaket og virkelig verdi av de oppkjøpte eiendelene og forpliktelsene. Virkelig verdi etter internasjonale standarder er beløpet som en eiendel kan byttes for i en transaksjon mellom kunnskapsrike, villige parter. Virkelig verdi av eiendeler kan avvike betydelig fra balanseført verdi. Dermed fører forskjellen mellom virkelig og bokført verdi av eiendeler og forpliktelser til den oppkjøpte organisasjonen til ulike estimater av verdien av goodwill i russiske og internasjonale standarder.

I likhet med anleggsmidler gir russisk regnskap ikke regelmessig analyse av immaterielle eiendeler for mulig verdifall (IFRS 36). Listen over avslørt informasjon i IFRS-rapportering er også bredere enn i russisk regnskap.

Med hensyn til immaterielle eiendeler er det således forskjeller mellom russiske og internasjonale standarder i nesten alle indikatorer. Den russiske nasjonale standarden bør kanskje ikke være en fullstendig kopi av den tilsvarende internasjonale. Samspillet mellom innenlandske organisasjoner og utenlandske partnere krever imidlertid en forståelse av rapporteringen fra våre selskaper fra en utenlandsk bruker. Immaterielle eiendeler er et av de mest komplekse regnskapsobjektene; deres immaterielle egenskaper, problemer med identifisering og evaluering kan føre til tvetydige tolkninger av rapportering.

En rekke forskjeller kan identifiseres ved regnskapsføring av varelager. Varebeholdning er regulert av IFRS 2 "Beholdninger" og PBU 5/01 "Regnskap for varelager". PBU 5/01 foreskriver vurdering av varelager til faktisk kost. Og ved utløpet av rapporteringsperioden skal varebeholdninger omvurderes: «Beholdninger som er ukurante, helt eller delvis har mistet sin opprinnelige kvalitet, eller dagens markedsverdi, hvis salgspris har gått ned, reflekteres i balansen kl. ved utgangen av rapporteringsåret, fratrukket reserve for verdireduksjon av materielle eiendeler.» Ut fra denne definisjonen er det noe uklart hvordan varelager skal verdsettes, hvis salgspris i en rapporteringsperiode var lavere enn faktisk kost, og i neste rapporteringsperiode økte over faktisk kost. I henhold til IFRS 2 skal varelager måles til det laveste av kostpris og netto realisasjonsverdi. Dessuten, i henhold til IFRS, beregnes mulig salgspris minus salgsutgifter (som ikke er dekket av PBU).

Videre, når de samme typer varelager mottas og avskrives med ulike faktiske kostnader, blir det mulig å bruke flere metoder for å beregne dagens kostnad for en lagerenhet. Kostnaden for varelager (bortsett fra varer i handel, akseptert for regnskapsføring til salgspriser og IBP) i henhold til russisk lovgivning kan gjøres på følgende måter:

• på bekostning av hver enhet;
• til gjennomsnittlig pris;
• til anskaffelseskost for de første anskaffede varebeholdningene (FIFO-metoden);
• til kostpris ved siste anskaffelse av varelager (LIFO-metoden).

I motsetning til Russland, gir internasjonal praksis 3 metoder:

• FIFO-metoden (grunnleggende regnskapsprosedyre);
• Vektet gjennomsnittsmetode (grunnleggende regnskapsprosedyre);
• LIFO-metoden (akseptabel alternativ regnskapsmessig behandling).

LIFO-metoden vil bli faset ut i nær fremtid som en del av IASCs prosjekt for å forbedre kvaliteten på standarder.

Investeringer kan klassifiseres som kortsiktige eller langsiktige. Pågående investeringer er etter sin natur lett realiserbare og er utformet for en periode på ikke mer enn ett år. Langsiktige investeringer er investeringer utformet for en periode på mer enn ett år. Det russiske regnskapssystemet krever at både nåværende og langsiktige investeringer presenteres i balansen til anskaffelseskost. I motsetning til dette tillater internasjonale regnskapsstandarder å regnskapsføre langsiktige investeringer avhengig av deres natur:

• til kostpris (dvs. inkludert anskaffelseskostnader som megler- og bankprovisjoner, gebyrer, avgifter);
• til revaluert verdi;
• til den laveste av to verdier: kostpris og markedsverdi.

I henhold til internasjonale regnskapsstandarder kan kortsiktige investeringer oppføres i balansen til markedsverdi eller til det laveste av kostpris og markedsverdi (dvs. beløpet som vil bli mottatt ved å selge investeringen på aksjemarkedet). Fortjenesten (tapet) som oppstår som følge av slik vurdering skal reflekteres i resultatregnskapet.

Hvis verdien av en langsiktig investering, som ikke er estimert til å være kortsiktig, synker i verdi, reduseres dens balanseførte verdi. Slik verdifall på langsiktige investeringer, bortsett fra midlertidige verdifall, resultatføres. En økning i balanseført verdi av langsiktige investeringer som følge av oppskrivning av langsiktige investeringer skal godskrives endringen i verdien av investeringene som følge av oppskrivning i egenkapitaldelen. I den grad en reduksjon i verdien av en investering oppveier en tidligere økning i verdien av samme investering som ble kreditert investeringsrevalueringskontoen og ikke senere ble reversert, krediteres reduksjonen investeringsrevalueringskontoen. I alle andre tilfeller skal reduksjonen i balanseført verdi kostnadsføres.

Det er forskjeller i tilnærmingen til å opprette en avsetning for tapsutsatte fordringer. Når du oppretter en reserve, blir russiske virksomheter hovedsakelig styrt av artikkel 266 i skatteloven, som et resultat av at denne tilnærmingen lider av formalisme. Russiske regnskaps- og rapporteringsstandarder sørger for opprettelse av reserver kun med hensyn til spesifikk gjeld. IFRS åpner for muligheten for å opprette en generell reserve for alle kundefordringer, for eksempel i prosent av nettoomsetning. I praksis, når russiske foretak utarbeider regnskap i henhold til IFRS, utgjør reserven for tapsutsatte fordringer en svært betydelig prosentandel og reduserer resultatet betydelig.

1.5. Gevinster og tap rapporter

Internasjonale regnskapsstandarder krever overholdelse av prinsippet, ifølge hvilket kostnader reflekteres i perioden med forventet inntektsføring, og i det russiske regnskapssystemet reflekteres kostnader etter at visse dokumentasjonskrav er oppfylt. Kravet om riktig dokumentasjon tillater ofte ikke russiske virksomheter å ta hensyn til alle transaksjoner knyttet til en viss periode. Det grunnleggende prinsippet i IFRS om at innholdet i regnskapet er viktigere enn måten informasjonen presenteres eller trekkes ut på, er i strid med kravet om at tilstrekkelig dokumentasjon skal være tilgjengelig for å registrere transaksjonen. Forskjeller i tidspunktet for regnskapsføring av transaksjoner som det ikke er tilstrekkelig dokumentasjon på i henhold til det russiske regnskapssystemet fører til mange avvik mellom IFRS og det russiske regnskapssystemet i resultatregnskapet. Det vanligste eksemplet på et avvik er at mange russiske virksomheter innregner inntekter ikke ved forsendelsesdatoen, men etter datoen for fakturaen, som kan utstedes 2-3 uker etter forsendelsesdatoen (når for eksempel prisen av produkter beregnes basert på en eller annen indikator for perioden før og etter fakturadatoen).

En av de betydelige forskjellene i tilnærmingen til resultatregnskapet i Russland og internasjonal praksis ble eliminert under reformen. Som kjent, inntil nylig, kunne tidspunktet for produktsalg tas som betalingsøyeblikket for produktet eller tidspunktet for forsendelsen, og de aller fleste foretak brukte den første såkalte "kontant"-metoden for regnskap. Siden 1. januar 1996, i regnskap, bestemmes salgsøyeblikket av produkter som regel bare av forsendelsesøyeblikket, som i internasjonal praksis.

En annen forskjell mellom den nye russiske formen for resultatregnskap og IFRS-resultatregnskapet er refleksjonen av avskrivninger og lønnskostnader. I henhold til IFRS, dersom selskaper offentliggjør resultatregnskapet etter kostnadsmetoden, dvs. i henhold til det funksjonelle grunnlaget for utgifter (det mest brukte i praksis), så må de i tillegg opplyse om data om avskrivninger og lønnskostnader. I russisk praksis er disse utgiftene opplyst i vedlegg til balansen (skjema 5).

Det er også verdt å fremheve noen forskjeller i sammensetningen av kostnadene for solgte varer. I samsvar med IFRS anses ikke salgsutgifter og generelt forretningsutgifter (avskrivninger på forvaltningsbygninger, kostnader for vedlikehold av ledere, støttetjenester) som direkte relatert til anskaffelse og produksjon av varer, og er derfor ikke inkludert i produksjonskostnaden. I samsvar med det russiske regnskapssystemet kan salgsutgifter og generelle forretningsutgifter inkluderes i varekostnaden dersom dette er fastsatt i regnskapsprinsippene. Derfor er for eksempel ikke oppføringen for avskrivning av generelle forretningsutgifter til produksjonskostnaden (debet 20 - kreditt 26) helt korrekt, og det er nødvendig å foreta justeringer, og opplyse om disse utgiftene separat. Separat bør du være oppmerksom på refleksjonen av skatter, annet enn inntektsskatt, i resultatregnskapet. I Russland er disse skattene vanligvis inkludert i forskjellige linjer: for eksempel reflekteres tollavgifter, skatten på trafikanter (nå avskaffet) i linjen for administrative eller kommersielle utgifter, mens eiendomsskatt og reklameskatt vanligvis er inkludert i andre utgifter . Den russiske resultatregnskapet inkluderer heller ikke eksporttoll (de er ekskludert fra inntekter og kostnader) og særavgifter, så brukere av oppgavene er ikke i stand til å estimere tollbeløpet, noe som kan være svært betydelig for noen selskaper. I henhold til IFRS vises særavgifter separat som en del av inntekten, avgifter kan også vises som en del av inntekten dersom dette er gitt i regnskapsprinsipper.

Regnskap av byttehandel er av stor teoretisk og praktisk interesse. I den russiske økonomien spiller byttehandel en mye viktigere rolle enn i internasjonal målestokk. For eksempel var byttehandelens andel av inntektene til RAO ​​UES i Russland i 2002 22 %. I henhold til IFRS, dersom varer eller tjenester byttes mot andre homogene og lignende varer eller tjenester, regnskapsføres ikke en slik transaksjon som et salg. Denne situasjonen oppstår når leverandører bytter varer, flytter dem mellom ulike regioner for å svare på lokale endringer i etterspørselen i tide (for eksempel gjensidig forsyning av petroleumsprodukter). I tilfeller hvor forskjellige varer byttes, for eksempel lastebiler byttes mot valset stål, bør inntekten måles til virkelig verdi av mottatte varer eller tjenester, justert for beløpet kontanter eller kontantekvivalenter som overføres. Dersom det er umulig å estimere virkelig verdi av de mottatte varene (tjenestene), måles inntekten til kostprisen for de overførte varene (tjenestene), justert med mengden kontanter eller kontantekvivalenter som overføres. I det russiske regnskapssystemet betraktes byttetransaksjoner alltid som salg, og tilfellet med utveksling av homogene og forskjellige varer vurderes ikke. Følgelig, når du bytter varer mot lignende varer, bør slike transaksjoner utelukkes fra salg bestemt i samsvar med internasjonale standarder.

I samsvar med russiske standarder reflekteres inntekter og utgifter mottatt og påløpt for ulike transaksjoner i detalj: transaksjoner med verdipapirer, materialer, anleggsmidler, valutakurs- og beløpsforskjeller, skatter som skal betales, bøter og bøter som skal betales eller mottas, etc. d. I henhold til IFRS 1 (punkt 36) skal inntekter og utgifter for ikke-kjernevirksomhet vises på bruttobasis. Derfor, med det formål å transformere regnskap, er det nødvendig å innhente en oppdeling av de angitte linjene etter type utgifter og inntekter og kollapse bare de inntektene og utgiftene som er relatert til samme operasjoner: som regel gjelder dette for drift for salg av anleggsmidler, materialer, samt til kurs- og beløpsdifferanser.

1.6. Kontantstrømoppstilling

I internasjonal praksis er resultatregnskapet utarbeidet i samsvar med IFRS 7 "Cash Flow Statements", i Russland - i samsvar med ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 28. juni 2000 N 60n "Om metodiske anbefalinger vedr. prosedyren for å generere indikatorer for en organisasjons regnskap”. For å drive virksomhet, oppfylle forpliktelser og sikre lønnsomhet trenger en bedrift kontanter. Evnen til å generere kontantstrømmer er den viktigste indikatoren på finansiell helse. Kontantstrømoppstillingen gir informasjon som lar deg evaluere disse indikatorene, samt forstå endringer i selskapets netto eiendeler, dets finansielle struktur (inkludert likviditet og soliditet), og evnen til å regulere tidspunktet og tettheten av kontantstrømmer i ansiktet. av stadig skiftende eksterne og interne faktorer. Å inkludere en kontantstrømoppstilling i regnskapet tillater modellering av nåverdien av fremtidige kontantstrømmer for sammenlignende verdsettelse av selskaper.

I henhold til IFRS 7 Kontantstrømoppstilling reflekterer kontantstrømoppstillingen endringer ikke bare i kontanter, men også i kontantekvivalenter. Kontantekvivalenter er kortsiktige, svært likvide investeringer som fritt kan konverteres til en kjent mengde kontanter med liten risiko for svingninger i verdien. Investeringer regnskapsført som kontantekvivalenter holdes i balansen ikke så mye for å motta investeringsinntekter eller kontroll over virksomheten til foretaket, men for å sikre oppfyllelse av kortsiktige forpliktelser. Dette er en slags pengehåndteringsteknikk. Kontantekvivalenter inkluderer investeringer med kort løpetid, typisk mindre enn tre måneder til forfall. Ved lengre løpetider oppfyller de underliggende investeringene generelt ikke kravet om at risikoen for verdisvingninger skal være ubetydelig.

I russisk praksis er det ikke noe begrep om kontantekvivalenter. Reglene for utarbeidelse av kontantstrømoppstilling refererer til midler regnskapsført i organisasjonens kasse, i oppgjør, valuta og særkonti. Kortsiktige innskudd i banker inngår i kortsiktige finansielle plasseringer. Det er ikke krav om å opplyse om begrensninger for bruk av innrapporterte midler, samt sammensetning av midler.

Det er betydelige forskjeller i metodene for å utarbeide informasjon - russiske regler gir bare den direkte metoden (på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året), og IFRS - direkte og indirekte. Den indirekte metoden er mer vanlig i verdenspraksis som en metode for å utarbeide en kontantstrømoppstilling. Den inkluderer elementer av analyse, siden den er basert på en sammenligning av endringer i ulike balanseposter for rapporteringsperioden, som karakteriserer organisasjonens eiendom og finansielle stilling, og inkluderer også en analyse av bevegelsen av anleggsmidler, deres avskrivninger og andre indikatorer som ikke kan hentes utelukkende fra balansedataene. Som et resultat av å bruke den indirekte metoden, konverteres det økonomiske resultatet (nettoresultatet) til organisasjonen for perioden til differansen mellom beløpene til organisasjonens disposisjon ved begynnelsen og slutten av rapporteringsperioden. Det skal bemerkes at ved utarbeidelse av konsernregnskap er den direkte metoden til liten nytte, fordi krever store utgifter for å innhente nødvendig informasjon for hvert av de konsoliderte foretakene.

I henhold til IFRS, når kontantstrømmer reflekteres i en utenlandsk valuta, omregnes verdien deres til rapporteringsvalutaen til den aksepterte kursen på datoen for kontantstrømmen. I henhold til russiske standarder, i tilfelle tilstedeværelse (bevegelse) av midler i utenlandsk valuta, gjøres først en beregning i utenlandsk valuta for hver type valuta. Etter dette blir dataene for hver beregning gjort i utenlandsk valuta omregnet til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for utarbeidelse av regnskapet. Dataene innhentet for individuelle beregninger oppsummeres ved utfylling av tilsvarende rapportindikatorer.

Det er forskjeller i hvordan data klassifiseres etter aktivitet. I henhold til IFRS 7 er finansieringsaktiviteter de aktiviteter som resulterer i endringer i mengden og sammensetningen av selskapets egenkapital og gjeld, mens investeringsaktiviteter er kjøp og salg av langsiktige eiendeler og andre investeringer som ikke er kontantekvivalenter. I henhold til russiske standarder er investeringsaktivitet aktivitet knyttet til kapitalinvesteringer til en organisasjon i forbindelse med anskaffelse av land, bygninger og annen eiendom, utstyr, immaterielle eiendeler, andre langsiktige eiendeler, samt salg av dem; med langsiktige finansielle investeringer i andre organisasjoner, utstedelse av obligasjoner, andre langsiktige verdipapirer mv. Finansiell aktivitet er aktiviteten til en organisasjon knyttet til gjennomføring av kortsiktige finansielle investeringer, utstedelse av obligasjoner, andre kortsiktige verdipapirer, avhending av aksjer, obligasjoner etc. tidligere ervervet for en periode på inntil 12 måneder. Basert på de diskuterte definisjonene, i russisk praksis, klassifiseres kontantmottak ved utstedelse av kortsiktige obligasjoner som finansiell virksomhet, og langsiktig - som investeringsaktiviteter. I IFRS er innsamlede midler som følge av utstedelse av obligasjoner klassifisert som finansieringsaktiviteter.

Tabell 7 viser hovedforskjellene i tilnærminger til å klassifisere aktiviteter.

Bord 7. Klassifisering av visse typer aktiviteter i resultatregnskapet i henhold til IFRS og russiske standarder.

Strøm av midler	IFRS	russisk praksis
Kvitteringer fra eiere (aksjonærer) i form av innskudd	Finansiell
Utbetaling av utbytte til eiere	Finansiell	Investering
Kvitteringer fra eiere (aksjonærer) for strengt tiltenkt bruk	Finansiell	Investering
Mottak og tilbakebetaling av langsiktige lån og innlån (inkludert obligasjoner) av målrettet karakter, samt betaling av renter på disse	Finansiell	Investering
Mottak og tilbakebetaling av kortsiktige lån og innlån (inkludert obligasjonslån) av målrettet karakter, samt betaling av renter på disse	Finansiell	Finansiell
Mottak og tilbakebetaling av kortsiktige lån og innlån (inkludert obligasjonslån) som ikke har en strengt målrettet karakter	Finansiell

Med hensyn til kontantstrømoppstillingen gjenstår det således også betydelige forskjeller mellom russiske og internasjonale finansrapporteringsstandarder.

1.7. Andre forskjeller

Konsolidert (oppsummerende) rapportering. En av de viktigste forskjellene mellom IFRS og det russiske regnskapssystemet er forskjellene i utarbeidelsen av konsoliderte eller konsoliderte regnskaper. Begrepet "konsolidert" brukes i IFRS, "konsolidert" - i russisk lovgivning. Behovet for å utarbeide konsoliderte regnskaper er gitt av forskriften om å føre regnskap og regnskap i Den russiske føderasjonen (ordre fra Russlands finansdepartement datert 29. juli 1998 N 34n). Den sier at hvis en organisasjon har datterselskaper og avhengige selskaper, i tillegg til sin egen regnskapsrapport, utarbeides også konsoliderte regnskaper, inkludert indikatorer for rapportene til slike selskaper lokalisert på territoriet til Den russiske føderasjonen og i utlandet, på den måten som er etablert av det russiske finansdepartementet.

Denne prosedyren er etablert av metodologiske anbefalinger for utarbeidelse og presentasjon av konsoliderte regnskaper (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 30. desember 1996 N 112). Punkt 1.3 i anbefalingene definerer tre betingelser for at regnskapet til et datterselskap er inkludert i konsernregnskapet:

• mororganisasjonen eier mer enn femti prosent av de stemmeberettigede aksjene i aksjeselskapet eller mer enn femti prosent av den autoriserte kapitalen i aksjeselskapet;
• mororganisasjonen har mulighet til å bestemme avgjørelser tatt av datterselskapet i samsvar med avtalen inngått mellom mororganisasjonen og datterselskapet;
• dersom mororganisasjonen har andre måter å avgjøre beslutninger tatt av datterselskapet.

Et foretak kan ikke utarbeide konsernregnskap dersom følgende betingelser samtidig er oppfylt:

• Konsernregnskapet er utarbeidet på grunnlag av IFRS;
• Konsernet har sikret påliteligheten til det konsoliderte regnskapet utarbeidet på grunnlag av IFRS;
• Den forklarende noten til det konsoliderte regnskapet inneholder en liste over gjeldende regnskapskrav, avslører metoder for regnskap, inkludert estimater som avviker fra reglene gitt av forskrifter og retningslinjer for regnskap fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.

IFRS er først og fremst fokusert på utarbeidelse av konsernregnskap, fordi bare konsoliderte regnskaper sikrer oppfyllelsen av hovedformålet med rapportering - å gi pålitelig og objektiv informasjon om selskapets økonomiske stilling, de økonomiske resultatene av dets aktiviteter og endringer i dem. Det er de konsoliderte regnskapene som gir en klar ide om hvilke eiendeler som faktisk kontrolleres av visse aksjonærer, tatt i betraktning datterselskaper. Typisk er individuell finansiell rapportering primært påkrevd av regulatoriske myndigheter.

Russiske anbefalinger tar ikke opp en rekke viktige problemstillinger som oppstår ved utarbeidelse av konsolidert rapportering. Den russiske føderasjonens finansdepartement anser en av sine toppprioriteringer å være utviklingen av PBU-er for konsolidert rapportering, som bør eliminere de fleste eksisterende forskjeller.

I henhold til IAS 22 Virksomhetssammenslutninger er det to metoder for regnskapsføring av virksomhetssammenslutninger: oppkjøpsmetoden, som identifiserer kjøperen, kjøpesummen og allokerer den fastsatte verdien til identifiserbare eiendeler og forpliktelser, og sammenslåingsmetoden, som brukes i de sjeldne situasjonene der kjøperen ikke gjør det kan fastslås. Valg av metode avhenger ikke av transaksjonens juridiske form. For eksempel, ved en omorganisering i form av en fusjon av to uavhengige selskaper, brukes oppkjøpsmetoden dersom transaksjonen i hovedsak er et kjøp og oppfyller definisjonen gitt av IFRS. Russiske regler har ennå ikke tatt opp spørsmålene om å kombinere virksomheten (virksomheten) til to eller flere selskaper. Samtidig bør det bemerkes at IASB planlegger å avskaffe interessesammenslåingsmetoden som en del av prosjektet for å forbedre kvaliteten på IFRS. Det er åpenbart at for å utvikle en russisk PBU vil det være nødvendig å analysere disse endringene, som vil bli gjort i nær fremtid.

I henhold til anbefalingene (ordre fra det russiske finansdepartementet datert 30. desember 1996 N 112, avsnitt 1.8), kan det hende at noen morselskaper ikke utarbeider konsoliderte regnskaper i tilfeller som ikke er fastsatt i IFRS. Russiske standarder fastsetter ikke regler for konsolidering av såkalte spesialiserte selskaper. Denne problemstillingen er for tiden svært relevant på grunn av den utbredte bruken av slike selskaper. Som regel er spesialforetak offshoreselskaper opprettet for å utføre komplekse finansielle transaksjoner. Manipulasjon i refleksjon av slike transaksjoner ble mye brukt i tilfellene Enron og Parmalat. IASB og American Financial Accounting Standards Board jobber for tiden med å revidere regnskapsstandardene for spesialforetak.

I henhold til russiske regler kan verdsettelsen av mororganisasjonens deltakelse i et datterselskap som er en bank eller annen kredittinstitusjon reflekteres i det konsoliderte regnskapet på den måten som er etablert for å reflektere investeringer i et avhengig selskap. Gyldigheten av dette bekreftes av en uavhengig revisor. Det vil si at hvis konsernet inkluderer en bank (og dette er en svært vanlig forekomst for store industrikonsern), konsolideres ikke resultatene i konsernets resultater på generelt grunnlag. I henhold til IFRS 27 er det uberettiget å ekskludere et datterselskap fra konsolidering fordi dets aktiviteter skiller seg fra andre konsernselskaper, siden rapportering av datterselskaper og offentliggjøring av tilleggsinformasjon om deres ulike aktiviteter i konsernregnskapet gir bedre informasjon.

Regnskap for inflasjon. IAS 29 Finansiell rapportering i hyperinflasjonsøkonomier krever at regnskapet til en enhet som rapporterer i valutaen til en hyperinflasjonsøkonomi presenteres i måleenheter som er gjeldende på rapporteringsdatoen. Det vil si at informasjon for rapporteringsperioden og sammenligningsdata for tidligere perioder omarbeides for å ta hensyn til endringer i den samlede kjøpekraften til valutaen som regnskapet er denominert i.

Tegn på hyperinflasjon:

• Flertallet av befolkningen foretrekker å beholde sparepengene sine i ikke-monetær form eller i relativt stabil utenlandsk valuta. Midler i lokal valuta investeres umiddelbart for å bevare kjøpekraften;
• Flertallet av befolkningen uttrykker ikke pengebeløp i lokale valutaer, men i relativt stabile utenlandske valutaer. Prisene kan oppgis i denne utenlandske valutaen;
• Salg og kjøp på kreditt skjer til priser som kompenserer for forventet kjøpekraftstap i løpet av lånet, selv om denne perioden er kort;
• Renter, lønn og priser er knyttet til en prisindeks;
• Den kumulative økningen i inflasjonen over tre år nærmer seg eller overstiger 100 %.

Frem til 2003 oppfylte Russland disse kriteriene, og rapporteringen måtte følgelig justeres i henhold til kravene i IFRS 29. I 2000-2002. inflasjonsraten (beregnet ut fra konsumprisindeksen) var henholdsvis 20,1 %, 18,8 % og 15,1 %. Over 3 år var inflasjonen således 64,3 %. Andre tegn på hyperinflasjon samsvarer heller ikke helt med tilstanden til den russiske økonomien. Dette betyr at fra og med rapporteringen for 2003, kan IFRS 29 ikke gjelde for russiske selskaper.

Russiske regler sørger ikke for justering av finansiell rapporteringsdata for inflasjonsnivået, noe som er en av årsakene til at det ikke er sammenlignbart med IFRS; det er ikke noe krav om å beregne finansiell rapporteringsdata for datterselskaper uttrykt i valutaen til et land med hyperinflasjon. økonomi.

Regnskap for valutakurser. I Russland er prosedyren for regnskapsføring av transaksjoner i utenlandsk valuta definert i PBU "Regnskap for eiendeler og forpliktelser, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta" (PBU 3/2000), og i IFRS tilsvarer den IFRS 21 "The Virkningen av endringer i valutakurser". Det er flere hovedforskjeller mellom disse standardene.

I følge PBU omregnes transaksjoner i utenlandsk valuta til rubler til den offisielle kursen til Bank of Russia; IFRS spesifiserer ikke til hvilken kurs transaksjonen skal beregnes på nytt (dvs. den tillater bruk av gjennomsnittskursen).

IFRS gir en gyldig alternativ behandling for valutakursforskjeller som oppstår fra en betydelig nedgang i verdien av en valuta som påvirker mengden av forpliktelser som oppstår fra et nylig anskaffelse av eiendeler for utenlandsk valuta. Slike kursdifferanser må inkluderes i eiendelens balanseførte verdi dersom visse betingelser er oppfylt. PBU 3/2000 fastsetter ikke slike tilfeller på noen måte.

PBU 3/2000 fastsetter spesifikt fremgangsmåten for regnskapsføring av valutakursdifferanser knyttet til dannelsen av autorisert (aksje)kapital. Slike valutakursdifferanser bør inkluderes i kontoen "Ytterligere kapital".

IFRS gir en spesiell prosedyre for valutaomregning i forhold til regnskapet til utenlandske datterselskaper inkludert i konsernregnskapet. For å gjøre dette er det nødvendig å omberegne alle eiendeler og gjeld til selskapet til den endelige kursen, og utgifter og inntekter - til kursen på transaksjonsdatoen. De resulterende valutakursforskjellene skal ikke tilskrives utgifter eller inntekter i rapporteringsåret, men til selskapets egenkapital frem til salget av nettoinvesteringen. Denne prosedyren er ikke fastsatt i PBU 3/2000.

§ 2. Problemer med å transformere russisk rapportering i samsvar med IFRS

Transformasjonen av finansiell rapportering i samsvar med IFRS-kravene blir stadig viktigere. Det skal imidlertid bemerkes at det ikke finnes en enkelt metodikk for å transformere rapportering. Ifølge eksperter kan rapportering i samsvar med IFRS oppnås på 3 måter: metoden for transformasjon av uttalelser, metoden for oversettelse av transaksjoner og metoden for parallellregnskap.

De to første metodene er de enkleste, men de kan gi en feil på 10 % til 50 %. Som regel er de basert på konstruksjon av spesielle transformasjonstabeller for hovedregnskapsområdene. For eksempel, når man kompilerte de konsoliderte uttalelsene til RAO ​​UES i Russland for 1998, ble det utviklet 28 slike tabeller. Det er fem hovedtransformasjonstabeller:

• Sammendragstabell over rubelkorrigerende (transformasjon, korreksjon) oppføringer;
• Sammendragstabell over valutajusterende oppføringer;
• Sammendragstabell for balansetransformasjon;
• Sammendragstabell over justering av poster for omgruppering av resultatposter;
• Oppsummeringstabell for resultatregnskapstransformasjon.

Tabellene er utskrifter av regnskaper utarbeidet på grunnlag av russiske standarder i en form som lar deg automatisk gjøre en rekke endringer for å bringe dataene inn i et internasjonalt format.

De viktigste metodene som brukes i rapportering av transformasjon:

• Detaljering av saldoer er nødvendig for riktig klassifisering av saldoer for IFRS-formål (for eksempel klasser av anleggsmidler), for å identifisere konserninterne saldoer eliminert under konsolidering.
• Reklassifisering av saldoer - representerer distribusjonen av russiske regnskapsdata i IFRS-format (for eksempel er svært likvide investeringer omklassifisert som kontantekvivalenter);
• Revaluering av saldoer er en justering av saldoene på balansekonti, som medfører samtidige endringer i egenkapitalen: resultat og tap i rapporteringsåret, tilbakeholdt overskudd (akkumulert tap), tilleggskapital og andre egenkapitalposter (for eksempel nedskrivning av ikke-likvide varelager eller inflasjonsjusteringer).

Ulempene med denne transformasjonsmetoden, i tillegg til mulige feil, inkluderer det faktum at informasjon utarbeidet i henhold til IFRS kun kan innhentes ved slutten av perioden, og etter fullføring av hovedtransformasjonsprosessen er det nødvendig å foreta "manuelle" justeringer .

Parallell regnskap (ellers kjent som dobbeltregnskapsmetoden) utføres ved hjelp av spesiell programvare. For å opprettholde parallellregnskap bruker systemet to arbeidskontoplaner: russiske og internasjonale. Når du setter opp standardtransaksjoner, registreres både russiske og internasjonale posteringsmaler. De angitte operasjonene fordeles automatisk mellom ulike moduler, noe som gir maksimal informasjon. Samtidig er det nødvendig å ta hensyn til en rekke funksjoner under den automatiserte transformasjonen av regnskapet.

• ulike detaljeringsgrader i russiske og internasjonale kontoplaner;
• ulike metoder og satser for avskrivning av anleggsmidler;
• funksjoner i dokumentarisk anerkjennelse av gjeld og kontanter (for eksempel, i henhold til russiske standarder, oppdateres kontantkontoer på grunnlag av en kontoutskrift, og i henhold til IFRS - på grunnlag av betalingsordrer);
• sette opp operasjoner når du opprettholder poster i to valutaer.

Siden listen over forskjeller mellom russisk regnskap og IFRS knyttet til transformasjon av regnskap fortsatt er betydelig, krever dette problemet spesiell oppmerksomhet fra et bredt spekter av regnskapsførere og konsulenter.