Revaluering av utstyrskostnad. Hvordan omvurdere anleggsmidler. Resultatregnskap

Anleggsmidler brukes over lang tid, i tillegg til slitasje kan verdien påvirkes av andre faktorer. For eksempel, hvis det opprettes en ny linje, som reduserer kostnadene for et spesifikt produkt betydelig, vil markedsverdien til den gamle reduseres. Samtidig kan markedsverdien på fast eiendom med gunstig beliggenhet øke betydelig.

Revaluering av anleggsmidler (FA): hva er det og hvorfor er det nødvendig?

Revaluering av anleggsmidler er reduksjonen av primærverdien av anleggsmidler til markedsrealiteter. Som et resultat av en ny vurdering kan eiendeler omvurderes eller neddiskonteres og regnskapsføres videre i balansen til ny - gjenopprettet - verdi.

Oppskrivning av anleggsmidler er ikke obligatorisk for virksomheter. Prosedyren for gjennomføring av denne prosessen er godkjent av ledelsen og er foreskrevet i selskapets regnskapsprinsipper. Flere regler er obligatoriske:

• revaluering av anleggsmidler bør ikke utføres mer enn én gang i året;
• i tilfelle en revaluering av det valgte operativsystemet én gang, blir denne prosedyren obligatorisk for fremtiden;
• regnskap for tidligere perioder er ikke justert for resultatene av revaluering.

Selskapet fastsetter selvstendig anleggsmidler eller en gruppe anleggsmidler som er gjenstand for oppskrivning. Det er tilrådelig fra tid til annen å fastsette gjeldende markedsverdi for følgende eiendeler: bygninger, bygging under utførelse, utstyr, måleinstrumenter, kjøretøy, datautstyr, anleggsmidler som er gjenstand for salg eller avskrivning. Retningslinjene sier at jord og naturressurser ikke er gjenstand for oppskrivning.

Oftest endres markedsverdien av eiendeler raskt når inflasjonstakten er høy eller for høyteknologiske anleggsmidler som raskt blir foreldet.

Anleggsmidler omvurderes for å reflektere gjeldende markedsverdi på balansen, noe som kan være nødvendig:

• å ta hensyn til det reelle avskrivningsbeløpet når produksjonskostnadene dannes;
• ved registrering av anleggsmidler som sikkerhet for låneforpliktelser;
• for å øke den autoriserte kapitalen, for eksempel for å komme inn på verdipapirmarkedet;
• under restrukturering;
• å tiltrekke seg investeringer;
• hvis du planlegger å selge noen eiendeler.

Anleggsmidler kan revalueres ved å justere for inflasjonsindeksen eller ved å foreta en fullstendig vurdering av eiendeler.

Vise omvurderingen av anleggsmidler i selskapets regnskap

Omvurdering av anleggsmidler gjennomføres som regel ved årets slutt og reflekteres i regnskapet ved begynnelsen av neste periode.

Den gjenopprettede verdien av anleggsmidler er gjeldende markedsverdi av lignende objekter, inkludert kostnadene ved anskaffelse, levering, installasjon osv. Den vises på konto 01 (Anleggsmidler), tilleggsverdien av anleggsmidler vises på konto 83 (Tilleggskapital), nedslaget på sett 91,2 ( Andre utgifter).

Hvis omvurderingen av individuelle eiendeler ble utført tidligere, er følgende situasjoner mulig:

1. Basert på resultatene fra tidligere revalueringer har en viss verdivurdering av en spesifikk eiendel samlet seg på konto 83, men i den siste perioden er dens gjenopprettede verdi lavere enn den forrige. I denne situasjonen reduseres først oppskrivningsbeløpet akkumulert på konto 83 med resultatet av nedjusteringen, og resten klassifiseres som andre utgifter.
2. Hvis en tidligere neddiskontert eiendel har steget i pris, tilskrives en del av oppskrivningen, som er lik avskrivningsbeløpet allokert til andre utgifter i tidligere perioder, til andre inntekter i inneværende periode, og resten til konto 83 ( Ekstra kapital).

Dersom anleggsmidler tas ut av balansen, regnes de som andre kostnader/inntekter, og den akkumulerte oppskrivningen overføres til opptjent egenkapital.

Avskrivning av omvurderte anleggsmidler

Hvis den opprinnelige eller gjenopprettede kostnaden for anleggsmidler endres, må avskrivningen beregnes på nytt.

Algoritme for omberegning av avskrivninger ved omvurdering av anleggsmidler:

1. Vi bestemmer graden av avskrivning av eiendelen: det akkumulerte avskrivningsbeløpet / den opprinnelige kostnaden for eiendelen.
2. Vi fastsetter det nye avskrivningsbeløpet: gjenopprettet verdi * grad av slitasje.

Deretter vises justert avskrivningsbeløp på konto 02 i samsvar med konto 83 og 91/2. Hvis mengden av akkumulerte avskrivninger har økt, reduseres tilleggskapitalen; når akkumulerte avskrivninger reduseres, øker andre inntekter.

Oppskrivning av anleggsmidler i skatteregnskapet

Mengden av omvurdering av anleggsmidler tas ikke med i skatteregnskapet, og følgelig endres ikke avskrivningskostnadene. Revaluering av anleggsmidler påvirker ikke skattegrunnlaget på noen måte, noe som fører til at det oppstår en permanent forskjell (permanent skattefordel) sammenlignet med regnskapsføring.

Det er verdt å merke seg at det ved beregning av eiendomsskatt tas hensyn til gjeldende bokført verdi.

Oppskrivning av anleggsmidler påvirker ikke resultatskattegrunnlaget, men tas hensyn til ved eiendomsbeskatning.

Konteringer for oppskrivning av anleggsmidler

Eksempel 1. Revaluering av anleggsmidler: transaksjoner.

Startkostnaden for bedriftens kontor for 3 år siden var 200 000 rubler, mengden akkumulerte avskrivninger var 30 000 rubler.

Som et resultat av rask inflasjon har verdien av eiendom i nasjonal valuta økt; selskapets kontor, sammenlignet med lignende objekter, er estimert til 300 000 rubler.

La oss først justere beløpet for påløpte avskrivninger:

(30 000/200 000)*300 000 = 45 000 rub.

Selskapets anleggsmidler er overvurdert med 100 000 rubler. - Dt01 Kt83.

Mengden av avskrivninger er overvurdert med 15 000 rubler. - Dt83 Kt02.

Eksempel 2. Avskrivning av anleggsmidler: posteringer.

Firmaet ditt kjøpte utstyr for to år siden for 70 000 rubler og belastet avskrivninger på 14 000 rubler.

Nylig har det dukket opp nytt utstyr på markedet for produksjon av lignende produkter, bare med betydelige energibesparelser. Noe som førte til et fall i prisene for utdaterte modeller, inkludert den estimerte kostnaden for bedriftens anleggsmidler falt til 30 000 rubler.

Det omberegnet avskrivningsbeløpet for to år vil være: (14 000/70 000) * 30 000 = 6 000 rubler.

Selskapets anleggsmidler ble diskontert med 40 000 rubler. - Dt91.2 Kt01.

Akkumulerte avskrivninger er diskontert med RUB 8000. - Dt02 Kt91.1.

Intensiteten til en regnskapsførers arbeid avhenger direkte av datoen på kalenderen. På tampen av nyttår øker det. Og hvis selskapets ledelse hovedsakelig er opptatt med å kommunisere med forretningspartnere (gratulerer og aksepterer gratulasjoner med de kommende helligdagene), forbereder ansatte i regnskapstjenesten seg til avslutningen av året. En av de nødvendige stadiene av arbeidet er omvurdering av anleggsmidler.

Revaluering av anleggsmidler i regnskap.

I henhold til punkt 15 i PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" En kommersiell organisasjon kan omvurdere grupper av lignende anleggsmidler til nåværende (erstatnings-) kostnad ikke mer enn én gang i året (ved utgangen av rapporteringsåret).

Den nåværende (erstatnings-) kostnaden for anleggsmidler forstås som mengden penger som må betales av organisasjonen på datoen for revaluering hvis det er nødvendig å erstatte et objekt.

Når det tas en beslutning om revaluering av slike anleggsmidler, bør det tas i betraktning at de senere revalueres regelmessig, slik at kostnaden for anleggsmidler som de reflekteres til i regnskap og rapportering ikke skiller seg vesentlig fra dagens (erstatnings)kostnad. .

Revaluering av et objekt av anleggsmidler utføres ved å omberegne dens opprinnelige kostnad eller nåværende (erstatnings-) kostnad, hvis dette objektet ble omvurdert tidligere, og avskrivningsbeløpet påløpt for hele bruksperioden for objektet.

Resultatene av omvurderingen av anleggsmidler utført ved utgangen av rapporteringsåret er gjenstand for refleksjon i separat regnskap.

Mengden av omvurdering av et objekt av anleggsmidler som et resultat av omvurdering krediteres den ekstra kapitalen til organisasjonen. Beløpet for omvurdering av en anleggsmiddel, lik avskrivningsbeløpet utført i tidligere rapporteringsperioder og henført til finansresultatet som andre kostnader, krediteres finansresultatet som annen inntekt.

Frem til 2011 ble det foretatt oppskrivning av anleggsmidler første dag i rapporteringsåret.

Avskrivningsbeløpet på en anleggsmiddel som følge av omvurdering er inkludert i finansresultatet som andre kostnader. Avskrivningsbeløpet for et objekt av anleggsmidler er inkludert i reduksjonen av organisasjonens tilleggskapital dannet fra beløpene til tilleggsvurderingen av dette objektet utført i tidligere rapporteringsperioder. Det overskytende beløpet for avskrivning av et objekt over beløpet for dets revaluering, kreditert organisasjonens tilleggskapital som følge av revaluering utført i tidligere rapporteringsperioder, belastes det økonomiske resultatet som andre utgifter.

Vel, la oss nå "oversette" det "normative" vokabularet til et enklere språk. Når vi skriver denne artikkelen, vil vi også stole på bestemmelsene i IAS 16 "Anleggsmidler" og retningslinjer for OS-regnskap .

Hvorvidt man skal overvurdere eller ikke er opp til regnskapsføreren å avgjøre.

Det første vi gjør leserne oppmerksomme på er at oppskrivning av anleggsmidler er en frivillig sak. Et foretak, som sin regnskapsprinsipp, må velge enten anleggsmiddelregnskapsmodellen til historisk kost eller regnskapsmodellen for revaluert kost og anvende denne prinsippet på hele gruppen av homogene objekter.

Så beslutningen om hvorvidt anleggsmidler skal omvurderes på slutten av året eller ikke, tas av regnskapsføreren. Dessuten kan en slik avgjørelse ikke tas på et øyeblikk. For at rapporteringen skal være pålitelig og konsekvent vise den økonomiske tilstanden til organisasjonen fra ett kalenderår til et annet, kan beslutningen om at anleggsmidler skal revalueres (dersom en slik revaluering ikke tidligere er gjennomført) kun tas i forhold til til anleggsmidler anskaffet nylig. Hvorfor? La oss anta at en organisasjon i 2003 kjøpte eiendom. Av åpenbare grunner tilsvarer ikke startkostnaden reflektert i balansen i 2015 markedsprisen. Det er likevel uaktuelt å begynne å revaluere det i 2015, til tross for at dette ikke er gjort tidligere.

Vennligst merk: når du tar en beslutning om revaluering av anleggsmidler, bør det tas i betraktning at de i fremtiden revalueres regelmessig slik at verdien av anleggsmidler som de reflekteres til i regnskap og rapportering ikke avviker vesentlig fra nåværende (erstatnings)kostnad.

Grupper av homogene objekter.

La oss forklare hva som menes med en gruppe homogene anleggsmidler: dette er en gruppe anleggsmidler som er like når det gjelder deres art og arten av deres bruk i virksomheten til foretaket, for eksempel:

• land;
• bygning;
• biler og utstyr;
• motorkjøretøy;
• møbler og innebygde elementer av ingeniørutstyr;
• kontorutstyr.

I en situasjon der omvurdering av anleggsmidler ikke tidligere ble utført, men i fremtiden ønsker bransjeorganisasjonen å gjøre dette, ettersom den anskaffer anleggsmidler, må den opprette nye grupper av homogene anleggsmidler (for eksempel yrkeslokaler anskaffet etter 2012, kjøretøy anskaffet etter 2014 osv.) og revurdere disse gruppene.

Hyppigheten av omvurdering er fastsatt av regnskapsprinsippet.

Hyppigheten av revaluering er fastsatt av organisasjonens regnskapsprinsipper (revaluering kan ikke utføres mer enn en gang i året). I forhold til ulike grupper av homogene anleggsmidler kan det etableres ulike frekvenser for revaluering. Det vil si at hyppigheten avhenger av endringer i markedsverdien av anleggsmidler som er gjenstand for revaluering. Dermed kan noen grupper av anleggsmidler omvurderes årlig, andre (hvis markedsverdien er gjenstand for mindre endringer) - en gang hvert 3. til 5. år.

Hvis det skjedde betydelige hendelser i den økonomiske (politiske) sfæren, for eksempel et kraftig hopp i valutakursen for utenlandsk valuta, høy inflasjon i et spesifikt segment, og fristen for revaluering ennå ikke har kommet (anta, i henhold til regnskapspolitikken) , fast eiendom vurderes en gang hvert femte år), vurderer vi at omvurderingen bør skje uplanlagt - ved utgangen av året hvor det var betydelige endringer i markedsverdien til anleggsmidlet. Og årsakene til den ikke-planlagte revalueringen bør gjenspeiles i notene til regnskapet.

Hvis en enkelt anleggsmiddelpost revalueres, er alle andre eiendeler som tilhører samme gruppe av lignende anleggsmidler som denne eiendelen også gjenstand for revaluering.

Men selv om fristen for å revaluere en gruppe tilsvarende anleggsmidler har kommet, må regnskapsfører analysere gjennomførbarheten av dette trinnet. Og hvis økningen i kostnaden for anleggsmidler er ubetydelig (vesentlighetsnivået for disse formålene må spesifiseres i regnskapsprinsippet for regnskapsformål), kan det ikke foretas omvurdering. I avsnitt 44 i retningslinjene for OS-regnskap er det derfor presentert to eksempler.

Eksempel 1

Kostnaden for anleggsmidler inkludert i en homogen gruppe objekter ved utgangen av 2014 er 1 million rubler. Den nåværende (erstatnings) kostnaden for objekter fra denne homogene gruppen ved slutten av 2015 er 1,1 millioner rubler.

Resultatene av omvurderingen må gjenspeiles i regnskapsregnskapet og regnskapet, siden den resulterende forskjellen er betydelig ((1.000.0000 - 1.100.000) rub. / 1.000.000 rub.).

Eksempel 2

Kostnaden for anleggsmidler inkludert i en homogen gruppe objekter ved utgangen av 2014 er 1 million rubler. Den nåværende (erstatnings) kostnaden for objekter fra denne homogene gruppen ved slutten av 2015 er 1,03 millioner rubler.

Beslutningen om revaluering er ikke tatt - den resulterende forskjellen er ikke signifikant ((1.030.000 - 1.000.000) rub. / 1.000.000 rub.).

Metode for omvurdering.

Det er mulig å omvurdere grupper av homogene anleggsmidler til nåværende (erstatnings-) kostnad (klausul 43 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler):

• ved å indeksere;
• ved direkte omregning basert på dokumenterte markedspriser.

For dette formål kan data om lignende produkter innhentet fra produksjonsorganisasjoner, informasjon om prisnivået tilgjengelig fra statlige statistikkorganer, handelsinspektorater og organisasjoner, informasjon om prisnivået publisert i media og spesiallitteratur, en vurdering fra det tekniske lagerbyrået. brukes. , ekspertuttalelser om nåværende (erstatnings)kostnad for anleggsmidler.

Forberedende arbeid. Dokumentere.

For å gjennomføre revaluering av anleggsmidler, må organisasjonen utføre forberedende arbeid for å gjennomføre revalueringen, spesielt kontrollere tilgjengeligheten av anleggsmidler som er gjenstand for revaluering (inventar).

Organisasjonens beslutning om å foreta en revaluering fra slutten av rapporteringsåret er formalisert av et tilsvarende administrativt dokument, obligatorisk for alle tjenester i organisasjonen som vil være involvert i revaluering av anleggsmidler, og er ledsaget av utarbeidelse av en liste av anleggsmidler gjenstand for revaluering. Listen inneholder minst følgende informasjon: det nøyaktige navnet på operativsystemet, dato for anskaffelse (konstruksjon, produksjon), dato for aksept av objektet for regnskap.

Refleksjon av resultatene av revaluering.

Resultatene av omvurderingen av anleggsmidler utført ved utgangen av rapporteringsåret reflekteres separat i regnskapet. Det vil si at det er lurt å supplere de brukte regnskapskontiene med underkonti eller innføre egne underkonti slik at det ved opprettelse av kontoutskrift er tydelig hvilke posteringer som ble foretatt for hver oppskrivning. Hvis revaluering utføres for første gang:

Hvis omvurderingen gjentas:

Prosedyren for å reflektere revaluering

Prosedyren for å reflektere avslag

Beløpet for oppskrivning av en eiendel, lik avskrivningsbeløpet utført i tidligere rapporteringsperioder og henført til det økonomiske resultatet som andre kostnader, reflekteres i krediteringen av konto 91, underkonto 91-1 «Andre inntekter» i samsvar med debitering av konto 01

Mengden av avskrivningen av en eiendel er inkludert i reduksjonen av organisasjonens tilleggskapital, dannet fra beløpene for tilleggsverdien av dette objektet utført i tidligere rapporteringsperioder, og reflekteres i regnskapet som debet av konto 83 og kreditering av konto 01. Overskuddet av avskrivningsbeløpet for et objekt over beløpet av dets revaluering kreditert organisasjonens tilleggskapital som et resultat av revaluering utført i tidligere rapporteringsperioder, reflekteres i debet av konto 91-1 i samsvar med kreditering av konto 01

De opprinnelige dataene for revaluering av anleggsmidler er den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings-) kostnaden (hvis objektet ble omvurdert tidligere), hvor de er bokført i regnskapet fra datoen for omvurderingen; avskrivningsbeløpet påløpt for hele bruksperioden for objektet på den angitte datoen; dokumenterte data om løpende (gjenanskaffelses)kostnad for omvurderte anleggsmidler per 31. desember i rapporteringsåret.

I tillegg til anleggsmiddelet, må beløpet for påløpte avskrivninger også revurderes (klausul 46 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler): revurdering av anleggsmiddelet utføres ved å beregne den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings-) kostnaden. , hvis dette objektet ble revaluert tidligere, og avskrivningsbeløpet påløpt for all brukstid av objektet.

Avsnitt 35 i IAS 16 tilbyr to alternativer for å reflektere revaluering av anleggsmidler:

1. Startkostnaden (erstatningskostnaden) justeres i henhold til resultatet av omvurderingen. Beløpet for akkumulerte avskrivninger justeres separat.

2. Akkumulerte avskrivninger trekkes fra den omvurderte kostprisen for eiendelen. Det vil si at justeringsbeløpet til akkumulerte avskrivninger er en del av den totale økningen eller reduksjonen i kostnaden for anleggsmidler.

Russiske regnskapsregler spesifiserer ikke nøyaktig hvordan resultatene av revalueringen skal reflekteres i regnskapet når det gjelder justering av avskrivningskostnader. I følge de fleste eksperter (og vi er en av dem), bør det første alternativet brukes: Resultatene av revalueringen bør påvirke både konto 01 og konto 02 "Avskrivning av anleggsmidler". Samtidig indikerer eksemplet gitt i punkt 48 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler indirekte at det andre alternativet også er mulig - revalueringsresultatene reflekteres i konto 01 på en sammenrullingsbasis. I eksemplet nedenfor vil vi vurdere begge alternativene.

Eksempel 3

I 2013 kjøpte organisasjonen anleggsmidler til en verdi av 600 000 RUB. Omvurderingen ble utført 31. desember 2014 (erstatningskostnad - 500 000 rubler) og 31.12.2015 (erstatningskostnad - 650 000 rubler). Fra datoen for den første omvurderingen var beløpet for påløpte avskrivninger 196 000 rubler.

Indikatornavn	Numerisk indikator
1. oppskrivning
	600.000 rubler.
Gjeldende gjenanskaffelseskost for anleggsmiddelet per 31. desember 2014	500.000 rubler.
	100.000 rubler. (600 000 - 500 000)
	196.000 rubler.
Konverteringsfaktor	0,83 ((500 000 / 600 000) rub.)
	RUB 162 680 (RUB 196 000 x 0,83)
	33 320 RUB (196 000 - 162 680)
2. oppskrivning
	500.000 rubler.
	650 000 rubler.
Oppskrivningsbeløp	150.000 rubler. (650 000 - 500 000)
	RUB 98 000*
	RUB 260 680 (196 000 - 33 320 + 98 000)
Konverteringsfaktor	1,3 ((650 000 / 500 000) rub.)
	RUB 338 884 (RUB 260 680 x 1,3)
	78 204 RUB (338 884 - 260 680)

* Det årlige avskrivningsbeløpet etter omvurdering bestemmes basert på gjeldende (erstatnings-) kostnad for anleggsmiddelet, det vil si at i 2015 var grunnlaget for å bestemme avskrivningsbeløpet kostnaden for anleggsmiddelet på 500 000 rubler.

navnet på operasjonen	Debet	Kreditt	Mengde, gni.
Per 31.12.2014
1. alternativ
	91-2		100 000
		91-1	33 320
2. alternativ
Startkostnaden for anleggsmiddelet ble revaluert ((100 000 - 33 320) rub.)	91-2		66 680
Per 31.12.2015
1. alternativ
		91-1	100 000
Det ble foretatt en tilleggsvurdering av en eiendel utover avskrivningsbeløpet ((150 000 - 100 000) rub.)			50 000
En tilleggsvurdering av påløpte avskrivningsbeløp ble foretatt innenfor rammene av tidligere avskrivningsbeløp.	91-2		33 320
Beløpene for påløpte avskrivninger ble omvurdert utover nedskrivningsbeløpet ((78 204 - 33 320) rub.)			44 884
2. alternativ
Det ble foretatt en tilleggsvurdering av kostnaden for anleggsmiddelet innenfor beløpet for nedskrivningen som ble foretatt tidligere ((100 000 - 33 320) rub.)		91-1	66 680
Det ble foretatt en tilleggsvurdering av anleggsmidlet ((150 000 - 78 204 - 66 680) rub.)			5 116

For å bekrefte at det er tilrådelig å bruke det første alternativet for regnskapsføring av revaluering (det vil si å justere både konto 01 og konto 02), presenterer vi følgende argument: når du bruker det, tilsvarer verdien reflektert etter revalueringen på konto 01 gjenanskaffelseskostnaden . I det andre alternativet vil det være annerledes (vi gir et eksempel i tabellen). Og selv om rapporteringsindikatorene ved bruk av det andre alternativet er pålitelige (restverdien av anleggsmiddelet er identisk), skaper dette visse ulemper for regnskapsføreren.

I følge resultatene	1. regnskapsalternativ	2. regnskapsalternativ
1. oppskrivning	Debet 01 – 500 000 rub. Kreditt 02 – 162 680 rub.	Debet 01 – 533 320 rub. Kreditt 02 – 196 000 rub. Restverdien av anleggsmiddelet er 337 320 rubler.
2. oppskrivning	Debet 01 – 650 000 rubler. Kreditt 02 – RUB 338 884. Restverdien av anleggsmiddelet er 311 116 rubler.	Debet 01 – 605 116 rub. Lån 02 – 294.000 gni. Restverdi av anleggsmiddel – 311 116 RUB

Avhending av anleggsmidler.

Når en gjenstand av anleggsmidler avhendes, avskrives beløpet for dens omvurdering fra debiteringen av tilleggskapitalkontoen i samsvar med krediteringen av organisasjonens opptjente inntektskonto.

Eksempel 4

I april 2012 kjøpte en handelsorganisasjon (og aksepterte for regnskapsformål) yrkeslokaler for en butikk, som ligger i første etasje i en bygård, verdt 1.800.000 RUB. Brukstid – 361 måneder. I forhold til gruppen anleggsmidler «Eiendom» foretar organisasjonen oppskrivning en gang hvert annet år. Datoene for revalueringen er 2013 og 2015. Erstatningskostnaden for eiendom i 2013 var 2 800 000 rubler, i 2015 - 2 600 000 rubler. I 2016 ble denne eiendommen solgt for RUB 2.500.000. (uten VAT). For å gjenspeile resultatene av revaluering, bruker vi det første regnskapsalternativet.

Indikatornavn	Numerisk indikator
1. oppskrivning
Opprinnelig kostnad for en eiendel	1 800 000 RUB
Gjeldende gjenanskaffelseskost for anleggsmiddelet per 31. desember 2013	RUB 2 800 000
Differansen mellom kostnaden for et objekt som det ble regnskapsført med i regnskapet og gjeldende (erstatnings)kostnad på datoen for den første revalueringen	1.000.000 gni. (2 800 000 - 1 800 000)
Akkumulert beløp for avskrivninger på datoen for første revaluering	99 720 RUB (1 800 000 RUB / 361 måneder x 20 måneder)
Konverteringsfaktor	1,55 ((2 800 000 / 1 800 000) rub.)
Beløp for omregnet avskrivning	154 566 RUB (RUB 99 720 x 1,55)
Forskjellen mellom beløpet for omregnet avskrivning og beløpet for akkumulert avskrivning	RUR 54.846 (154 566 - 99 720)
2. oppskrivning
Verdien av dette objektet på datoen for den andre revalueringen	RUB 2 800 000
Gjeldende (erstatnings-) verdi som følge av den andre revalueringen	RUB 2 600 000
Markdown beløp	200.000 rubler. (2 800 000 - 2 600 000)
Beløpet på påløpte avskrivninger for mellomomvurderingsperioden	186 144 RUB (2 800 000 RUB / 361 måneder x 24 måneder)
Det totale beløpet for akkumulerte avskrivninger på datoen for den andre omvurderingen	RUB 340 710 (154 566 + 186 144)
Konverteringsfaktor	0,9 ((2 600 000 / 2 800 000) rub.)
Beløp for omregnet avskrivning	RUB 306 639 (RUB 340 710 x 0,9)
Forskjellen mellom beløpet for omregnet avskrivning og beløpet for akkumulert avskrivning	34 071 RUB (340 710 - 306 639)

Siden avskrivningsbeløpet foretatt pr. 31. desember 2015 passer inn i beløpet for forrige oppskrivning, påvirkes også konto 01, 02, 83 i regnskapet.

navnet på operasjonen	Debet	Kreditt	Mengde, gni.
Per 31.12.2013
Startkostnaden for anleggsmiddelet ble revaluert			1 000 000
Beløpene for påløpte avskrivninger ble revaluert			54 846
Per 31.12.2015
Startkostnaden for anleggsmiddelet ble revaluert

Hvordan gjenspeiles resultatene av den første omvurderingen av en anleggsmiddel (FPE) i regnskapet hvis den er nedskrevet, og den videre periodiseringen av avskrivninger for denne anleggsobjektet?

En produksjonsorganisasjon revurderte for første gang en eiendel - en administrativ bygning, hvis opprinnelige kostnad, ifølge regnskaps- og skatteregistreringer, utgjorde 18 770 000 rubler, beløpet for påløpte avskrivninger på datoen for refleksjon av revalueringsresultatene var 2 932 812,60 rubler. Basert på rapporten fra en uavhengig takstmann, er den nåværende (erstatnings)kostnaden for bygget ved utgangen av rapporteringsåret 15 130 850 RUB.

I regnskap og skatteregnskap er brukstiden til en eiendel 384 måneder, avskrivninger beregnes etter lineær metode. I henhold til skattemessig regnskapsprinsipper klassifiseres avskrivningsbeløp på anleggsmidler som benyttes til forvaltningsbehov som indirekte kostnader. Skatteregnskapet bruker periodiseringsmetoden.

Regnskap

Anleggsmidler aksepteres for regnskapsføring til historisk kost, som innregner beløpet av faktiske kostnader for anskaffelse, konstruksjon og produksjon, med unntak av merverdiavgift og andre refunderbare avgifter (klausul 7, 8 i regnskapsforskriften "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/01 , godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 30. mars 2001 N 26n).

Anskaffelseskost av anleggsmidler tilbakebetales gjennom avskrivninger (punkt 17 i PBU 6/01).

En endring i startkostnaden for anleggsmidler som de er akseptert for regnskapsføring er tillatt, inkludert ved revaluering av anleggsmidler (punkt 2 i punkt 14 i PBU 6/01).

Revaluering av anleggsmidler utføres for å bestemme den reelle verdien av anleggsmidler ved å bringe den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler i samsvar med deres markedspriser og reproduksjonsbetingelser på datoen for revaluering (punkt 3 i punkt 41 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 13.10.2003 N 91n (heretter referert til som retningslinjene)).

En kommersiell organisasjon kan ikke mer enn én gang i året (ved utgangen av rapporteringsåret) omvurdere grupper av lignende anleggsmidler til løpende (erstatnings)kost ved indeksregulering eller direkte omberegning til dokumenterte markedspriser (punkt 15 i PBU 6/01 , punkt 43 i retningslinjene ) .

La oss merke oss at når det tas en beslutning om revaluering av slike anleggsmidler, bør det tas i betraktning at de i fremtiden revalueres regelmessig slik at kostnaden for anleggsmidler som de reflekteres til i regnskap og rapportering ikke skiller seg vesentlig fra dagens (erstatnings)kostnad (avsnitt 2 s. 15 PBU 6/01).

Revaluering av en eiendel utføres ved å omberegne dens opprinnelige kostnad eller nåværende (erstatnings)kostnad, hvis dette objektet ble revaluert tidligere, og avskrivningsbeløpet som er påløpt for hele bruksperioden for objektet (punkt 3 i punkt 15 i PBU 6 /01). I dette tilfellet, siden anleggsmiddelposten ikke tidligere har blitt revurdert, beregnes startkostnaden for anleggsmiddelposten på nytt.

Avskrivningsbeløpet på en eiendel som følge av omvurdering er inkludert i det økonomiske resultatet som andre utgifter (punkt 6, punkt 15 i PBU 6/01, punkt 2, punkt 48 i metodeinstruksen).

Fremgangsmåten for å beregne og gjenspeile nedskrivningsbeløpet i regnskapsregnskapet er forklart i avsnitt 48 i metodologiske instruksjoner.

Forskjellen mellom den opprinnelige og gjenanskaffelseskostnaden for objektet (avslag) er 3 639 150 RUB. (18 770 000 RUB - 15 130 850 RUB). Beløpet for omregnet avskrivning er 2 364 195,39 RUB. (2 932 812,60 RUB x 15 130 850 RUB / 18 770 000 RUB). Forskjellen mellom beløpene for akkumulerte og omkalkulerte avskrivninger er 568 617,21 RUB. (2 932 812,60 RUB - 2 364 195,39 RUB).

Data om verdien av omvurderte anleggsmidler reflekteres per 31. desember året ved slutten av revalueringen ble utført. Samtidig endres ikke sammenligningsdataene til regnskapet for perioden (periodene) før rapporteringen (vedlegg til brevet fra Russlands finansdepartementet datert 29. januar 2014 N 07-04-18/01 ).

I fremtiden beregnes avskrivninger (fra januar neste år) basert på gjenanskaffelseskostnaden og avskrivningssatsen beregnet ut fra brukstiden til dette objektet (punkt 2 i pkt. 19 i PBU 6/01).

Avskrivningsfradrag fra kost på eiendel (administrasjonsbygg) regnes som en del av utgifter til ordinær virksomhet som administrasjonskostnader. La oss merke seg at administrasjonskostnader kan belastes produksjonskostnadene i sin helhet i rapporteringsperioden de er innregnet i, dersom en slik prosedyre er foreskrevet av regnskapsprinsippene (klausul 5, 7, 9, 16, 20 i Regnskapsforskrifter "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. mai 1999 N 33n, punkt 7 i Regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapspolitikk" (PBU 1/2008) , godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. oktober 2008 N 106n). I denne høringen går vi ut fra vilkåret om at administrasjonsutgifter utgjør produksjonskostnadene i rapporteringsperioden for deres innregning.

Regnskapsposter for å gjenspeile de vurderte transaksjonene er laget under hensyntagen til det ovennevnte, så vel som reglene fastsatt av instruksjonene for bruk av kontoplanen for regnskapsmessige finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent av ordre fra Finansdepartementet av Russland datert 31. oktober 2000 N 94n, og er vist nedenfor i tabellen over oppføringer.

Bedriftsskatt

Startkostnaden for anleggsmiddelet tilbakebetales ved å beregne avskrivninger, i dette tilfellet, i 384 måneder månedlig (fra og med måneden etter måneden anleggsmiddelet ble satt i drift) til et beløp på 48 880,21 rubler. (18 770 000 RUB x 1/384 måneder). Dette følger av paragraf 4 i art. 259, paragraf 2 i art. 259.1 i den russiske føderasjonens skattekode.

Beløpene for påløpte avskrivninger tas i betraktning i utgifter knyttet til produksjon og salg (klausul 3, klausul 2, artikkel 253, klausul 3, artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet, i samsvar med skattemessige regnskapsprinsipper, er avskrivningsbeløpet på anleggsmidler brukt til forvaltningsbehov indirekte utgifter, som fullt ut er inkludert i utgiftene for gjeldende rapporterings(skatte)periode (avsnitt 9, 10, nr. 1, nr. 2 artikkel 318 i den russiske føderasjonens skattekode).

Et positivt (negativt) beløp for oppskrivning av anleggsmidler regnskapsføres ikke som inntekt (kostnad) tatt i betraktning skattemessig, og aksepteres ikke ved fastsettelse av gjenanskaffelseskost for avskrivbar eiendom og ved beregning av skattemessige avskrivninger iht. med kapittel. 25 i den russiske føderasjonens skattekode (punkt 6, klausul 1, artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode).

For mer informasjon om dette problemet, se Praktisk veiledning for inntektsskatt.

Anvendelse av PBU 18/02

Mengden av avskrivninger på en eiendel (som tar hensyn til avskrivningsjusteringer) deltar i dannelsen av regnskapsmessig resultat (tap) og påvirker ikke skattegrunnlaget for inntektsskatt. Samtidig vil det totale beløpet av utgifter i form av nedskrivninger og påløpte avskrivninger på en eiendel, som danner regnskapsmessig overskudd (tap), for hele bruksperioden sammenfalle med utgiftsbeløpet i form av avskrivning av dette eiendel, redusere skattegrunnlaget for inntektsskatt.

Med hensyn til forklaringene i paragraf 6, 7, 8, 9 i tolkning R82 "Midlertidige forskjeller i inntektsskatt" (godkjent av Accounting Methodological Center 15. oktober 2008), oppstår differansen i forbindelse med nedskrivning av anleggsmidler regnskapsføres som fradragsberettiget midlertidig forskjell , som fører til at det oppstår en utsatt skattefordel (DTA) (regnskapsforskriften pkt. 11, 14 «Regnskap for beregning av selskapsskatt» PBU 18/02, godkjent ved departementets pålegg of Finance of Russia datert 19. november 2002 N 114n).

Overskuddet av avskrivningsbeløpet som påløper månedlig i skatteregnskapet i forhold til beløpet av avskrivningene som påløper i regnskapet etter å ha reflektert resultatene av omvurderingen fører til en reduksjon (tilbakebetaling) av tidligere oppstått ONA (punkt 17 i PBU 18/02).

			Mengde, gni.	Primærdokument
Gjenspeiler avskrivningen av den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet				Takstmannens rapport, Regnskapsattest-beregning,
Gjenspeiler avskrivningsnedsettelsen av en eiendel				Takstmannsrapport, Regnskapsoppgave, Inventarkort for registrering av anleggsmiddel
Gjenspeiler IT-en som oppsto i forbindelse med nedjusteringen ((3 639 150 - 568 617,21) x 20 %)				Regnskapsattest-beregning
Månedlig fra januar året etter etter å ha reflektert resultatene av revalueringen
Avskrivninger påløpt (15 130 850 / 384)				Regnskapsattest-beregning
Utgifter i avskrivningsbeløpet belastes salgskostnaden (eksklusive andre utgifter)				Regnskapsattest-beregning
Redusert (slukket) SHE ((48 880,21 - 39 403,26) x 20 %)				Regnskapsattest-beregning

* Den nåværende (erstatnings)kostnaden for anleggsmidler forstås som beløpet som må betales av organisasjonen på datoen for revaluering hvis det er nødvendig å erstatte et objekt (paragraf 2 i paragraf 43 i metodologiske instruksjoner).

Når du bestemmer gjeldende (erstatnings)kostnad, kan følgende brukes: data om lignende produkter mottatt fra produksjonsorganisasjoner; informasjon om prisnivåer tilgjengelig fra statlige statistikkorganer, handelsinspektorater og organisasjoner; informasjon om prisnivåer publisert i media og spesiallitteratur; teknisk inventar byrå vurdering; ekspertuttalelser om gjeldende (erstatnings)kostnad for anleggsmidler (punkt 4, punkt 43 i retningslinjene). I dette tilfellet ble vurderingen av den nåværende (gjenanskaffelses)kostnaden for anleggsmiddelet utført av en uavhengig takstmann. Transaksjoner for regnskapsføring av takstmannstjenester vurderes ikke i denne høringen og tilsvarende posteringer i konteringstabellen er ikke gitt.

** Vær oppmerksom på at en annen tilnærming kan brukes på differansen som oppstår i forbindelse med nedskrivningen, samt for de månedlige forskjellene som oppstår etter nedskrivningen mellom påløpte avskrivningsbeløp i regnskap og skatteregnskap. På grunn av det faktum at det for overskuddsskatteformål ikke tas hensyn til resultatene av omvurdering, ved regnskapsføring av disse utgiftene og inntektene, dannes permanente forskjeller og tilsvarende permanente skatteforpliktelser og permanente skattefordel (PNA) (klausul 4, 7) av PBU 18/ 02). Følgelig, for beløpet av overskytende utgifter i form av avskrivninger som er innregnet i skatteregnskapet over utgifter som er innregnet i regnskapet, dannes det også etter nedskrivningen permanente forskjeller og tilsvarende PNA (klausul 4, 7 i PBU 18/02).

La oss merke oss at muligheten for å reflektere forskjeller i samsvar med PBU 18/02 er gjenstand for regnskapsførerens profesjonelle vurdering og er fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper (klausul 7 i PBU 1/2008).

I følge hoveddokumentet om anleggsmidler PBU 6/01 (klausul 15), kan organisasjoner valgfritt revurdere anleggsmidler. Revaluering av anleggsmidler er en revisjon av verdien av anleggsmidler i drift, både opp og ned.

Hvorfor er revaluering nødvendig, hva er dens økonomiske betydning? Organisasjoner med et stort antall anleggsmidler, med lang levetid og høye kostnader (bygninger, utstyr osv.) er interessert i å reflektere sine eiendeler til reell (virkelig) verdi. Slik at investorer, eiere og toppledere ser det mest pålitelige bildet av selskapets økonomiske tilstand i selskapets balanse.

For 5 år siden ble det for eksempel kjøpt en bygning for utleie av kontorer i sentrum for 7 millioner rubler. Mengden av påløpte avskrivninger utgjorde 1 million 400 tusen rubler. Bokført verdi av anleggsmiddelet er 5 millioner 600 tusen. For tiden har markedsverdien av bygningen økt flere ganger og er omtrent 25 millioner rubler. Etter omvurderingen vil organisasjonen redegjøre for bygget til en mer pålitelig verdi enn før omvurderingen.

Hvem foretar oppskrivningen

Revaluering utføres av enhver kommersiell organisasjon hvis den ønsker å gjøre det, det vil si på frivillig basis. Derfor, i regnskapsprinsippene til hvert selskap, er det nødvendig å indikere om en omvurdering av anleggsmidler utføres eller ikke.

Hva er gjenstand for revaluering

Dersom et selskap har besluttet å revurdere anleggsmidler, betyr ikke dette at det er nødvendig å revurdere alle eksisterende anleggsmidler. Du kan begrense deg til én gruppe homogene objekter. Slike grupper er ikke etablert ved lov, de kan for eksempel være:

• bygning;
• strukturer;
• kjøretøy;
• utstyr;
• flerårig planting;
• produksjon og husholdningsutstyr.
• Datateknikk.

En organisasjon kan revurdere for eksempel kun bygninger eller kun utstyr. Det er kanskje ikke tilrådelig å omvurdere alle anleggsmidler.

Når skal gjennomføres

Hvis det besluttes å revurdere operativsystemet, kan dette ikke gjøres mer enn en gang i året, men hvor ofte er ikke fastsatt ved lov. Organisasjonen avgjør dette spørsmålet uavhengig: årlig, en gang hvert tredje år, en gang hvert femte år, etc.

Revaluering foretas ved utgangen av rapporteringsåret – per 31. desember. Frem til 1. januar 2011 ble det foretatt oppskrivning ved inngangen til rapporteringsåret.

Dersom en organisasjon ikke gjennomfører neste oppskrivning innen fristene fastsatt av regnskapsprinsippet, kan den ilegges bøter av skattetilsynet.

Hvordan revurdere

Du kan lære hvordan du utfører en revaluering fra Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler (ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 13. oktober 2003 nr. 91n). Det er to metoder for revaluering:

• indekseringsmetode;
• metode for direkte omberegning basert på dokumenterte markedspriser.

Dokumentere

For å gjennomføre revalueringen av operativsystemet, utføres forberedende arbeid, som består av følgende:

• kontrollere tilgjengeligheten av anleggsmidler som er gjenstand for revaluering;
• utarbeide en ordre fra forvalteren om å gjennomføre en revaluering fra slutten av rapporteringsåret, ordren som indikerer grupper av lignende objekter;
• en liste over gjenstander som er gjenstand for revaluering er satt sammen. Det indikerer det nøyaktige navnet på operativsystemet, dato for anskaffelse (konstruksjon, produksjon), dato for aksept av objektet for regnskap.

Refleksjon i regnskap

1.Hvis etter revaluering OS-kostnadene har økt, gjøres følgende posteringer i regnskapet:

Debet 01 Kreditt 83— kostnaden for et anleggsmiddel er økt som følge av omvurdering.

Debet 83 Kreditt 02— Ytterligere avskrivninger på anleggsmidler ble påløpt som følge av omvurderingen.

2.Hvis etter revaluering kostnadene for tidligere nedsatte operativsystemer har økt, så tilskrives beløpet for tilleggsvurderingen som tilsvarer beløpet for forrige nedskrivning til det økonomiske resultatet - annen inntekt.

Debet 01 Kreditt 91.1— tilleggsverdien av anleggsmidler gjenspeiles innenfor grensene for forrige nedskrivning.

Debet 91-2 Kreditt 02— Avskrivninger på anleggsmidler er økt innenfor rammene av forrige nedskrivning.

Det overskytende oppskrivningsbeløpet over avskrivningsbeløpet inngår i tilleggskapitalen.

Debet 01 Kreditt 83— reflekterer oppskrivningen av anleggsmidler utover tidligere avskrivninger.

Debet 83 Kreditt 02— Avskrivninger på anleggsmidler er økt utover forrige nedskrivning.

3.Hvis etter revaluering OS-kostnadene har gått ned, så er beløpet på nedskrivningen inkludert i det økonomiske resultatet - andre utgifter.

Debet 91-2 Kreditt 01— et OS som ikke tidligere var undervurdert har blitt diskontert.

Debet 02 Kreditt 91-1— avskrivninger på tidligere undervurderte anleggsmidler er redusert.

4. Hvis etter revaluering kostnadene for tidligere overvurderte operativsystemer gikk ned, så reduserer beløpet av nedskrivningen lik beløpet til forrige revaluering tilleggskapitalen.

Debet 83 Kreditt 01— avskrivningen av anleggsmidler reflekteres innenfor grensene for den forrige revalueringen.

Debet 02 Kreditt 83— reflekterer en nedgang i avskrivningen av anleggsmidler innenfor forrige revaluering.

Det overskytende avskrivningsbeløpet over oppskrivningsbeløpet inngår i finansresultatet - andre utgifter.

Debet 91-2 Kreditt 02— reflekterer avskrivningen av anleggsmidler utover den forrige revalueringen.

Debet 02 Kreditt 91-1— reflekterer en nedgang i avskrivninger utover forrige revaluering.

Skatteregnskap (ved bruk av PBU 18)

I skatteregnskapet er det ikke tatt hensyn til oppskrivning av anleggsmidler - kostnaden for anleggsmidler og avskrivningsbeløpet endres ikke. Etter omvurderingen vil organisasjonen ha permanente forskjeller: avskrivningsbeløpene i skatte- og regnskapsposter vil variere.

Dersom det skjer en tilleggsvurdering av anleggsmidler, vil regnskapsmessig størrelsen på månedlige avskrivninger bli større enn i skatteregnskapet, vil det oppstå et problem. permanent skatteplikt (PNO):

Debet 99 underkonto "Fast skatteforpliktelser (aktiva)" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" - reflekterer PNO fra differansen mellom avskrivningsbeløp.

Dersom det er nedskrivning av anleggsmidler og avskrivningene i regnskapet er mindre enn i skatteregnskapet, da permanent skattefordel (PTA):

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 99 underkonto "Fast skatteforpliktelser (aktiva)" - reflekterer PNA fra differansen mellom avskrivningsbeløp.

Utgivelse

Så hvorfor er revaluering nødvendig?

La oss gi et eksempel: en organisasjon kjøpte utstyr for et år siden for 850 000 rubler, og den påløpte avskrivningen for året utgjorde 50 000 rubler. Derfor bør restverdien på 800 000 rubler reflekteres i balansen under linjen "Anleggsmidler". Men det er også kjent at produsenten i løpet av det siste året ga ut en ny, mer forbedret generasjon utstyr, og den som ble kjøpt for et år siden ble automatisk utdatert, og nå kan den bare selges på markedet for 640 000 rubler. Hvis utstyret omvurderes, vil det bli registrert på organisasjonens balanse til en markedsverdi på 640 000 rubler, noe som bidrar til å sikre fullstendigheten og påliteligheten til informasjonen ved utarbeidelse av regnskap.

I hovedsak er omvurdering av anleggsmidler en endring i den opprinnelige verdien av et anleggsmiddel som er gjort etter beslutning fra selskapet i forbindelse med dynamikken i prisene for den spesifiserte eiendommen. Videre, i henhold til punkt 15 i PBU 6/01, er oppskrivning en rettighet for organisasjonen, og ikke en plikt. Skattemyndighetene kan derfor ikke forplikte en organisasjon til å omvurdere anleggsmidler og bruke resultatene til å beregne eiendomsskatt. Imidlertid, hvis organisasjonen har besluttet å revurdere visse grupper av anleggsmidler, vil deres vanlige revaluering i fremtiden være obligatorisk (klausul 15 i PBU 6/01 og klausul 44, 45 i metodologiske instruksjoner).

I praksis kan revaluering av anleggsmidler være forårsaket av ulike årsaker: for eksempel ønsket om å forbedre selskapets image, siden hvis startkostnaden for anleggsmidler øker, øker verdien av selskapets netto eiendeler; ønsket om å øke egenkapitalen, som et resultat av at selskapet blir attraktivt for investorer eller har mulighet til å få lån fra en bank; med riktig bruk av moderne metoder for omvurdering av anleggsmidler, er det mulig å øke avskrivningskostnadene og dermed øke kostnadene for varer produsert i foretaket; når man forbereder foretaket for kjøp og salg, er det nødvendig å vite markedsverdien av eiendommen.

Samtidig er en økning i de opprinnelige kostnadene for anleggsmidler forbundet med en økning i skattebetalinger til budsjettet, spesielt beløpet for organisasjonens eiendomsskatt øker. Som et resultat av revaluering kan mengden av sikkerhet endres. Dette kan ha negative konsekvenser for låntaker, siden dersom verdien på sikkerheten synker, kan banken tilby å øke størrelsen på sikkerheten. I tillegg er den negative siden av revaluering det faktum at å bringe kostnadene for anleggsmidler nærmere reelle priser, i sin tur forvrenger påliteligheten til selskapets økonomiske resultater, siden virtuelle fortjenester eller tap vises i regnskapet. De angitte nyansene til organisasjonen bør tas i betraktning når du bestemmer deg for å gjennomføre en revaluering.

Når det tas en beslutning om å revurdere anleggsmidler (enten det gjennomføres eller ikke), er det nedfelt i selskapets regnskapsprinsipper. Merk at normene i PBU 6/01 forbyr revaluering mer enn en gang i året (brev fra Russlands finansdepartementet datert 22. oktober 2008 N 07-05-10/74). Følgelig kan organisasjonen i sitt forskriftsdokument fastsette en annen frekvens for sin oppførsel, for eksempel en gang hvert annet eller tredje år.

Men hvis kostnaden for omvurderte objekter ikke avviker vesentlig fra gjenanskaffelseskostnaden, kan regelmessigheten av revaluering neglisjeres. For å gjøre dette, er det tilrådelig å etablere det nødvendige nivået av vesentlighet i regnskapsprinsippene dine. Tatt i betraktning at PBU 6/01 ikke inneholder et slikt kriterium, har organisasjonen rett til selvstendig å sette grensen for vesentlighetsnivået, for eksempel til 5%.

For å dokumentere endret verdi av anleggsmidler, utarbeider organisasjonen en spesiell oppgave over resultatene av revaluering av homogene grupper av anleggsmidler. Den endrede verdien av anleggsmidler bekreftes av resultatoppstillingen av revaluering av homogene grupper. Det er ingen enhetlig form for dette dokumentet, så selskapet har rett til å utvikle det uavhengig, og godkjenne det som et av vedleggene til regnskapsprinsippene. I tillegg må resultatene av omvurderingen av anleggsmidler gjenspeiles i seksjon nr. 3 "Revaluering" av inventarkortet til dette objektet i skjema nr. OS-6 (godkjent ved resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert 21. januar , 2003 nr. 7).

Temaet for omvurdering av anleggsmidler er:

• bygninger, strukturer;
• arbeidskraft maskiner og utstyr;
• måle- og kontrollinstrumenter og -enheter;
• Datateknikk;
• kjøretøy;
• verktøy;
• overføre enheter;
• flerårig planting;
• produksjon og husholdning utstyr;
• andre typer anleggsmidler som opererer er på bevaring eller i reserve;
• forberedt for avskrivning, men ikke formalisert på foreskrevet måte med de relevante handlingene;
• Bygging pågår;
• utstyr beregnet for installasjon.

Revaluering av en eiendel utføres ved å omberegne den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings-)kostnaden, hvis dette objektet ble revaluert tidligere, og avskrivningsbeløpet som er påløpt for hele bruksperioden for objektet (punkt 15 i PBU 6/01 og klausul 46 i metodologiske instruksjoner). Følgelig, for anleggsmidler, er ikke bare kostnaden for selve anleggsmidlene, reflektert på konto 01 "Varige eiendeler", gjenstand for revaluering, men også avskrivningsbeløpet påløpt over hele driftsperioden og registrert på konto 02 " Avskrivning av anleggsmidler."

Den nåværende (erstatnings)kostnaden for anleggsmidler er mengden penger som må betales av organisasjonen på datoen for revaluering hvis det er nødvendig å erstatte et objekt. Det bestemmes av organisasjonen på grunnlag av (klausul 43 i retningslinjene):

• data om lignende produkter;
• informasjon om prisnivåer tilgjengelig fra statlige statistikkorganer, handelsinspektorater og organisasjoner;
• data om lignende produkter mottatt fra produksjonsorganisasjoner
• data om prisnivåer publisert i media og spesiallitteratur;
• teknisk inventar byrå vurderinger;
• ekspertuttalelser om nåværende (erstatnings-) kostnad for anleggsmidler.

Det er to mulige alternativer for revaluering (klausul 43 i retningslinjene):

• indeks metode;
• en metode for direkte omberegning basert på dokumenterte markedspriser.

Den første av disse metodene er basert på å justere kostnadene for anleggsmidler ved å bruke spesielle deflatorindekser etablert av statistiske myndigheter. Imidlertid er slike indekser for tiden ikke offisielt publisert av Rosstat, som et resultat av at denne metoden praktisk talt ikke brukes. Et selskap kan kontakte Rosstat med en forespørsel om å utvikle passende indekser, men bare på betalt basis.

Siden indeksmetoden faktisk ikke er kansellert, må organisasjonen konsolidere den valgte metoden for omvurdering i sine regnskapsprinsipper. I tillegg brukes metoden for direkte omberegning av kostnaden for anleggsmidler til markedspriser; selve omberegningsalgoritmen bør fastsettes i regnskapsprinsippet.

Resultatene av omvurderingen av anleggsmidler utført ved utgangen av rapporteringsåret er gjenstand for refleksjon i separat regnskap. Fremgangsmåten for å reflektere i regnskap og rapportere resultatene av revaluering av en anleggsmiddel avhenger av om dette objektet har blitt revaluert før eller om denne revalueringen er den første for det.

Tabell 1. Refleksjon av revaluering i regnskap

Revalueringsresultat	Innhold i operasjonen	Debet	Kreditt
Ved revaluering	Det er ikke gjort noen nedjustering tidligere
	Gjenspeilet revaluering av startkostnad	01 "Anleggsmidler"	83 "Ytterligere kapital
	Økte påløpte avskrivninger på anleggsmidler	83 "Ytterligere kapital	02 "Avskrivning av anleggsmidler"
	OS var tidligere merket ned
	Tilleggsvurderingen av anleggsmidler reflekteres i et beløp som tilsvarer den tidligere gjennomførte nedskrivningen	01 "Anleggsmidler"	91.1 "Andre inntekter"
	Tilleggsvurderingen av avskrivninger reflekteres innenfor rammen av tidligere gjennomførte nedskrivninger	91.2 "Andre utgifter"	02 "Avskrivning av anleggsmidler"
	Ytterligere vurdering av gjenanskaffelseskostnad utover beløpet for forrige nedjustering	01 "Anleggsmidler"	83 "Ytterligere kapital
	Tilleggsvurdering av avskrivninger utover beløpene ved forrige nedskrivning	83 "Ytterligere kapital	02 "Avskrivning av anleggsmidler"
Ved nedslag	Tidligere ble det ikke foretatt noen omvurdering
	Reflektert nedskrivning av opprinnelig kostnad	91.2 "Andre utgifter"	01 "Anleggsmidler"
	Påløpte avskrivninger på anleggsmidler er redusert	02 "Avskrivning av anleggsmidler"	91.1 "Andre inntekter"
	OS ble tidligere revurdert
	Reduksjonen i gjenanskaffelseskostnaden reflekteres innenfor beløpet til forrige revaluering	83 "Ytterligere kapital	01 "Anleggsmidler"
	Avskrivningsavskrivningene reflekteres innenfor rammen av tidligere gjennomførte oppskrivninger	02 "Avskrivning av anleggsmidler"	83 "Ytterligere kapital
	Nedskrivning av gjenanskaffelseskostnad i form av overskridelse av beløpet til forrige revaluering	91.2 "Andre utgifter"	01 "Anleggsmidler"
	Nedskrivning av avskrivninger innenfor rammen av forrige oppskrivning	02 "Avskrivning av anleggsmidler"	91.1 "Andre inntekter"

Vær oppmerksom på at resultatene av omvurderinger utført av en organisasjon i regnskap ikke reflekteres i skatteregnskapet. Skatteloven fastsetter at startkostnaden for anleggsmidler bare kan endres i tilfeller av ferdigstillelse, tilleggsutstyr, rekonstruksjon, modernisering, teknisk omutstyr, delvis avvikling og på andre lignende grunner (klausul 2 i artikkel 257 i skatteloven av skatteloven). den russiske føderasjonen). Følgelig, når en skattyter omvurderer (neddiskontert) verdien av anleggsmidler til markedsverdi, blir det positive eller negative beløpet av slik revaluering (neddiskontert) ikke innregnet som inntekt (kostnad) tatt i betraktning i skatteformål.

Eksempel 1. Zvezda LLC bestemte seg for å omvurdere anleggsmidler. Kostnaden for anleggsmidler ved utgangen av forrige rapporteringsår utgjorde RUB 1.225.000. Den nåværende (erstatnings)kostnaden for objekter i denne homogene gruppen ved slutten av rapporteringsåret er 1 375 000 RUB. Den resulterende forskjellen anses som signifikant: (1 375 000 - 1 225 000): 1 225 000 = 0,122.

La oss vurdere det samme eksemplet, forutsatt at den nåværende (erstatnings) kostnaden er 1 265 000 rubler. I dette tilfellet tas ikke beslutningen om oppskrivning, siden forskjellen som oppstår ikke er signifikant: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.

Eksempel 2. Organisasjonen revaluerer anleggsmidler for første gang. Startkostnaden for en gruppe anleggsmidler per 31. desember 2011 var 13 535 500 RUB, markedsverdien deres var 11 724 250 RUB. Beløpet for påløpte avskrivninger før revaluering var RUB 5 456 300. I regnskap og skatteregnskap benyttes lineær avskrivningsmetode. Revalueringskoeffisienten er definert som forholdet mellom markedsverdi og opprinnelig verdi.

La oss beregne omvurderingsforholdet til anleggsmidler:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.

Beløp for omregnet avskrivning:
5 456 300 x 0,9 = 4 746 981 rub.

Beløp for nedskrivning av verdien av en gruppe anleggsmidler:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 gni.

Beløp for diskontert avskrivning:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 rubler.

Det totale nedslagsbeløpet vil være:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931

Debet 91.2 "Andre utgifter" Kreditt 01 "Anleggsmidler"
- 1.811.250 gni. - reflekterer avskrivningsbeløpet for den opprinnelige kostnaden for en gruppe anleggsmidler;

- 709 319 gni. - tidligere påløpte avskrivninger ble redusert.

I skatteregnskapet tas det ikke hensyn til resultatene av omvurdering av en gruppe anleggsmidler. Det oppstår derfor en fradragsberettiget midlertidig forskjell i regnskapsføringen, siden den fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt, som skal redusere inntektsskatten som skal betales til budsjettet i neste rapporteringsperiode eller i påfølgende rapporteringsperioder. Tilstedeværelsen av denne forskjellen forplikter organisasjoner til å påløpe en utsatt skattefordel (klausul 11, 14 i regnskapsforskriften "Regnskap for beregninger av selskapsinntektsskatt" PBU 18/02, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 19. november, 2002 N 114n). Periodiseringen av den angitte eiendelen er ledsaget av bokføringen:

Debet 09 "Utsatt skattefordel" Kreditt 68 "Beregninger for inntektsskatt"
- 220 386,2 gni. (Avskrivningen av en gruppe anleggsmidler utgjorde 1 101 931 (1 811 250-709 319) rubler x 20%) - en utsatt skattefordel ble påløpt.

Fra og med 2012 vil den månedlige avskrivningen som påløper i skatteregnskapet for en gruppe objekter overstige verdien som er akseptert i regnskapet. I denne forbindelse vil beløpet på den fradragsberettigede midlertidige differansen reduseres, noe som vil medføre delvis tilbakebetaling av utsatt skattefordel (punkt 17 i PBU 18/02):

Debet 68 "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 09 "Utsatt skattefordel"
- den utsatte skattefordel er delvis tilbakebetalt.

Eksempel 3. En organisasjon revaluerer anleggsmidler for første gang. Startkostnaden for en gruppe anleggsmidler per 31. desember 2011 var 13 535 500 RUB, markedsverdien deres var 15 124 250 RUB. Beløpet for påløpte avskrivninger før revaluering var RUB 5 456 300. I regnskap og skatteregnskap benyttes lineær avskrivningsmetode.

15 124 250: 13 535 500 = 1,117.

5.456.300 x 1.117 = 6.094.687 gni.

Mengden av tilleggsvurdering av en gruppe objekter:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 gni.

Økningsbeløp i påløpte avskrivninger:
6.094.687- 5.456.300 = 638.387 gni.

I regnskapet per 31. desember 2011 vil disse transaksjonene gjenspeiles som følger:

- 1 588 750 RUB - tilleggsvurderingen av den opprinnelige kostnaden for en gruppe anleggsmidler gjenspeiles;

- 638 387 gni. - tidligere påløpte avskrivninger ble økt.

La oss vurdere mer kompliserte regnskapssaker når en gjenstand av anleggsmidler, for eksempel, ble gjenstand for en rabatt, og deretter ble omvurdert.

Eksempel 4. Zvyozdochka LLC, etter avgjørelse fra lederen av organisasjonen, omvurderte anleggsmidler i begynnelsen av 2011.

I følge regnskapsdata var dataene om anleggsmidler som følger:

• startkostnad - 650 000 rubler;
• nåværende verdi - 533 000 rubler;
• avskrivninger - 150 000 rubler;
• avskrivninger beregnes etter den lineære metoden.

533 000: 650 000 = 0,82.

Beløpet for omberegnet avskrivning vil være:
150 000 x 0,82 = 123 000 gni.

Avskrivningsbeløp:
150 000 - 123 000 = 27 000 rubler.

Avskrivning av anleggsmidler:
650 000 - 533 000 = 117 000 rubler.

Det totale avskrivningsbeløpet for anleggsmidler vil være:
117 000 - 27 000 = 90 000 rub.

De første dataene kan presenteres som følger:

• OS-kostnad - 533 000 rubler;
• nåværende verdi - 692 900 rubler;
• avskrivninger for året utgjorde 65 000 rubler.

Avskrivningsbeløpet var:
123 000 + 65 000 = 188 000 gni.

La oss beregne omvurderingsforholdet til anleggsmidler:
692 900: 533 000 = 1,3.

Avskrivningsbeløp med hensyn til revaluering:
1,3 x 188 000 = 244 400 gni.

Beløp for omvurdering av anleggsmidler:
692 900 - 533 000 = 159 900 rubler.

Beløp for oppskrivning av avskrivninger:
244 400 - 188 000 = 56 400 rubler.

Totalt beløp for revaluering av anleggsmidler:
159 900 - 56 400 = 103 500 gni.

Merk:

Ved årets begynnelse gjenspeiles beløpet for nedskrivning i regnskapet i henhold til de gamle reglene, nemlig på konto 84 «Tilbakeholdt overskudd (udekket tap)» og har følgende form:

Debet 84 "Tilbakeholdt inntekt" Kreditt 01 "Anleggsmidler"
- 117 000 rubler. - beløpet for den første omvurderingen av verdien av anleggsmiddelet;

Debet 02 «Avskrivning av anleggsmidler» Kreditt 84 «Oppholdt overskudd»
- 27.000 rubler. - avskrivningsbeløpet.

Ved årets slutt gjelder imidlertid følgende regler: beløpet for oppskrivning av et anleggsmiddel til et beløp som tilsvarer tidligere avskrivninger godskrives kontoen for andre inntekter og utgifter. Og det overskytende beløpet krediteres tilleggskapitalkontoen:

Debet 01 “Anleggsmidler” Kreditt 91.1 “Andre inntekter”
- 117 000 rubler. - en tilleggsvurdering av anleggsmidler reflekteres i et beløp som tilsvarer den tidligere utførte nedskrivningen;

Debet 91.2 "Andre utgifter" Kreditt 02 "Avskrivninger på anleggsmidler"
- 27.000 rubler. - tilleggsvurderingen av avskrivninger reflekteres innenfor grensene for den tidligere utførte nedskrivningen;

Debet 01 "Anleggsmidler" Kreditt 83 "Ytterligere kapital"
- 42.900 rubler. (159 900 - 117 000) - tilleggsvurdering av gjenanskaffelseskostnad som overstiger beløpet for forrige nedjustering;

Debet 83 "Ytterligere kapital" Kreditt 02 "Avskrivning av anleggsmidler"
- 29.400 rubler. (56 400 - 27 000) - tilleggsvurdering av avskrivninger utover beløpet ved forrige nedskrivning.

Unnlatelse av å innregne et positivt omvurderingsbeløp i skatteregnskapet resulterer i en skattepliktig midlertidig forskjell. Og dette innebærer i sin tur opptjening av utsatt skatteplikt (klausul 12, 15 i PBU 18/02):

Debet 68 "Beregninger for inntektsskatt", Kreditt 77 "Utsatt skatteforpliktelse"
- 18.000 rubler. (RUB 90 000 x 20%) - utsatt skatteforpliktelse er påløpt.

En økning i gjenanskaffelsesverdien av anleggsmidler i regnskapet bidrar til en økning i påløpte avskrivningsbeløp i påfølgende år. Og det vil overstige verdien som er akseptert i skatteregnskapet. Som et resultat av dette vil beløpet på den skattepliktige midlertidige forskjellen begynne å avta, og den utsatte skatteforpliktelsen vil begynne å bli delvis tilbakebetalt (punkt 18 i PBU 18/02). Følgende oppføring vil derfor bli gjort månedlig i regnskapet:

Debet 77 "Utsatt skatteforpliktelse" Kreditt 68 "Beregninger for inntektsskatt"
- utsatt skatteforpliktelse er delvis tilbakebetalt.

Eksempel 5. I begynnelsen av året revaluerte Zvezda LLC sine anleggsmidler. Det var undervurdert. Vi presenterer de første dataene for et slikt objekt som følger:

• startkostnad - 400 000 rubler;
• nåværende verdi - 460 000 rubler;
• påløpte avskrivninger - 82 000 rubler.

Avskrivninger beregnes etter den lineære metoden.

Omvurderingskoeffisient for anleggsmidler:
460 000: 400 000 = 1,15.

Avskrivningsbeløp etter omvurdering:
82 000 x 1,15 = 94 300 gni.

Beløpet for revaluering av avskrivninger vil være som følger:
94.300 - 82.000 = 12.300 rubler.

Beløp for omvurdering av anleggsmidler:
460 000 - 400 000 = 60 000 rubler.

Det totale beløpet for omvurderingen vil være:
60 000 - 12 300 = 47 700 rubler.

Ved utgangen av 2011 (31. desember 2011) ble anleggsmiddelet revaluert på nytt. Det var en nedvurdering av hovedmediet.

La oss presentere data om anlegget på slutten av 2011:

• avskrivninger påløpt for året - 40 000 rubler;
• kostnad for anleggsmidler - 460 000 rubler;
• nåværende kostnad - 368 000 rubler.

La oss beregne revalueringskoeffisienten:
368 000: 460 000 = 0,8.

Akkumulert avskrivningsbeløp:
94 300 + 40 000 = 134 300 rubler.

La oss beregne avskrivninger på nytt etter nedskrivning:
134 300 x 0,8 = 107 440 gni.

Avskrivningsbeløpet vil være som følger:
134300- 107440= 26 860

Avskrivningsbeløpet for anleggsmiddelet vil være:
460 000 - 368 000 = 92 000 rubler.

Totalt avskrivningsbeløp på anleggsmidler:
92 000 – 26 860 = 65 140 rubler.

Ved begynnelsen av året vil operasjoner for å revaluere et anleggsmiddel bli reflektert i regnskapet som følger:

Debet 01 "Anleggsmidler" Kreditt 83 "Ytterligere kapital"
- 60 000 rubler. - OS er undervurdert;

Debet 83 "Ytterligere kapital" Kreditt 02 "Avskrivning av anleggsmidler"
- 12.300 rubler. - tilleggsvurdering av avskrivninger for anleggsmidler.

Ved utgangen av 2011 ble, som vi husker, anleggsmiddelet neddiskontert. I dette tilfellet vil følgende regler for å gjenspeile revaluering i regnskapet gjelde, nemlig at størrelsen av revaluering som tilsvarer beløpet for dens nedskrivning utført i tidligere rapporteringsperioder, krediteres regnskapet for andre inntekter og utgifter (konto 91). Dersom tilleggsvurderingen overstiger beløpet for forrige nedskrivning, må dette beløpet belastes konto 83 "Ytterligere kapital".

La oss reflektere resultatene av eksemplet ovenfor i form av følgende transaksjoner:

Debet 83 “Ytterligere kapital” Kreditt 01 “Anleggsmidler”
- 60 000 rubler. - en reduksjon i gjenanskaffelseskostnad reflekteres innenfor beløpet til forrige revaluering;

Debet 02 «Avskrivning av anleggsmidler» Kreditt 83 «Ytterligere kapital»
- 12.300 rubler. - nedskrivningen reflekteres innenfor grensene for den tidligere utførte revalueringen;

Debet 91.2 "Andre utgifter" Kreditt 01 "Anleggsmidler"
- 32.000 rubler. (92 000 - 60 000) - nedskrivning av gjenanskaffelseskostnad i form av overskridelse av beløpet til forrige revaluering;

Debet 02 «Avskrivninger på anleggsmidler» Kreditt 91.1 «Andre inntekter»
- 14.560 rubler. (26 860 - 12 300) - nedskrivning av avskrivninger innenfor grensene for de tidligere omvurderingsbeløpene;

Debet 09 «Utsatt skattefordel» Kreditt 68, underkonto «Beregninger for inntektsskatt»,
- 3.488 gni. (17.440 (=65.140-47.700) rub. x 20%) - utsatt skattefordel påløpt.

Er det en omvurdering av tomter? Mange organisasjoner har tomter på bok som ble kjøpt for lenge siden, derfor er verdien ofte lav.

Men når behovet oppstår for å få lån, ønsker mange å øke verdien av organisasjonens eiendeler. Og organisasjoner ble møtt med spørsmålet om det var mulig å omvurdere tomter og følgelig øke verdien av eiendeler.

Og frem til 2011 var det umulig å omvurdere tomter (avsnitt 3, paragraf 43 i metodologiske retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 13. oktober 2003 N 91n).

1. januar 2011 ble paragraf 3 i paragraf 43 i metodeinstruksen for regnskapsføring av eiendeler opphevet, som sa at tomter og miljøforvaltningsanlegg (vann, undergrunn og andre naturressurser) ikke kan overvurderes. Siden PBU 6/01, som et dokument med større rettskraft, ikke etablerer en slik begrensning, kan organisasjoner overvurdere slike anleggsmidler.

Derfor er tomter nå gjenstand for oppskrivning, som ikke kan gjennomføres mer enn én gang i året ved utgangen av rapporteringsåret. En organisasjon har rett til å omvurdere verdien av en tomt i regnskap for å gjenspeile dens reelle verdi, men for beregning av inntektsskatt, resultatene av omvurdering av eiendom, i henhold til art. 257 i skatteloven tas ikke i betraktning (Russlands finansdepartement i brev datert 8. juli 2011 N 03-03-06/1/412).

Basert på det faktum at skattegrunnlaget for eiendomsskatten til organisasjoner bestemmes i henhold til regnskapsdata, når det oppstår en positiv verdivurdering av anleggsmidler, oppstår en ekstra skattebelastning i form av eiendomsskatt.

Vi minner deg om at tomter og andre miljøforvaltningsanlegg (vannforekomster og andre naturressurser) ikke er underlagt selskapseiendomsskatt (klausul 1, klausul 4, artikkel 374 i den russiske føderasjonens skattekode), derfor vil omvurderingen av dem ikke påvirke skattetrykket på noen måte." .

Hvordan gjenspeile resultatene av revaluering i regnskapet?

Balanse. Seksjon III "Kapital og reserver" i balansen inkluderer nå linje 1340 "Revaluering av anleggsmidler", som spesielt reflekterer revaluering av anleggsmidler. I dette tilfellet er beløpene for tilleggskapital angitt i balansen separat på linje 1350 uten å ta hensyn til beløpene som dukket opp som et resultat av omvurderingen av anleggsmidler.

Gevinster og tap rapporter. Fra og med årsrapporteringen for 2011, reflekteres resultatene av revaluering, med forbehold om kreditering til andre inntekter eller kostnader, i tabell 1 i resultatregnskapet på henholdsvis linje 2340 "Andre inntekter" og linje 2350 "Andre kostnader".

Hvis det, som et resultat av omvurderingen, har skjedd en endring i tilleggskapital, reflekteres størrelsen av slik endring som referanse i tabell 2 i resultatregnskapet på linje 2510 «Resultat fra revaluering av anleggsmidler, ikke inkludert i periodens nettoresultat.» Her må du vise påløpte beløp på konto 83 for rapporteringsperioden ved oppskrivning.

Oppstilling av endringer i egenkapital. I dette skjemaet dukket det opp spesielle linjer "Omvurdering av eiendom". De er inkludert i fordelingen av indikatorene "Økning i kapital - totalt" og "Reduksjon i kapital - totalt" for både rapporteringen og foregående år (henholdsvis linje 3212, 3222 og 3312, 3322).

Samtidig bør det tas i betraktning at de angitte linjene nå ikke gjenspeiler data i kolonnen "Oppholdt inntekt (tap)". Tross alt, fra og med rapporteringen for 2011, tilskrives nedskrivningen konto 91-2, og ikke til konto 84. Derfor bør de genererte indikatorene for konto 91-1 og 91-2 reflekteres i linjene 3211, 3221 og 3311 , henholdsvis 3321, det vil si i sammensetning av netto overskudd.